第七章全面预算编制实例.doc

第七章 全面预算的编制（）销售预算销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。在以销定产的经营思想指导下，销售预算是日常业务预算为起点，其他预算均以销售预算为基础。在编制过程中，应根据有关年度内各季度市场预测的销售量和售价，确定预算期销售收入（有时要同时预计销售税金），其中包括前期应收销货款的收回，以及本期销售货款的收入，它主要为编制“现金预算”提供必要资料。【案例资料2】假如嘉兴公司预计年度（2009）各季预计销售量分别为3，000件、3，500件、4，000件、3，500件，销售单价为80元。每季度销售收入的45于当季收到现金，其余的55于下一季度收到现金，此外，年初应收账款为12，000元。现根据以上资料编制销售预算见表71所示。 嘉兴公司销售预算 表7-1 2009年度 （单位：元）摘 要第一季度第二季度第三季度第四季度全 年预计销售量（件）单位销售价格预计销售收入3，00080240，0003，50080280，0004，00080320，0003，50080280，00014，000801，120，000预计现金收入应收账款（年初）第一季度销售收入第二季度销售收入第三季度销售收入第四季度销售收入120，000108，000132，000126，000154，000144，000176，000126，000120，000240，000280，000320，000126，000现金收入合计228，000258，000298，000302，0001，086，000 （）生产预算销售预算确定以后，就可以根据预计销售量按产品名称数量编制生产预算。生产预算主要是为了具体规划企业在预算期内的产品生产活动，确定预算期内产品生产的实际数量及其具体分布情况。在编制生产预算时，需要注意的是在生产量、销售量和期末存货量之间应保持一定的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等。 预算期产品的预计生产量可按下列公式计算： 预算期末存货案例解析2：【案例资料2】中假如嘉兴公司各季度的期末存货量按下季度销售量的20%计算，预算期（年）末存货量为650件，预算期内甲产品每季季初存货与其上季度的季末存货数量相同，预算期（年）初存货数量600件。根据有关资料，编制该厂2009年度的生产预算如表7-2所示。嘉兴公司生产预算表7-2 2009年度 （单位：件）摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售需要量加：预计期末存货量预计需要量合计减：期初存货量预计生产量3，0007003，7006003，1003，5008004，3007003，6004，0007004，7008003，9003，5006504，1507003，45014，00065014，65060014，050在生产预算期中要注意两种相互关系：一是某个时期的预计产品期末存货量和下期的期初产成品存货量相等。二是预期的产成品期末存货的数量与下一期预计的销售量之间的相互关系。一般说来，如果某期的预计销售量大，那么，必须在上期保留相应的期末存货量，或者说，必须有相应的期初存货量，否则，不能在某期的期初适应销售量扩大的需要。等到某期内生产出来的产品再供应市场，往往就会坐失良机。反之，如果某期预计销售量要缩小，那么，在上期只须保留一个较低水平的期末存货量就够了。从上表数据可见，由于甲产品在预算内各季销售量不同，所以各季度内生产量也不尽一致.由于预算期期初、期未存货量的影响，以致在预算期内甲产品销售总量与生产总量也不相同，存货在销售量与生产量之间起着调节作用。还必须指出，在年度、季度生产预算编制以后，还应根据企业的具体情况按月安排生产进度日程表。（）直接材料采购预算编制生产预算以后，就可按具体生产安排进而编制直接材料采购预算，因为材料的耗用与采购量的多少取决于生产量的大小。编制直接材料采购预算时，除以生产预算为主要依据外，同时要注意，在材料的采购量、耗用量和库存量之间应保持定的比例关系.以避免材料的供应不足或超储积压。预计材料采购量计算公式如下：在材料采购预算中，为了方便现金预算的编制，通常还包括预算期间与材料采购相关联的预期现金支出计算，即上期采购材料将由本期支付的现金(期初应付账款)和本期采购材料应由本期支付的现金，借以确定各个期间应支付的材料采购款项。案例解析3：【案例资料2】中假如嘉兴公司生产的甲产品每件耗用A材料4公斤，价格为3元公斤，所购材料款于当季支付55，于下季度支付45，各季季未库存材料按下一季度生产需要量的20计算，预算期初、期末材料存货分别为2，480公斤、2，600公斤。预算期内各季季初材料存货与上季末存货相同，设应付材料账款年初余额为18360元，根据上述资料，编制材料采购预算如表7-3所示。直接材料采购预算表7-3 2009年度 （单位：公斤）摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）单位产品用料量（公斤）材料需要量加：预计期末材料存货量预计需要量合计减：期初预计存货量预计材料采购量单位材料价格（元）预计采购材料金额3，100412，4002，88015，2802，48012，800338，4003，600414，4 003，12017，5202，88014，640348，9203，900415，6002，76018，3603，12015，240345，7203，450413，8002，60016，4002，76013，640340，92014，050456，2002，60058，8002，48056，3203168，960预计现金支出应付账款（年初余额）第一季度采购金额第二季度采购金额第三季度采购金额第四季度采购金额18，36021，12017，28024，15619，76425，14620，57422，50618，36038，40043，92045，72022，506现金支出合计39，48041，43644，91043，080168，906 由上表可见，生产预算与材料采购预算之间有密切联系，材料耗用量的多少决定于生产活动的规模和期初、期未存货的多少。（）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础进行编制。根据生产预算中预计生产量和生产单位产品需用的工时，计算出各期所需用直接人工小时，再乘以小时工资率就可以计算出各期预计的直接人工成本。单位产品所需的直接人工小时数，可根据历史资料或规定的劳动定额资料作为预算基础。如生产中直接人工工种有多种，应先按工种类别分别计算，然后进行汇总。案例解析4：【案例资料2】中假如嘉兴公司单位产品需用直接人工5小时，每小时直接人工成本4元。假定其他直接支出已被归入直接人工成本统一核算，不分别反映直接工资与其他直接支出。另外，直接人工成本均须用现金开支，故不必要单独列示，根据有关资料编制直接人工预算如表7-4所示。直接人工预算表7-4 2009年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）单位产品直接人工小时需用直接人工小时每小时平均工资率直接人工总额3，100515，500462，0003，600518，000472，0003，900519，500478，0003，450517，250469，00014，050570，2504281，000（）制造费用预算制造费用预算指除直接材料和直接人工以外的其他一切生产费用的预算。在编制制造费用预算时，可按变动成本法将预算期内除直接材料、直接人工成本以外的预计生产成本（即制造费用）分为变动部分和固定部分，并确定变动性制造费用分配率标准，以便将其在各产品间分配；固定部分的预算总额作为期间成本，可以不必分配。预算分配率变动性制造费用相关分配标准预算式中分母可在生产量预算或直接人工工时总额预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。案例解析5：根据前述案例解析中生产预算、直接人工预算等有关资料，编制制造费用预算，如表7-5所示。制造费用预算表7-5 2009年度 （单位：元）项目金额项目金额变动性制造费用间接人工间接材料维修费水电费润滑材料其他合计预算分配率24，00026，00010，00012，0007，0005，30084，3001.2固定性制造费用折旧费维修费管理人员工资保险费办公费合计其中：付现成本各季数28，10022，00035，0006，8006，40098，35070，25017，562.5项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接人工工时分配率变动性制造费用固定性制造费用15，5001 218，60017，562.518，0001 221，60017，562.519，5001 223，40017，562.517，2501 220，70017，562.570，2501 284，30070，250现金支出合计36，162.539，162.540，962.538，262.5154，550预算分配率84，300/70，2501.2（元/人工小时）各季数70，250/417，562.5（元/季）说明：制造费用中，绝大部分需在当期用现金支付，但也有一部分是以前年度已经支付。要由预算期分摊的，如固定资产折旧，以前发生或已经支付尚未摊销的待摊费用等，也可能还有一部分是由当期负担,但要以后支付的预提费用，在编制制造费用现金支出预算时，该部分费用应扣除。（）产品生产成本预算该预算又叫产品成本预算，它是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本与总成本，有时还要反映年初年末产品存货预算。亦有人主张分季反映各期生产总成本和期初期末存货成本的预算水平。在这种情况下，各季期末存货计价的方法应保持不变。案例解析6：【案例资料2】中假如嘉兴公司按变动成本法计算损益，所以产成品和年末产成品存货只负担变动成本。甲产品的在产品及自制半成品期初、期末均为零，产成品期初变动成本为40元/件，现根据前述有关资料编制单位产品成本和期末产品存货预算。如表7-6所示。产品生产成本预算表表7-6 2009年度 （单位：元）成本项目甲产品全年产量14，050件总成本合计单耗（公斤）单价单位成本直接材料直接工资及其他直接支出变动性制造费用 变动生产成本合计455341.21220638168，600281，00084，300533，900产成品存货数量单位成本总成本合计年初存货6004024，000年末存货6503824，700（）销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指预算期内凡属制造业务范围以外,在销售业务和日常管理活动中所发生的各项费用的预算,也称营业费用预算。它类似于制造费用预算，因此其编制方法与制造费用预算的编制方法相似，区分变动费用和固定费用两部分。但对其中某些重大费用开支项目还应编制单项明细预算，详细列出各有关的明细项目及其费用数额。例如，广告费可再具体列示电视、无线电、报纸、杂志等各种广告，这里不再举例说明。案例解析7：【案例资料2】中假如嘉兴公司负责销售及管理部门根据预算期间的具体情况及前述有关资料，编制销售及管理费用预算（在实务中，该项预算分别按销售费用、管理费用和财务费用三个部分编制，本例为简化起见合并编制。）则销售及管理费用预算如表7-7所示。销售及管理费用预算表7-7 2009年度（单位：元）项目金额说明变动性销售及管理费用运输费销售人员工资办公费其他合计25，00020，0006，0005，00056，000每销售一件甲产品应分摊56，00014，0004(元件)固定性销售及管理费用行政管理人员工资广告费保险费其他合计25，00020，00015，00010，00070，000各季数70，000417，500(元季)销售及管理费用总计126，000季度全年合计预计销售量单位销售及管理费小计固定销售及管理费3，000412，00017，5003，500414，00017，5004，000416，00017，5003，500414，00017，50014，000456，00070，000合计29，50031，50033，50031，500126，000（）特种决策预算特种决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。一般可分为长期决策预算和一次专门决策预算两类。长期决策预算内又称资本支出预算，它是根据经过根据审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算，其中，需详细列明投资项目在寿命周期内各年的现金流出与流入量的明细资料。资本支出预算的格式和内容的繁简，各企业不尽相同。财务部门为了满足正常的业务经营和资本支出的需要，同时也为了提高资金的使用效果，往往对库存现金制定出最低和最高限额。因为库存现金过低，容易发生债务到期不能清偿而影响企业信誉，甚至会出现破产倒闭的危险；而库存现金过高，则会会出现资金得不到充分利用，失去许多创利机会。因此，财务部门在日常理财活动中就会发生筹措、投放资金等一次性业务。案例解析8：【案例资料2】中假如嘉兴公司预算期间第一季度购置车床一台，计30，000元，估计可使用8年，期满残值1，000元；购置铣床一台，购价50，000元，估计可使用10年，期满残值5，000元。第四季度购置磨床一台，购价50，000元，估计可使用10年，期满残值5，000元。根据上述资料编制特殊决策预算如表7-8所示。资本支出预算 表7-8 2009年度 (单位：元)项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计固定资产投资车床铣床磨床合计30，00050，00080，00050，00050，00030，00050，00050，000130，000案例解析9：【案例资料2】中假如嘉兴公司财务部门根据预算期间现金收支情况，预计第一季度季初需向银行借款60，000元，借款年利率为10，还款时同时支付所还款的全部利息。第二、第三季度季末可分别归还贷款30，000元及其利息，第二、第三季度归还借款利息共计3，750元第季度借款利息：30，00010%6/121，500（元），第三季度借款利息：30，00010%9/122，250（元）。另外根据税法规定，预算期间每季末预付所得税25，000元，全年100，000元。又根据董事会决定预算期间每季末支付股利20，000元，全年共80，000元。现根据以上有关资料编制一次性专门业务预算见表7-9和表7-10所示。一次性专门业务预算表7-9 2009年度 （单位：元）专门业务名称资金日期本金利率利息来源去向1月初6月末9月末筹措资金银行60，00060，00010%归还借款银行30，00030，00060，00010%1， 5002，250 一次性专门业务预算表7-10 2009年度 （单位：元）专门业务名称支付对象支付日期合计第一季度末第二季度末第三季度末第四季度末预付所得税预付股利税局股东25，00020，00025，00020，00025，00020，00025，00020，000100，00080，000（）现金预算现金预算是用反映预算期内现金流转状况的预算。现金预算由四部分组成：现金收入：包括期初现金余额和预算期内可能发生的现金收入.如销售收入、收回应收账款、票据贴现等。 现金支出：包括预算期内可能发生的各项现金支出。如支付购买材料款、支付工资、制造费用和销售及管理费，上交所得税、购置设备和支付股利等。现金多余或不足：将现金收入合计与现金支出合计进行轧抵，差额为正数，说明收大于支，现金有多余，可用于归还银行借款或购置短期证券；差额为负数，说明收小于支，现金不足，则需向银行借款或采用其他方法筹资。资金的筹集与运用：包括预算期内预计向银行借款的数额(或需要向外界投放的数额)和偿还借款和支付利息或收回放款及利息等事项。 综上所述，现金预算表的构成内容是： 期初现金余额本期现金收入本期可动用现金 本期可动用现金本期现金支出数本期现金收支差额 预计期末现金余额本期现金收支差额借入款项偿还款项利息 编制现金预算的主要目的在于加强对预算期间现金流量的预算控制，合理地调度资金，保证企业各个时期的资金需要。现金预算的编制期间越短越好，西方国家有不少企业按星期或旬编制预算，甚至还有按天编制的。但一般还是年度分季或季度分月编制。案例解析10：【案例资料2】中假如嘉兴公司是按年度分季度编制现金预算，该厂规定预算期间季度最低库存现金余额为10，000元，最高现金余额为70，000元，假定借款以整数万位为标准，且期初借，期末还，年利率10%。假设，2009年年初的现金余额为24000元。现根据以上各种预算表中的有关资料编制嘉兴公司2009年度现金预算如表7-9所示。 表7-9 嘉兴公司2009年度现金预算 单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计资料来源期初现金余额加：现金收入收回应收账款及销售收入24，000228，00019，857.5258，00017，259298，00040，636.5302，00024，0001，086，000表7-1可动用现金合计252，000277，870315，284342，6741，110，000减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售及管理费用所得税购置固定资产支付股利39，48062，00036，162.529，50025，00080，00020，00041，43672，00039，162.531，50025，00020，00044，91078，00040，962.533，50025，00020，00043，08069，00038，262.531，50025，00050，00020，000168，906281，000154，550126，000100，000130，00080，000表7-3表7-4表7-5表7-7表7-10表7-8表7-10现金支出合计292，142.5229，098.5242，372.5276，842.51，040，456收支余缺(40，142.5)48，75972，886.565，79459，544资金筹措及运用：向银行借款偿还银行借款支付利息60，000(30，000)(1，500）(30，000)(2，250）60，000(60，000)(3，750）表7-9表7-9表7-9期末现金余额19，857.517，25940，636.565，79465，7949.2.3 预计财务报表的编制1.预计利润表预计利润表是以货币为单位、全面综合地表现预算期内经营成果的利润计划。预计利润表的编制是在企业全部产、销活动预算及现金预算编制后进行的。该表既可以按季编制，亦可按年编制。案例解析9：【案例资料2】中嘉兴公司根据前述预算表有关资料，按变动成本法编制嘉兴公司2009年度预计利润表如表7-12所示。 嘉兴公司预计利润表表7-12 2009年度 （单位：元）项目金额资料来源销售收入减：产品销售成本（变动成本）变动性销售及管理费用边际贡献减：固定性制造费用 固定性销售及管理费用 财务费用 利润总额减：所得税费用净利润1，120，000532，00056，000532，00098，35070，0003，750359，900100，000259，900表7-1表7-6表7-7表7-5表7-7表7-9表7-102.预计资产负债表的编制预计资产负债表主要是以货币单位反映企业预算期末财务状况的总括性预算。编制时，以期初的资产负债表为基础，结合现金预算，预计利润表等各项预算的有关资料，根据各项资产、负债和权益预算期末的余额分析计算填列。案例解析12：【案例资料2】中假如嘉兴公司预算期初（2008）年度的资产负债表如表7-13所示。嘉兴公司资产负债表表7-13 2008年度 （单位：元）项 目期 末项 目期 末流动资产： 货币资金 应收账款 存货流动资产合计非流动资产： 固定资产 无形资产非流动资产合计24，000120，00030，240174，240260，000200，000460，000流动负债 应付账款负债合计股东权益 股本未分配利润股东权益合计18，36018，360200，000415，880615，880资产总计634，240负债和股东权益总计634，240现根据期初资产负债表及预算期间各项预算中的有关资料分别计算，编制