（财政学专业论文）我国出口退税政策设计和改革研究.pdf

摘要 当国际经济交往发展到一定程度的时候，就产生了国际分工和国际贸易，这 是利用比较优势原理和规模经济效益的结果。自然而然，出口是各个国家对外贸 易的主要内容，它是现代经济条件下与消费和投资一起共同拉动经济增长的三驾 马车之一。作为解决出口的国际经济利益和经济关系矛盾问题的主要手段，出口 退税不仅有存在的必要，而且对各国调节经济运行发挥越来越重要的作用，已成 为国际通行的做法。 出口退税是国家为增强出口商品的竞争力由税务部门将出口商品在国内各生 产环节和流转环节按税法规定缴纳的间接税退还给出口商从而使出口商品以不含 税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。出口退税和投资退税及再投 资退税一起组成了我国的优惠退税政策，是我国一项十分重要的涉外税收优惠办 法，也是我国一项重要的税式支出。 出口退税政策是国家在一定的经济环境和经济形势下根据经济发展战略和经 济发展状况的要求，为达到一定的财政经济目的而制定和采取的调节出口退税的 规模和结构的规定和办法。 出口退税制度是包括出口退税政策措施在内的完成出口退税工作任务，实现 出口退税管理目标的一系列直接和辅助规范。 出口退税、出口退税政策、出1 3 退税制度三者具有一些差别，如果说出1 3 退 税是一般和抽象，则出口退税政策是个别和具体，而出口退税制度则是一般加具 体。 本文从研究我国出1 3 退税的经济机能和效应出发，探讨出口退税政策作用机 理和理论依据，揭示出1 3 退税内含的经济逻辑和规律；先理论后实践，先规范后 实证地综合分析出口退税政策设计和优化多方面的因素，进而提出设计出口退税 政策的概念模型，以此为分析模式和判断依据来研究我国出1 3 退税政策存在的问 题和改革思路，对出口退税政策改革完善提出对策建议。 首先，分析出口退税的基本问题和基本原理：l 、出口退税存在的必要性和根 源，这是政策设计的基本问题i2 、出口退税的概念和内涵，指出出口退税内含与 国民待遇原则一致，出e l 退税支出属性与公共财政改革取向相符；3 出1 3 退税的经 济效应，至少在短期和静念，出口退税具有总量扩张效应，结构优化效应。 其次，建立设计出e l 退税政策的概念模型：1 、分析出1 3 退税政策的设计要素， 先研究出1 3 退税的广度和深度，选择彻底退税还是适度退税，再制定出1 3 退税率， 具体的落实出1 3 退税的广度和深度；2 、分析影响出e l 退税政策设计的几个外生因 素，出口退税与对外资金流动、进出口金融的关系，出口退税率变动的币值效应 与外汇管理问题，这也是制定出口退税政策的依据；3 、出口退税除了从宏观和微 观上进行设计外，国家还要综合考虑从中观上进行出口退税征税筹划性设计。 最后，以出口退税政策的概念模型为分析模式和判断依据，指导我国出口退 税政策的制订，通过分析我国出口退税政策存在的问题，提出我国出口退税政策 改革的目标模式，得出对我国当前的出口退税政策进行进一步改革和完善的思路： 1 、回顾我国出口退税的实践和发展状况，实证研究我国出口退税负担状况、出口 退税率状况和争议，出口退税率政策调整对各企业外贸影响的非一致性和出口退 税负担机制变动对区域经济和政府间财政关系的负效应：2 、指出出口退税政策本 身及相关制度基础存在的问题是：出口退税政策变化过大、过频，负面作用大； 出口退税政策不够统一；出口退税政策配套不完善；出口退税财力保障不足；出 口退税管理上存在较多问题；基础制度导致出口退税不彻底抑制企业的出口积极 性。3 、进一步改进和完善我国出口退税政策的思路：1 ) 推进我国出退税政策发 展完善的相关基础制度建设。推动增值税由“生产型”向“消费型”全面转型： 统一出口退税管理，全面实行“免、抵、退”；加强出口退税的法制化建设；加强 综合治理骗取出口退税问题：强化服务意识，建立一种税务、海关、外经贸委、 财政部门、银行等多部门的信息联动机制；加大出口企业改革力度；保持出口退 税管理机构工作的公正性、科学性和及时性。2 ) 推进我国出口退税政策自身的改 革和完善，提高政策效力。按照w t o 规则要求，改革出口退税政策内容；规范、 简化出口退税优惠条件和措施，对出口企业退税优惠实行规范管理，进一步扩大 出口产品退税的外延；统一出口产品退增值税的办法：退税全额由中央负担改为 中央与地方分担法，加快出口退税进度，保障出口企业权益；建立适应相机抉择 的财政政策变化要求而又相对稳定的出口退税率体系。 关键词：出口退税 政策设计改革目标 a b s t r a c t w h e ni n t e m a t i o n a le c o n o m i ca s s o c i a t i o nd e v e l o p e dt oc e r t a i ne x t e n t ，d i d i n t e m a t i o n a ld i v i s i o na n di n t e r n a t i o n a lt r a d ep r o d u c e d t h i si st h er e s u l tt h a tu t i l i z et h e c o m p a r a t i v ea d v a n t a g ep r i n c i p l ea n ds c a l ee c o n o m i cb e n e f i t s n a t u r a l l y , e x p o r ti s t h e m a i nc o n t e n to fe a c hn a t i o n a lf o r e i g nt r a d e u n d e ram o d e me c o n o m i cc o n d i t i o n ，i ti s o n eo ft h r e ec a r r i a g e si n c e n t i v ee c o n o m i cg r o w t ht o g e t h e rw i t hc o n s u m i n ga n d i n v e s t m e n t a sam a i nm e a ns o l v i n gt h ep r o b l e mo fi n t e r n a t i o n a le c o n o m i cb e n e f i t sa n d e c o n o m i cr e l a t i o nc o n t r a d i c t i o ni ne x p o r t ，n o to n l yt h e r ei sn e c e s s i t yo fe x i s t e n c ei n e x p o r tt a xr e f u n d ，b u ta l s oi th a sp l a yam o r ea n dm o l ei m p o r t a n tr o l et ot h et h i n gt h a t v a r i o u sc o u n t r i e sr e g u l a t ee c o n o m i c a lo p e r a t i o n i th a sa l r e a d yb e c o m et h ei n t e r n a t i o n a l a n dc u r r e n tm e t h o d e x p o r tt a xr e f u n di sf lk i n do fp o l i c ys y s t e mt h a tt h ei n d i r e c tt a xp a i di ne v e r y p r o d u c i n ga n dc i r c u l a t i n gr i n ga th o m ea c c o r d i n gt ot h er e g u l a t i o no f t a xl a wi sr e t u r n e d t h ee x p o r t e rb yt h er e v e n u ed e p a r t m e n t t os t r e n g t h e nt h ec o m p e t i t i v e n e s so f t h ee x p o r t c o m m o d i t i e s ，t h ec o u n t r ym a k et h ee x p o r tc o m m o d i t i e sn o ti n c l u d i n gt a xp r i c e se n t e ri n i n t e r n a t i o n a lm a r k e ta n dp a r t i c i p a t ei nc o m p e t i t i o no fi n t e r n a t i o n a l e x p o r tt a xr e f u n d t o g e t h e r w i t hi n v e s t m e n tt a xr e f u n da n dr e i n v e s t m e n tt a xr e f u n dm a k eu pt h e p r e f e r e n t i a lr e f u n do ft a xp o l i c yo fo u rc o u n t r y i t i sav e r yi m p o r t a n tp r e f e r e n t i a l m e a s u r eo ft a xr e v e n u ec o n c e r n i n gf o r e i g na f f a i r si no u rc o u n t r y ；a l s oi ti sa ni m p o r t a n t t a xt y p ee x p e n d i t u r ei ne r rc o u n t r yt o o t h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yi sr e g u l a t i o na n dm e t h o d st h a ta d j u s tt h es c a l ea n d s t r u c t u r eo ft h ee x p o r tt a xr e f u n d ，w h i c hi sm a d ea n da d o p t e db yt h eg o v e r n m e n t a c c o r d i n gt ot h er e q u e s to fe c o n o m yd e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n ds t a t eo fd e v e l o p m e n to f e c o n o m yu n d e rc e r t a i ne c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n de c o n o m i cs i t u a t i o n ，i no r d e rt o a c h i e v ec e r t a i nf i n a n c ea n de c o n o m i c sp u r p o s e s e x p o r t e dt a xr e f u n ds y s t e mi sas e r i e so fd i r e c ta n da u x i l i a r yn o r m si n c l u d i n g p o l i c i e sa n dm e a s u r e so fe x p o r tt a xr e f u n d ，t oc o m p l e t et a s k so fe x p o r tt a xr e f u n d a n da c h i e v et h em a n a g e m e n to b j e c t i v e so fe x p o r tt a xr e f u n d t h e r ea r es o m ed i f i e r e n c e sa m o n gt h et h r e e ，e x p o r tt a xr e f u n d ，e x p o r tt a x r e f u n dp o l i c ya n de x p o r t e dr e t u mt a xs y s t e m i fe x p l a i nr e f u n do ft a xa b s t r a c ta n d g e n e r a l l y , e x p o r tt a xr e f u n dp o l i c ys p e c i f i ca n dc o n c r e t e l y , e x p o r t e dr e t u r nt a xs y s t e m i sg e n e r a l l ya d dc o n c r e t e l yt h e n t h i st e x ts e t so u tf r o ms t u d y i n gt h ee c o n o m i cf u n c t i o na n de f f e c to fe x p o r tt a x r e f u n di no u rc o u n t r y , p r o b ei n t ot h ef u n c t i o nm e c h a n i s ma n dt h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no f e x p o r tt a xr e f u n dp o l i c y , a n n o u n c et h ei m p l i c i te c o n o m i cl o g i ca n dl a wo fe x p o r tt a x r e f u n d ，p r a c t i c eb e h i n dt h et h e o r yf i r s t ，r e a le x a m p l eu n d e rt h em o i l d _ f i r s t ，a n a l y z i n gt h e f a c t o r so fe x p o r tt a xr e f u n dp o l i c y d e s i g n sa n do p t i m i z e si nm a n ya s p e c t s s y n t h e t i c a l l y , a n dt h e np u tf o r w a r dt h ec o n c e p t u a lm o d e lw h i c hd e s i g nt h ee x p o r tt a x r e f u n dp o l i c y w er e g a r dt h i sa st h em o d eo f a n a l y z ea n df o u n d a t i o no f j u d g e ，s t u d y i n g e x i s t i n gp r o b l e mo ft h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c ya n di t sr e f o r m i n gt r a i no ft h o u g h to f o u rc o u n t r y , a n dp u tf o r w a r dt h ec o u n t e r m e a s u r ea n ds u g g e s t i o nt or e f o r ma n dp e r f e c t t h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c y f ! r s to f a l l ，w ea n a l y z et h eb a s i cp r o b l e ma n db a s i cp r i n c i p l eo f e x p o r tt a xr e f u n d ： 1 ，t h en e c e s s i t ya n do r i g i n a lo fe x p o r tt a xr e f u n d ，w h i c hi sb a s i cp r o b l e mt h a tp o l i c y d e s i g n 2 ，c o n c e p ta n dc o n n o t a t i o no fe x p o r tt a xr e f u n d ，p o i n t i n go u tt h a te x p o r tt a x r e f u n dk e e p st h es a m ew i t hp r i n c i p l eo fn a t i o n a lt r e a t m e n ti m p l i c i t l y , t h ee x p e n d i t u r e a t t r i b u t eo fe x p o r tt a xr e f u n di si nc o n f o r m i t yw i t hp u b l i cf i n a n c i a lr e f o r mo r i e n t a t i o n 3 ，t h ee c o n o m i ce f f e c to fe x p o r tt a x r e f u n d ，a tl e a s ti ns h o r tr u na n di ns t a t i c s t a t e ，e x p o r tt a xr e f u n dh a se x p a n de f f e c to nt o t a la m o u n ta n do p t i m i z i n ge f f e c to n s t r u c t u r e s e c o n d l y , s e tu pt h ec o n c e p t u a lm o d e l w h i c hd e s i g n st h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c y ： 1 ，a n a l y z i n gt h ek e yf a c t o r so ft h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yd e s i g n ，s t u d y i n gt h e b r e a d t ha n dd e p t ho fe x p o r tt a xr e f u n df i r s t ，i ti ss t i l lt oc h o o s eaa p p r o p r i a t er e f u n do f t a xo rar e f u n do ft a xc o m p l e t e l y , m a k et h er a t eo fe x p o r tt a xr e f u n d ，t h ec o n c r e t e b r e a d t ha n dd e p t ho fi m p l e m e n t i n ge x p o r tt a xr e f u n da g a i n 2 ，a n a l y z i n gs e v e r a l e x t e m a lf a c t o r si n f l u e n c i n gt h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yt ob ed e s i g n e d ，t h er e l a t i o no f e x p o r tt a xr e f u n da n df u n df l o w i n gt ot h eo t h e ra n di m p o r t sa n de x p o r t sf i n a n c e ，t h e e f f e c to fv a l u eo fm o n e yo ft h ec h a n g eo fr a t eo fe x p o r tt a xr e f u n da n dp r o b l e mo f m a n a g e m e n to ff o r e i g nc u r r e n c y , t h i si sa nb a s i so fm a k i n gt h ee x p o r tt a xr e f u n d p o l i c y 3 ，e x c e p tc a r r y i n go nt h ee x p o r tt a xr e f u n dd e s i g nf r o mm a c r o s c o p i ca n d m i c r o c o s m i c ，c o u n t r ys h o u l dc a r r yo ne x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yd e s i g no fl e v y i n gt a x p l a n n i n gf r o m v i e wo f h i t t i n gt oc o n s i d e rs y n t h e t i c a l l y f i n a l l y , w er e g a r dt h ec o n c e p t u a lm o d e lo fe x p o r tt a xr e f u n dp o l i c ya st h em o d e l o fa n a l y z i n ga n dt h eb a s i so f j u d g i n g ，a n ds oi tg u i d et h ef o r m u l a t i o no ft h e e x p o r tt a x r e f u n dp o l i c yo f o u r c o u n t r y t h r o u g ha n a l y z i n gt h ee x i s t i n gp r o b l e mo f t h ee x p o r tt a x r e f u n dp o l i c yo fo u rc o u n t r y , w ep r o p o s et h eg o a lm o d eo ft h ee x p o r tt a xr e f u n d p o l i c yt h a tw i l lb er e f o r m e di no u rc o u n t r y , d r a wt h et r a i no ft h o u g h tt h a tt h ep r e s e n t e x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yo fo u rc o u n t r yt ob er e f o r m e da n dp e r f e c t e df u r t h e r ：1 ， r e v i e wt h ep r a c t i c eo fe x p o r tt a xr e f u n do fo u r c o u n t r ya n ds t a t eo fi t sd e v e l o p m e n t ， t h eb e a rs t a t e ，s t a t ea n dd i s p u t eo fr a t eo f e x p o r tt a xr e f u n do f o u r c o u n t r yi nt h ep o s i t i v e r e s e a r c h ，t h ei n f l u e n c et oe v e r ye n t e r p r i s ef o r e i g nt r a d ei sn o t c o n s i s t e n c yw h i c h 4 i n d u c e db yt h ea d j u s t m e n to ft h ep o l i c yo fr a t eo fe x p o r tt a xr e f u n d ，n e g a t i v ee f f e c t s w h i c hb e a rm e c h a n i s mo fe x p o r tt a xr e f u n dc h a n g eh a p p e nt or e g i o n a le c o n o m ya n d f i n a n c i a lr e l a t i o na m o n gt h eg o v e r n m e n t 2 ，p o i n to u tt h a tt h e r ei sp r o b l e mi nt h ee x p o r t t a xr e f u n dp o l i c i e si t s e l fa n db a s i cs y s t e mr e l e v a n ti t ：t h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c y c h a n g e st o og r e a t l ya n dt o of r e q u e n t l y , t h en e g a t i v ef u n c t i o ni sl a r g ea n de x p o r tt a x r e f u n dp o l i c yi sn o te n o u g ht ou n i f y t h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yc a l ln o tf o r ma c o m p l e t es e tp e r f e c t l y t h ef i n a n c i a lr e s o u r c e so fe x p o r tt a xr e f u n dc a n n o tb ee n s u r e d s u f f i c i e n t l y ；m o r eq u e s t i o n se x i s ti ne x p o r tt a xr e f u n dm a n a g e m e n t t h eb a s i cs y s t e m c a u s e se x p o r tt a xr e f u n dn o tc o m p l e t e l yw h i c hs u p p r e s st h ee x p o r te n t h u s i a s mo f e n t e r p r i s e s 3 ，t h et r a i no ft h o u g h tw h i c hi m p r o v ea n dp e r f e c tt h ee x p o r tt a xr e f u n d p o l i c yo fo u rc o u n t r yf u r t h e r ：1 ) a d v a n c eb a s i ci n s t i t u t i o n a lw h i c hr e l e v a n ti m p r o v i n g t h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yo fo u rc o u n t r yd e v e l o p i n ga n dp e r f e c t p r o m o t i n gt h e t r a n s i t i o nt h a tt h ev a l u e - a d d e dt a xm a d ef r o m 。p r o d u c t i o nm o d e l t o ”c o n s u m i n gt y p e ”i na l la l l r o u n dw a y ；u n i f yt h em a n a g e m e n to fe x p o r tt a xr e f u n d ，i m p l e m e n t ” e x e m p t i n g ，s u p p o r t i n g ，r e t r e a t i n g ”i h a na l l r o u n d w a y ；s t r e n g t h e nt h el e g a l c o n s t r u c t i o no fe x p o r tt a xr e f u n d ；s t r e n g t h e n i n gc o m p r e h e n s i v ea d m i n i s t r a t i o no ft h e q u e s t i o nt h a td e f r a u do ft h ee x p o r tt a xr e f u n d ；s t r e n g t h e nc o n s c i o u s n e s so fs e r v i n g ， s e t t i n gu pam e c h a n i s mt h a tt h es om u c hm e s s a g eo fd e p a r t m e n to ft a x ，c u s t o m s ， c o m m i s s i o no ff o r e i g nt r a d ea n de c o n o m i cc o o p e r a t i o n ，f i n a n c i a ld e p a r t m e n t ，b a n k b el i n k e du p d e v o t em o r ee f f o r t st ot h er e f o r m i n gi nt h ee x p o r te n t e r p r i s e ；k e e pt h e w o r k so ft h em a n a g e m e n to r g a n i z a t i o no fe x p o r tt a xr e f u n df a i rs c i e n t i f i ca n d t i m e l y 2 ) a d v a n c i n gt h er e f o r ma n dp e r f e c t i o no ft h ee x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yi t s e l fo fo u r c o u n t r y , i m p r o v i n gt h ep o l i c ye f f e c t a c c o r d i n gt o t h ew t or e g u l a t i o nr e q u e s t ， r e f o r m i n gt h ep o l i c yc o n t e n to fe x p o r tt a xr e f u n d n o r m a l i z i n ga n ds i m p l i f y i n gt h e f a v o r a b l ec o n d i t i o na n dm e a s u r e so f e x p o r tt a xr e f u n d s t a n d a r d i z i n gt h em a n a g e m e n t o ft h ef a v o r a b l et h i n gt h a tt h ee x p o r te n t e r p r i s ed r a w b a c k e x p a n d i n gt h ee x t e n s i o no f t h er e f u n do ft a xo ft h ee x p o r tp r o d u c tf u r t h e r u n i f y i n gt h em e t h o do fr e t u r n i n gt h e v a l u e a d d e dt a xo f t h ee x p o r tp r o d u c t m a k i n gr e f u n do f t a xi nf u l lb yc e n t r a la u t h o r i t i e s c h a n g ei n t oc e n t r a la u t h o r i t i e ss h a r i n gw i t hl o c a lg o v e m m e n t a c c e l e r a t i n gt h ep r o g r e s s o fe x p o r tt a xr e f u n d e n s u r i n gt h er i g h t sa n di n t e r e s t so fe x p o r te n t e r p r i s e s e t t i n gu p r e l a t i v es t a b l es y s t e mo fr a t eo fe x p o r tt a xi x ；f u n dw h i c hm e e tt h en e e d so ft h e d i s c r e t i o n a r yf i n a n c i a lp o l i c yc h a n g e k e y w o r d ：e x p o r tt a xr e f u n d t h ep o l i c yd e s i g ng o a lr e f o r m 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名： 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：递童：空导师签名：日期：丝：9 枷 蝉 引言 引言 出口退税是在对外开放和经济全球化背景下，各国为提高本国商品竞争力， 扩大出口，避免双重征税，协调国际税收关系的一般做法，也是w t o 规则所允许 的。 随着我国参与国际经济分工与合作的深入发展，我国经济在国际市场上的份 额加大，同时国民经济对外的依存度增大，进出口贸易对经济增长也起越来越重 要的作用，因而出口退税政策和制度的科学合理性程度也就显得愈发紧要了。但 是，我固自1 9 8 5 年建立完整的出口退税制度以来，我国出口退税一直问题不断， 出口退税政策由于种种原因频繁变动，究其深层原因，我们尚未找到和认清出口 退税这一经济问题的内在逻辑规律，并据此来制定符合自动调整和相对稳定要求 的出口退税政策和制度，几乎每一次出口退税政策变动都是为了解决燃眉之急而 进行的被动式调整，而不是在科学系统的长远规划下进行的主动式改革，这种被 一时的问题所迫仓促出台带有救急性质的政策，其作用只能是阶段性的。这种预 见性和弹性不够就事论事头痛医头式的修修补补改革，停留在解决表面问题上， 结果必然是一波未平一波又起，焦头烂额，穷于应付。 出口退税是我国增值税体系中最复杂也最困难的部分，它又是涉及到财税、 外贸、金融、外汇管理、海关、投资、就业等诸多领域、部门、行业的多层面深 层次复杂问题，理论和实践部门对于出口退税的一些问题的判断和认识还不一致， 目前存在争议的主要有四个方面： 1 、关于实施消费型增值税对进出口的影响。目前几乎普遍地认为，在实行生 产型增值税的条件下，不利于扩大产品出口，不利于本国产品与进口产品的公平 竞争。但也有一种观点认为：出口退税取决于“出口产品离岸价外汇人民币牌 价退税率”与“未抵扣进项税额”中的较低者，消费型增值税对出口的影响不 能简单地一概而论，必须与国家在不同时期对刁i 同，“品的退税政策联系起来分析。 2 、关于退税率下调的效果预期。一方认为：调整出口退税率有利于优化出口 产品结构，有利于平衡我国国际收支，减少人民币升值的压力，有利于加快出口 企业的资金周转。但另一种观点是：不直把退税率作为产业调节的手段，2 0 0 4 年 这次退税率的下调幅度既缺乏科学依据，又增加了出口退税的复杂性，通常只有 为保出口而调整汇率，而少有为稳定汇率而牺牲出1 3 的做法，还认为调整退税率 有利于减少贸易顺差的观点有失偏颇。 3 、出1 3 总额的下降是否意味着对我国经济产生不利影响。和以往观点不同的 是：有人认为，此次出口退税率结构性涮整力度较大，出1 ：3 退税率下降虽引起出 口总额下降，但对经济不会产生不利影响，相反是优化产业结构的一大举措，将 我国出口退税政策设计和改革研究 推动我国出口商品结构和产业结构的优化和调整。因为此次区别不同产品调整退 税率。不同产品退税率的降幅不同，对国家鼓励出1 ：3 的促进出1 ：3 结构升级换代的 高技术含量、高附加值产品。国际竞争力不足、需要政策扶持的重要产业的产品 返税率不降或少降，如对农产品、船舶、汽车及关键零部件、医疗器械、部分机 电产品等继续享受足额退税政策；对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降 或取消退税。因此各个行业受到影响程度也各有不同，其中受影响最大的包括纺 织品、服装、计算机及外设、电子元器件、家用电顺、稀土矿、金矿、钨矿砂、 羊绒、焦炭等出口比例高的资源性产品，这些行业中外销比例大的企业受影响相 对更大。 4 、出口对经济增长的作用。现代经济和传统经济观点不同的是：它认为出口 对经济增长具有促进与阻碍的两面性作用，只是在不同条件下这种两面性双方的 力量对比不一致而已。在实际中，看出口对经济总的作用效果如何，不仅要看其 静态作用，而且要看其动态作用，若要利用国际贸易来对国内的经济总量进行调 节，就必须根据出口在不同条件下对经济增长的作用性质来进行，而不能盲目地 完全根据传统的国际贸易乘数理论来进行。 最近几年，随着我国出口贸易连年大幅度超计划增长，财政预算安排的出口 退税指标与实际发生的出口应退税数额之间出现较大差距，导致欠退税数额剧增， 给政府和企业造成严重后果，由于出口欠退税累严重，中央财政不堪重负，外贸 结构不合理等问题和矛盾亟待解决，在这种背景下，2 0 0 3 年l o 月，国务院发布了 关于改革现行出口退税机制的决定，于2 0 0 4 年1 月正式推出新的出口退税机 制、政策和管理办法，并以此为突破口启动新一轮税制改革。但是由于2 0 0 4 年的 这一新的出口退税政策，仍存在许多问题，需要完善，其政策负效应也要滞后一 段时间才会表现出来。作为出口退税制度基础的我国增值税制度，也开始实施转 型和改革，并在东北老工业区试点，这也会影响出口退税政策的效果。 从国内外关于出口退税研究的现状来看，已有的关于出口退税问题的研究成 果大多是进行单个方面的研究，零散而且孤立，很少把与出口退税有关的国民经 济的方方面面展开来系统研究并把这些方面的相互联系和相互作用的系统影响揭 示出来，而且事实性描述及定性分析居多，经济原理分析和定量分析较少。 因此，从解决上述问题出发，又处在即将大面积启动第三轮税制改革的背景 下，我们有必要进一步对出口退税政策问题进行系统和深入的研究，为给我国制 定更加科学合理的出口退税政策提供科研支持作出尝试。尝试从出口退税与国民 经济多个方面的相互贯通性，从动力系统和动态分析的角度研究出口退税问题， 尽管还很粗浅，也可能有漏洞和错误，但是很有意义。 以上是确定本论文选题的意义和背景。 出口退税的基本问题和基本原理 1 出口退税的基本问题和原理 1 i 出口退税的概念和内涵 出口退税是国家为增强出口商品的竞争力由税务部门将出口商品在国内各生 产环节和流转环节按税法规定缴纳的削接税退还给出口商从而使出口商品以不含 税价格进入国际市场参与翻际竞争的一种政策制度。出口退税和投资退税及再投 资退税一起组成了我国的优惠退税政策，是我斟一项十分重要的涉外税收优惠办 法，也是我国一项重要的税式支出。 1 1 1 出口退税与国民待遇原则的关系 要理解出口退税的内涵，就要正确对待国民待遇原则，处理好出口退税与国 民待遇原则的关系。如果认为实行出口退税和遵守国民待遇原则是绝对对立和矛 盾的，遵守国民待遇原则就要废除出口退税，甚至废除涉外税收优惠政策，实现 内企与外企在税收待遇上完全和绝对的一致，那是对国民待遇原则的极大误解， 是只从字面理解而没有系统深入探究国民待遇原则含义的结果。国民待遇原则是 世贸组织的基本原则，也是国际税收协定的基本原则，它实质上主要是发达的资 本输出囤对资本输入国的一项政策要求，使其在向资本输入国出口货物、进行投 资、提供技术和劳务时，在输入国不被歧视，包括关税、非关税政策，崮内税收 及其他规章、行政手续等方面的不受歧视。出口退税与国民待遇原则的关系应从 三个方面理解： 一、国民待遇原则并不排斥涉外税收优惠政策。国民待遇原则主旨是不得对 外国产品的输入、外圜企业在本国的投资活动和其他任何营利活动实行歧视性政 策。对外国产品、外国人所获的投资所得、营业利润、劳务所得等征收的税收、 在负担上要低于或等于( ) 对本幽产品、本国人所毅的投资所得、营业利润、 劳务所得等征收税收。实行涉外税收优惠政策，对外国进口产品、外国人所获的 投资所得、营业利润、劳务所得等实行的减税、退税措施，使其税收负担