毕业论文-增值税转型背景下的企业固定资产核算.doc

摘 要 从2009年1月1日起，我国增值税转型改革，既是完善税制的需要，也是应对2008年以来美国次贷危机引发的国际金融危机，实行扩张性税收政策，鼓励投资和扩大内需的宏观调控手段，从税收的角度为产业结构的调整与升级提供政策支持，促进技术创新与可持续发展。增值税转型改革的核心是在企业计算应纳增值税时，允许纳税人扣除购入固定资产所含的进项税额，抵扣范围的扩大，必然影响到与固定资产相关的会计核算，同时对企业的其他指标也产生重大的影响。本文从增值税转型前后资产负债表、利润表、现金流量以及财务指标等方面的比较，分析了增值税转型对企业固定资产会计核算产生影响的经济后果，由此可以看出增值税转型对企业的影响之重大，也为企业日后进行固定资产的投资策略产生一定影响。关键词增值税转型；固定资产；涉税会计核算目 录一、增值税转型概述1二、增值税转型后的政策要点2（一）固定资产进项税额的抵扣仅限于一般纳税人3（二）增值税抵扣以开具增值税发票日期为准3（三）准予抵扣的固定资产范围3（四）固定资产进项税额允许抵扣的范围3（五）固定资产进项税额不允许抵扣的范围3三、增值税转型对固定资产会计核算的影响3（一）固定资产进项税额的会计核算41.外购固定资产的涉税会计核算42.自行建造固定资产的会计核算53.接受捐赠、投资取得的固定资产的会计核算64.通过非货币性资产交换取得的固定资产的涉税会计核算75.通过债务重组取得的固定资产的涉税会计核算86.融资租赁取得的固定资产的涉税会计核算87.进口设备和外商投资企业购进国产设备的涉税会计核算8（二）固定资产销项税额的涉税会计核算81.销售自己使用过的固定资产的涉税会计核算82.视同销售的固定资产的涉税会计核算9（三）固定资产进项税额转出的涉税会计核算91.外购固定资产92.报废、毁损的固定资产的涉税会计核算93.盘盈固定资产的会计核算9四、增值税转型对企业固定资产会计核算影响的经济分析10（一）增值税转型前后资产负债表的比较10（二）增值税转型前后利润表项目的比较11（三）增值税转型对企业固定资产投资活动现金流量的影响11（四）增值税转型对企业财务指标的影响111.资产运营指标112.盈利能力指标113.偿债能力指标11五、结束语12参考文献13目前，增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流转税类。增值税的收入占中国全部税收的60以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75为中央财政收入，25为地方收入。由此可见，增值税在我国经济中发挥的重要作用。一、增值税转型概述（一）增值税的介绍增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60以上，是最大的税种。固定资产增值税指的是国家对于固定资产交易增值额所发生的增值税额。我国实行的是生产型增值税，一方面增加了国家财政收入，另一方面可以抑制固定资产投资的过度膨胀。但是在固定资产增值税方面，由于我国生产型增值税不允许抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性，而且为应对2008年国际金融危机给我国经济发展带来的不利影响，扩大内需迫在眉睫，这就需要扩大投资，尤其是促进企业设备的投资，以扩大生产、保持我国经济平稳较快增长，因此，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。（二）增值税的意义面对我国在固定资产增值税核算方面出现的新情况，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革，对增值税条例进行修订。增值税转型改革的核心是，在企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税。财税【2008】170号规定，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低到3，将矿产品增值税税率恢复到17。与2004年7月1日起在东北三省实行的增值税改革试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极作用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。二、增值税转型后的政策要点财税【2008】170号第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，取消了在改革在东北和中南等地区试点时实行的增量抵扣法，而实行全额抵扣法。企业在执行固定资产增值税抵扣政策时需把握以下几点：（一）固定资产进项税额的抵扣仅限于一般纳税人小规模纳税人购进的固定资产进项税额在任何情况下均不允许抵扣，一般纳税人从小规模纳税人处购进的固定资产的进项税额也不允许抵扣。（二）增值税抵扣以开具增值税发票日期为准只有2009年1月1日以后实际购进，并且开具增值税发票时间是2009年1月1日以后购进的固定资产，才允许抵扣进项税额。（三）准予抵扣的固定资产范围准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围。（四）固定资产进项税额允许抵扣的范围固定资产进项税额允许抵扣的范围：（1）增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，凭专用发票可以抵扣；（2）增值税一般纳税人进口固定资产，从海关取得的海关进口增值税专业发票上注明的增值税额可以抵扣；（3）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知的规定缴纳增值税的进项税额可以抵扣；（4）增值税一般纳税人购进或销售固定资产支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额的7计算进项税额。（五）固定资产进项税额不允许抵扣的范围一般纳税人购进固定资产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣；用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣其进项税额；发生非正常损失的，不得抵扣其进项税额；纳税人自用的应征税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣其进项税额；纳税人外购和自制的不动产，不得抵扣其进项税额；从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专业发票的情况。综上所述，通过分析企业增值转型后的政策要点，我们了解了此次固定资产增值税改革的抵扣对象、期限、范围及不允许抵扣的情况。通过这些分析，我们更加了解到了此次固定增值税改革的内容，为下文分析增值税转型打下了坚实的理论基础。三、增值税转型对固定资产会计核算的影响增值税转型后，企业在计算应纳增值税时，允许纳税人扣除购入固定资产所含的进项税额，抵扣范围扩大，必然影响到固定资产，固定资产相关增值税会计处理也发生了重大变化。下面将通过几个案例对固定资产涉税会计核算方法的变化作进一步的分析和探讨。（一）固定资产进项税额的会计核算增值税转型前，新增固定资产所涉及的税金全部计入固定资产原值，自2009年1月1日后购置、接受捐赠、接受投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的固定资产中所含的进项税与原材料等的购置所含的进项税会计处理相同，按合法取得的增值税扣税凭证在发票开具之日起，90日内经税务部门认证后从销项税额中抵扣，这是转型改革的关键点。1.外购固定资产的涉税会计核算外购的固定资产，根据是否达到预定可使用状态，可分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。（1）购入不需要安装的固定资产例如：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，发生运输费5 000元（其中，运输费用3 000元，装卸费1 000元，保险费1 000元），取得合法发票，款项通过银行已全部付清。假设不考虑其他相关税费。转型前账务处理分析：假设该设备是该公司2007年购进的，转型前旧的增值税暂行条例明确规定购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，同时购进设备的运费当然也不能抵扣进项税。因此设备的成本为含税价500 000+85 000+5 000=590 000元。此时账务处理如下：借：固定资产 590 000 贷：银行存款 590 000转型后账务处理分析：假设该设备是2009年1月1日之后购进的，转型后新的增值税暂行条例剔除了固定资产不得抵扣进项税额规定，此时企业新购入的机器设备所含的进项税额允许在销项税额中抵扣，同时运费也可以按7%的比例计算进项税额。允许抵扣的进项税额为：85 000+3 0007=85 210元，因此设备的成本为不含税价500 000+（3000-30007）+2 000=504 790元。账务处理如下：借：固定资产 504 790 应交税费应交增值税（进项税额） 85 210 贷：银行存款 590 000转型前后，由于存在是否能够抵扣购进固定资产进项税额的问题，所以固定资产的入账价值发生了较大的改变，这对企业在日后对固定资产折旧的计提，所得税等都将产生重大的影响。（2）购入需要安装的固定资产例如：某公司购入的是需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，运输费结算单据上列明的运输费5 000元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。转型前账务处理分析：假设该设备是该公司2007年购进的，转型前外购设备的成本为含税价，而且转型前增值税暂行条例中明确规定用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。根据此规定，企业进行的生产用设备的安装属于固定资产在建工程，属于非应税项目，因此企业在进行生产用设备的安装时，领用本企业原材料的进项税额属于不得抵扣，应转出。则该公司账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计590 000元：借：在建工程 590 000 贷：银行存款 590 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40 000元：借：在建工程 40 000 贷：原材料 30 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 5 100应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达预定可使用状态，入账价值590 000+40 000=630 000元：借：固定资产 630 000贷：在建工程 630 000转型后账务处理分析：假设该设备是该公司2010年购进的，转型后外购设备的成本为不含税价，而且转型后增值税暂行条例中列明用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；但生产用的设备不属于非增值税应税项目，因此安装设备时领用原材料的进项税额不需转出。则该公司账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计590 000元：借：在建工程 504 650应交税费应交增值税（进项税额） 85 350贷：银行存款 590 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元：借：在建工程 34 900贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，入账价值504 650+34 900=539 550元：借：固定资产 539 550贷：在建工程 539 5002.自行建造固定资产的会计核算纳税人自行建造生产用的机器设备等固定资产时，转型前不允许抵扣的购进自行建造用的工程物资的进项税额，在转型后允许抵扣，按增值税抵扣凭证上的金额计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，其余金额计入工程物资。若在建造机器设备等过程中领用生产产品用的原材料，不需要将材料购入时的进项税额转出，因为转型后允许生产用固定资产抵扣增值税，而且销售固定资产生产出的产品时需要计缴销项税额，因此领用原材料时原来的进项税额可以抵扣，账务处理为：借记“在建工程”，贷记“原材料”等。例如：（1）2010年8月某企业购入工程物资用于建造专用设备，取得的增值税专业发票注明：价款20万元，税额3.4万元，款项通过银行转账支付。（2）建造专用设备过程中，领用工程物资15万元，领用原材料2万元，领用本企业生产的产品2万元，发生工程人员工资2万元。该企业生产的产品市价为3万元，增值税税率17。（3）设备建造完成并交付使用，将多余工程物资转作原材料。假设不考虑其他相关税费。则该企业的账务处理如下：（1）购买工程物资：借：工程物资 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000（2）领用工程物资、原材料、发生工程人员工资共计18万元：借：在建工程 180 000贷：工程物资 150 000原材料 10 000应付职工薪酬 20 000（3）工程领用本企业自产产品，视同销售，应交增值税：30 00017%=5 100元：借：在建工程 25 100贷：库存商品 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100为建造机器设备而领用本企业的自产产品，在增值税转型前后均视同销售，按计税价确认应交的销项税。（4）工程完工，将多余的工程物资转作原材料：借：固定资产 205 100贷：在建工程 205 100借：原材料 50 000贷：工程物资 50 0003.接受捐赠、投资取得的固定资产的会计核算接受捐赠、投资取得的固定资产，按照专业发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”等科目。按照增值税与固定资产的合计数，贷方分别记为“营业外收入”、“实收资本”、“银行存款”等科目。例如：2010年3月，甲公司接受乙公司捐赠一台全新的固定资产，票面价格为20万元，增值税3.4万元，支付运输费等1 000元。增值税由乙公司支付。各项合法凭证均已取得，款项通过银行存款支付。则甲公司账务处理如下：借：固定资产 200 930 应交税费应交增值税（进项税额） 34 070 贷：营业外收入 234 000 银行存款 1 000若上例甲公司接受的是乙公司的投资，贷方记为“实收资本”即可，其他账务处理均与上题相同。但是，如果接受的是2008年12月31日之前购进或自制的固定资产，则不允许抵扣进项税。因为转型前，投资方按照4征收率减半征收增值税，不能开具增值税专用发票。4.通过非货币性资产交换取得的固定资产的涉税会计核算非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。增值税转型前，换入固定资产的增值税是计入固定资产的成本的，而转型后，换入的固定资产做购入处理，相应的增值税进项税额不再计入成本，而是作为增值税进项税额单独计算，降低了固定资产的入账成本。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。增值税转型前，换入固定资产的增值税是计入固定资产的成本的，而转型后，换入的固定资产做购入处理，相应的增值税进项税额不再计入成本，而是作为增值税进项税额单独计算，降低了固定资产的入账成本。例如：2010年，某企业用一批材料换入一台新设备，该材料售价5万元，专用发票注明增值税额8 500元，换入的新设备公允价值6万元，专用发票上注明增值税额1.02万元，甲企业支付补价11 700元。双方的交易均取得了增值税专用发票，非货币资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠地计量。分析：根据企业会计准则第7号非货币资产交换规定，换出资产为原材料的，应当视同销售处理，按其公允价值确认材料销售收入，这是一种较为特殊的购销活动，应视同销售货物缴纳增值税。在实务中，交换双方都要做作购销处理，根据各自发出的货物核定销售额，计算应缴纳的销项税额。换入的资产为机器设备等固定资产时，增值税转型后，换入的设备相当于购进的设备，转型后，购进设备的进项税额允许抵扣。则该企业账务处理如下：借：固定资产 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：其他业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 11 7005.通过债务重组取得的固定资产的涉税会计核算根据企业会计准则第12号债务重组，债务重组中债权人应当按照换入固定资产的公允价值作为其换入资产的入账价值，将相关债权的账面价值与换入固定资产的公允价值的差额计入债务重组损失，计入当期损益。若已计提资产减值准备，应先冲减减值准备。债务重组取得的固定资产所含的增值税进项税额，在转型前不允许抵扣，计入固定资产的入账价值，转型后的进项税额允许从销项税额中抵扣。6.融资租赁取得的固定资产的涉税会计核算融资租赁固定资产的价值转移是通过租入企业的产品实现的，会计和税法也规定其折旧由租入企业计提。基于融资租赁业务的实质与增值税和企业所得税取向标准的一致性，融资租赁固定资产的增值税抵扣由租入企业抵扣，相应地租出企业不得申请抵扣。这样，也符合增值税设计的另一个原则，只有仍旧生产增值税产品的企业其购进的资产的进项税额才可以抵扣，按现形税法，融资租出固定资产是征收营业税的。7.进口设备和外商投资企业购进国产设备的涉税会计核算增值税转型前，进口的各类固定资产支付的进项税额均不可抵扣，即使已从海关取得了海关进口增值税专用缴款书，其上注明的增值税额也应计入成本。转型后，作为增值税转型改革的配套措施，取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，也就是说，转型改革后，企业进口设备，在取得海关进口增值税专用缴款书的情况下，其进项税额可以抵扣，而不计入进口固定资产的成本；外商投资企业采购国产设备，在取得增值税专用发票后，其进项税额也可抵扣，而不是采取退税的办法。（二）固定资产销项税额的涉税会计核算1.销售自己使用过的固定资产的涉税会计核算增值税转型前，企业销售自己使用过的应纳增值税的固定资产，应按售价的4%的征收率减半征收增值税。自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：一是，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照使用税率征收增值税，即应纳税额=含税销售额/(1+17)17；二是，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，即应纳税额=销售额4/2；三是，2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照使用税率征收增值税。2.视同销售的固定资产的涉税会计核算纳税人的下列行为，视同销售固定资产，贷方均记为“应交税费应交增值税（销项税额）”，“固定资产清理等”：（1）将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目，借记“在建工程”； （2）将自制或委托加工的固定资产用于集体福利或者个人消费，借记“应付职工薪酬”；（3）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资, 提供给其他单位或个体工商户，借记“长期股权投资”；（4）自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者，借记“利润分配”；（5）自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，借记“营业外支出”等。（三）固定资产进项税额转出的涉税会计核算增值税转型后，企业购入固定资产，并已按规定抵扣了增值税进项税额，如果相关固定资产的用途发生了改变，发生下列情形的，已抵扣的进项税额需转出：1.外购固定资产外购固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费，以及发生非正常损失。企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产发生了上述情形，应将增值税进项税额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。2.报废、毁损的固定资产的涉税会计核算固定资产发生报废、毁损，应将原已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额转出。借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”，“应交税费应交增值税（进项税额转出）。收到的残料变价收入价款和增值税额时，应借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。3.盘盈固定资产的会计核算固定资产盘亏也是一种内部经济业务，但固定资产盘亏后，其使用价值和价值就不再存在，也不能为企业增加价值，因此，要将原已抵扣的税额从进项税额中转出。盘亏造成的损失，应计入当期损益。相关账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额转出）综上所述，增值税转型后，固定资产涉税会计核算发生了较大变化。实行消费型增值税，给企业带来了政策上的优惠，降低了固定资产的投资成本，鼓励企业更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境，对企业固定资产的管理必将带来很大的影响。企业在处理固定资产的会计业务时，应区分不同情形，采取相应的会计和税务处理，使固定资产的核算进一步完善，以确保固定资产的真实性，为稳健地反映财务状况和经营成果起到积极作用，体现会计信息的真实性和准确性。四、增值税转型对企业固定资产会计核算影响的经济分析增值税转型的改革对固定资产影响较大,其影响既表现在固定资产会计核算上，直观上看是为企业减税，由此也对企业的其他指标也产生重大影响，表现在企业的利润、税负水平、现金流量、财务状况以及资金的时间价值等方面。（一）增值税转型前后资产负债表的比较固定资产是企业的重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧、和固定资产净值等。例如：某企业购进一台设备，不含税价格为100 000元，增值税税率为17。款项通过银行转账支付。则增值税转型前后对会计报表影响的相关分析见表1：单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前117 000-117000000转型后100 000-117000-17 000-17 0000转型后比转型前-17 0000-17 000-17 0000表1会计报表项目上的影响（一）若考虑当期进项税额的抵扣，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为20 000元，则转型前应交增值税为20 000元，转型后为3 000元。会计处理对会计报表项目的影响见表2：单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前117 000-137 000-20 0000-20 000转型后100 000-120 000-20 0000-20 000转型后比转型前-117 0000000表2会计报表项目上的影响（二）由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增值税额不能完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照未扣除金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果不如第一种表现明显，但毕竟节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企业的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期活动的政策优惠就越多。（二）增值税转型前后利润表项目的比较与固定资产价值直接相关的利润表项目是管理费用（折旧）。增值税转型后，固定资产价值降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但并不影响净利润的绝对上升的趋势。假设：某固定资产的不含税价格为P，增值税税率为17，折旧率为D，所得税税率为25，则转型后较转型前，固定资产价值的变动为：-P17；年折旧额的变动为：-PD17；营业利润变动为：PD17；利润总额变动为：PD17；所得税变动为：PD1725；净利润变动为：PD17（1-25）=0.1275PD。通过分析可得出结论：净利润变动幅度的比所得税变动的幅度大，由此可看出固定资产的不含税价格P越高、折旧率D越大，对利润表项目尤其是对净利润项目的影响越大。（三）增值税转型对企业固定资产投资活动现金流量的影响在固定资产投资决策中，现金流比利润更重要。增值税转型对企业投资现金流的影响主要表现在：增值税进项税额可以从销项税额中扣除，使得企业缴纳的增值税额减少，相当于现金流入的增加；增值税的降低还会导致以其为税基的城建税与教育附加税的减少，同样节约了企业的现金流出；企业投资成本最终会转嫁给消费者，投资成本的降低会直接导致销售价格的下降，企业负担的增值税销项税额、消费税、城建税及教育附加也会相应降低，；从企业所得税的角度来看，由于固定资产原值的减少，导致折旧的金额减少，折旧抵税的效应降低，企业所得税增加。同时，上述消费税、城建税、教育费附加等税收的减少也会导致税前利润的增加，所得税增加，企业现金流出增加。由此可见，增值税转型后会给企业带来更多的现金流量，给企业进行固定资产更新决策带来正面的激励作用。（四）增值税转