低碳经济视角下企业环境成本会计~.docx

低碳经济视角下企业环境成本会计核算体系的研究摘要经济的飞速发展使人们的可持续发展意识不断增强，企业环境成本的会计核算体系随之应运而生。我国环境成本会计核算体系在经历过大约二十年左右的发展历程后，在该领域已取得了一定的研究成果，但与欧美发达国家在该领域的研究相比还是有一定的滞后性，同时企业环境成本核算体系本身伴随着与时俱进性随之而来的是不可避免的不健全性和创新性。随着“低碳”这一新兴的理念的提出的是一种更多的寻求排放量的绝对减少的主导思想。本文将企业环境成本会计核算体系的研究同当下热点的低碳经济相结合，在原有的理论和实践的基础上，更进一步提出企业环境成本核算体系在新的形势下的的发展方向。本文所探讨的内容主要是从低碳经济视角下的企业环境成本会计核算体系为出发点和落脚点，其在确认和计量领域，存在要素划分不清晰、计量标准不确定等问题；在归集和分配方面存在成本划分边缘化、核算体系尚不明确等缺陷；在会计信息披露方面存在企业意识有待提高、法律法规不健全等不足。针对文章前部分基于低碳经济视角下的这些问题及原因分析，在文章中的后半部分，又有针对性的对有关具体问题提出了具体建议：在确定和计量领域，加强规范制定标准和加强环境成本的控制；在归集和分配方面，使账户体系和核算方法更加的趋于完整系统；在会计信息披露方面，激发企业的主动性、完善有关的法律法规等。关键词:低碳经济；企业环境成本；会计核算体系；可持续发展Studies of Low-carbon Economy Perspective Environmental Cost Accounting System Based OnAbstractThis article will examine the environmental cost accounting system with the current combination of hot carbon economy, in the original theoretical basis and practical problems of further proposed the development direction of the enterprise environment cost accounting system in the new situation of the. Along with the rapid economic development, peoples awareness of sustainable development continue to enhance the business environment, along with the cost accounting system came into being. Chinas environmental cost accounting gone through twenty years of development, we have made some achievements, but the research environment and cost accounting compared to American and European countries there is still a gap, but the business environment along with the cost accounting system itself times of the attendant is not perfect and innovation. With this new concept of low carbon there is the pursuit of a more absolute reduction in emissions of thinking. The emerging low-carbon economy study will give new impetus to research and development of environmental accounting This article focuses on research-based costing system causes of a low-carbon economy Perspective business environment and emerging problems, as well as specific recommendations related environmental cost accounting system Perspective of a low-carbon economy. From emerging low-carbon economy as the starting point of todays enterprise environment cost accounting system analyzes the existing problems, causes and related some feasible recommendations. Environmental cost accounting system based on a low-carbon economy Enterprise Perspective, in recognition and measurement, exist no clear dividing elements, measurement standard uncertainty and other issues; cost divided marginalization and distribution presence in the imputation accounting system is not yet clear and other defects; presence awareness needs to be improved enterprise, inadequate laws and regulations such as lack of accounting information disclosure. Based on these problems and the reasons for the low carbon economy in a view of the front section for the article, in the latter part of the text, respectively, for specific questions put forward specific proposals: the identification and measurement of aspects, strengthening the normative standard-setting and strengthening control environmental costs ; in imputation and distribution, improve and perfect the accounting methods account system; the accounting information disclosure, to stimulate business initiative, improve relevant laws and regulations.Key words: Low-carbon Economy;Enterprise Environmental Costs;Accounting System;Sustainable Development目录一、前言1（一）研究背景1（二）研究意义1二、低碳经济视角下企业环境成本核算体系的问题及原因分析2（一）低碳经济视角下的企业环境成本的确认和计量的问题及原因分析2（二）低碳经济视角下的企业环境成本的归集和分配的问题及原因分析3（三）低碳经济视角下的企业环境成本的会计信息披露的问题及原因分析4三、低碳经济视角下企业环境成本核算体系的建议6（一）低碳经济视角下的企业环境成本的确认和计量的建议6（二）低碳经济视角下的企业环境成本的归集和分配的建议7（三）低碳经济视角下的企业环境成本的会计信息披露的建议8四、结论9参考文献10致 谢12低碳经济视角下企业环境成本会计核算体系的研究一、前言（一）研究背景正如近日柴静一夜走红的穹顶之下所要揭示那样，当今越来越多的环境问题走进了公众视野，受到了越来越多的关注。在经济发展的初期阶段，资源的开发与利用为拉动经济发展做出了不小的贡献,但与此同时，资源过度开发和资源的使用不当造成了资源短缺的局面，同时也给人类的生存环境造成了极大的破坏损害，以一种直接或间接地方式危害当代人和后代人的生活环境。道德风险驱使着人们最大程度的谋取自身的利益，甚至于不惜以破坏环境为代价。生态环境污染问题的持续加重，紧随而来的是人们生产发展遇到的瓶颈和可持续发展应对的许多的生存危机。现实的环境问题迫切的需要人们采用必要的方法来计量这些代价,并对这些代价进行科学的管理监督和控制，以实现资源的高效利用和保护，在这样的背景下环境成本会计顺应时代而生。当随着“低碳”这个词汇的悄然流行，当各界人士络绎不绝的以事物前冠以“低碳”二字为荣，当“低碳”已经成为一种潮流，当我国相关政府监督管理部门提出硬性的降排指标，当“低碳经济”成为一种推动社会积极发展的正能量，企业环境成本会计核算体系的研究也随之进入一个新篇章。正是在“环境成本会计核算”和“低碳经济”这两个概念相遇的大环境下,针对现有企业环境成本核算过程中的不足加以分析研究，并提出相应的建议。（二）研究意义可持续发展这一思维理念，最早出现是在寂静的春天一书中，是人们开始对农药导致的环境污染的进行反思。但“可持续发展”（Sustainable development）的定义正式被提出还是在二十多年后的一次全球会议上。人类在不断地发展过程中，环境污染、资源浪费等问题日益突出，低碳经济在不断地发展过程中有了很大的改观，过去的那种不适合自然的发展的形式一步步受到了人们的否决。欧美等发达国家在低碳经济发展模式中，企业环境会计的研究在理论和实践领域均收获颇丰。相比较而言，我国环境会计的研究相对起步较晚，相关的法律准则和标准尚有不明确之处。低碳经济视角下的企环境会计核算体系研究目前还位于开始阶段，企业的环境成本信息披露问题还是环境会计理论界的一个新兴的热门话题，受到了各方的关注。本文借助新形势下快速发展的低碳经济视对会计领域的带动作用，探讨环境成本的确认与计量、归集与分配、信息披露等问题。一方面有助于我国现有环境成本会计理论的丰富完善，对研究基础具有一定的推动意义，对相关企业环境成本的具体实践也具有指导作用。另一方面，对于推动企业的长期可持续发展、企业自觉地去承担它所担当的社会责任、在市场竞争中脱颖而出起到了积极的作用。二、低碳经济视角下企业环境成本核算体系的问题及原因分析（一）低碳经济视角下的企业环境成本的确认和计量的问题及原因分析1.要素划分不清晰在会计核算体系中，核算是最初的一步，批露则是最终的一步。在企业环境会计的核算中，整个体系都依照于企业环境会计的核算，止于企业环境会计成本信息的批露。企业环境成本核算按具体的内容又可以细分为企业内部环境成本和企业外部环境成本两部分。而我国现有企业大多未能清晰划分企业环境成本核算要素，缺乏相关的企业社会责任感，多数只承担内部的环境成本，而对于因自身带来外部环境成本，如企业周边废水废气污染则视若罔闻。不可否认，随着经济的发展，越来越多的癌症村、怪病村正是企业缺乏应有的环境成本核算体系，缺失准确计量，怯与社会承担的最好证明。2.计量标准不确定在环境会计核算的过程当中，它采用了一定的会计核算方法，在核算企业生产过程中对企业环境会计也有一定的要求，即最大程度上的为其利益相关者服务，并提供相关服务。企业环境会计包含了环境信息要素的生成、加工，对预测和监督起到了积极的作用。可见计量标准是企业环境会计核算体系的重要组成和发展方向。和传统的企业环境成本核算体系相对比来说，低碳经济下的企业环境成本关注点大有不同，更侧重低碳成本的核算。但我国在这一领域相关制度还不健全。环境会计的计量的重点是将环境会计中的各个要素进行货币和非货币的反映。企业环境会计在核算中有具体的方法，其重点是对非劳动物品、非交换物品的价值进行的比较。其企业环境成本本身是复杂多变的，与非劳动物品、非交换物品自身的可计量性，使得计量变得不明确。计量标准不确定，一方面无法进行外部同类企业间的横向比较也无法进行企业自身的纵向比较，不利于企业管理者全面掌握自身的优劣和及时应对机遇挑战，不利于做出正确的决策。另一方面不利于政府部门进行有效的指导监督，不能准确的了解企业的环境成本所处的动态。（二）低碳视角下的企业环境成本的归集和分配的问题及原因分析从一定意义上来说，企业环境成本的归集和分配解决了经过确认和计量后企业环境会计有关的费用是如何进入相关会计账户的问题。1.成本划分边缘化多国科学家研究表明，二氧化碳、甲烷等温室气体是导致温室效应增加的主要原因，这一观点在九零年联合国大会中也曾明确指出。1990年，联合国规划署对于全球污染排放做了一个测试，测试显示其中甲烷、二氧化碳等温室气体是致使全球变暖的重要因素。在2009年的联合国气候大会中，各国对于低碳问题达成共识。低碳经济的发展更多的要求企业把企业环境成本清晰罗列归集核算，避免由此而导致的企业环境成本的虚假增加或减少。然而环境会计本身就属于边缘化的一门研究学科，其研究十分特殊，传统的环境会计对其定义并没有做核算处理，这就是环境成本确认边界的划分不明确。比如说企业的绿化费用，在披露的过程中没有在环境报告中显示，而追究其最终原因是管理费用等科目的不完善，不能很好的归集分配。又如环境污染相关的处罚，大多也是草率计入营业外支出。由于笼统的归集与分配，未考虑到环境成本的发生与费用分配间是否存在因果关联，使得环境成本不能较好的在财务报表及披露中得到正确的反映。在低碳经济下为了更好的满足报表使用者相关利益的需求，企业环境成本账户体系的建立和相应的核算方法的采用刻不容缓。2.核算体系尚不明确企业环境成本核算贯穿于整个生产经营活动的始终，这对环境产生大影响不单单是某一步骤的，从开始的产品计划到最后产品的报废，都有可能对环境产生影响，企业环境会计核算体系的重要性不言自明。我国在建立企业环境会计核算体系的过程中，制度还没有完善，导致我们的企业环境成本核算体系在执行过程中带有一定的缺失。目前，我国企业环境成本会计采取的方式主要是事后处理，不能对企业环境成本过程中进行及时的跟踪监察和恰当的控制是其主要缺点。而且该计量方式本身带有一定的滞后性，对企业管理层的决定也会有一定负面的影响。伴随着低碳经济的发展，企业环境会计核算的内容日趋专业化、范围日趋广泛化，核算体系尚不明确的缺陷越来愈多的受到关注，相关的核算体系和法规呼之欲出。（三）低碳经济视角下的企业环境会计信息披露的问题及原因自1989年第一次提出环境成本信息披露的问题开始，环境信息披露问题便逐渐走进人们视线。对于发达国家而言，我国的企业环境成本信息披露相对比较滞后，而且局限于规范性研究。环境会计的信息披露与严格意义上的财务报表不同，不单关系到财务报告的使用者，更多的是关系到我们每一个人切身利益。低碳经济在会计报表的披露中主要有两种方式，一种是在原有的传统会计财务报表中增添低碳会计科目等项目，并在随后的披露中加入低碳会计方面的相关内容。而另一种是使用新的单独报告形式。从披露内容来讲，主要体现在下三个方面：一是企业由于污染等原因，接受的相关的处罚；二是企业环境污染所应承担的社会责任，以及相应应承担的弥补措施的成本；三是企业在节能减排方面的成本费用支出，主要是企业在节能减排方面在科技技术工程投资方面的花费。1.企业意识有待提高信息不对称理论（Asymmetric information theory）始于20世纪70年代，在微观信息经济学研究中的起着重要的作用。信息不对称是市场经济的新兴视角，是一个新的思考问题的角度。信息的不对称其最主要的原因是在于信息本身的重要性和市场的本身存在的缺陷，所以，要合理规避信息不对称所带来的负面影响，无论是对会计核算还是环境会计的核算都至关重要。企业具有趋利性，基于经济学原理我们可知，只有当环境信息披露带来的利益大于环境会计信息披露的成本的时候，企业才会自发主动的去保护环境。基于这一原理，我们采取制定一定的政策，让企业看到低碳经济的益处，激发自觉遵守的意识。亦可以采用一定的舆论导向，使企业通过低碳经济获得更多的商誉。不同的行业有着不同的行业性质和规则，不同行业的企业会计核算体系存在着巨大的差异，比如披露的侧重点也不尽相同。但不同行业的会计核算体系披露的目的却不尽一致，但最终的目的都是为了确保信息使用者能够在获取信息时得到有效的环境信息，有关部门要加强监督检察，使得企业形成积极性，自觉地进行低能耗的生产活动，最大限度的利用环境资源。当前，我国企业缺少企业环境会计信息披露的认识，并不知道其带来的益处，鲜有企业自觉地进行这项活动，即便是真的披露出来，结果也差强人意。这样就使得企业无法满足利益相关者对信息披露的相关需要，而利益相关者无法根据情况作出正确的投资判断。2.相关法律法规不健全从挪威海德鲁（Norsk Hydro）公司于1989年发布全世界首份企业环境报告开始，环境会计核算问题就开始进入人们的视野。在1994年，我国政府有关部门曾明确提出：要采用一种将企业环境成本核算体系，运用到各项市场分析与预测的手段和方法，是一种有效的经济手段和市场机制。目前，我国环境会计核算体系的研究在经过二十多年发展，在此领域取得了不可否认的显著成果，但也存在着许多有待提高的地方。我国对于企业环境会计核算的法律没有作出相关的具体规定，我国不同行业企业在企业环境成本信息披露也不近相同，例如有的企业在披露过程中，没有对企业环境成本信息进行完善的披露，只是简单地将环境成本放到管理费用等项目中，并且不规范、不全面。随着人们对环境问题的逐渐重视，国家陆续出台了一些环境保护法律法规条例,如环境信息公开办法等。这些法律在一定程度上，达到低能耗节能减排的效果,但是这些法律条例并未对披露做出具体规范要求, 较笼统,概述较模糊，不能真正意义上对企业环境成本信息揭露起到规范指导作用。已出台的会计准则中也难免缺乏对环境信息披露此方面的具体要求。同时这些环境法律法规条例覆盖面不全面，未对非上市的中小企业进行具体详实的规定,并且大多数不具有强制性。 企业环境会计的确认和计量 企业环境会计的归集和分配 企业环境会计的信息披露图1.1企业环境成本会计核算体系三、低碳经济视角下的企业环境成本核算体系的建议（一）低碳经济视角下的企业环境成本的确认和计量的建议1. 加强规范制定准则我国政府在2006年上旬，提出了38项关于企业会计的政策调整，对企业许多的会计处理工作提出了清晰的规定，但是没有一些确定的制度规定，其他的规范中也极少有关这方面的规定。通过加强规范制定准则这一方式，来明确企业环境成本核算体系的确认、计量、记录和报告的内容及程序，起到一个监督控制的作用。这一举措将有助于填补相关的环保法律法规制度的不健全，使企业自觉认清自身的社会环境责任，自觉履行自身社会责任和义务。还可以通过充分、有效的企业环境信息的披露，帮助披露报告的使用者能获取更多充分有效的信息，更有效地做出正确决策。2.加强环境成本控制“低碳”是一个相对的概念，与各个国家的经济发展现状和趋势有密切的关系。大多国家经济发展水平不均衡，其计算的标准也各有差异，目前全球还没有统一的全球范围的标准来衡量界定。对于发展中国家，因为工业基础薄弱，经济科技等发展水平相对落后，“低碳”更多的是追求的排放量的相对减少。对于发达国家，科技技术和经济水平相对而言实力雄厚，“低碳”更多的是追求排放量的绝对减少。无论是相对量的减少还是绝对量的减少，低碳经济核心都是一种提倡“低污染、低能耗、低排放”的理念，倡导制度创新、技术创新、并以此为基础改变人们的观念。由于“低碳”的相对性，导致了企业环境成本核算的相对模糊。目前在我国该领域，企业往往不能很好的准确有效的界定控制，将企业环境成本和其他成本费用混淆，出现一些企业为了短期的蝇头小利，做出不惜牺牲破坏环境为代价的行为，对环境造成不可弥补的破坏。加强环境成本控制的重要性得以现行。在整个流程中，首先应该根据实际实践经验归纳制定一个适合企业自身的目标，不能盲目追求绝对量的减少。在该目标的指导作用下，有针对性对控制流程标准进行制定。在统一标准的监督作用下，对构成企业成本的各个要素进行根本的严格控制，把其控制在企业可控制范围内，以达到对资源进行合理的有效配置，以低碳的姿态去发展。 （二）低碳经济视角下的企业环境成本的归集和分配的建议一个企业环境成本归集分配是否合理，直接关系到到这个企业环境成本计算质量的高低。正确的企业环境成本的归集和分配离不开正确划分和有序的汇总程序，换言之就是离不开一套完善的账户体系和完善的核算方法。1.完善账户体系 对于会计的认识和探索人们历经了一个很长的阶段，不断地发现问题、解决问题，企业环境会计核算的研究也是一样的。随着低碳经济的发展，对环境成本核算要求越来越严格，特别是现在已经有一些国家或上市公司强制要求相关披露，传统简单归于管理费用、营业外支出的做法显然已经不合时宜。因此，应该对企业环境成本计量归集分配进行进一步的归类层次划分，达到提高精准性的目的。企业根据需要可设立环境成本核算相关的总账科目，其具体的设置方法可参照成本账户，使得相关环境成本得到单独列示，不但完善账户体系，同时方便使用者，使之简单明了。目前相关领域专家多从固态污染，液态污染，气态污染三个角度分类进行具体研究。伴随经济的发展，环境问题日益断复杂化，我们可以参考欧美发达国家先进的理论研究和具体实践经验与我国该领域的具体国情相结合，以达到确定一个我国的具体的企业环境成本的分类问题的研究方式。可以以行业为划分参考依据，每个行业有针对性的进行企业环境会计体系的核算研究，以促进我国企业环境成本确认后的归集分配和披露的发展，使之更具有针对性和可操作性。2.完善核算方法对于低碳视角的企业环境成本核算来看，首先侧重的是推动企业环境成本会计的新发展，最好的方式就是一步步从理论走向实践。其次，低碳经济视角对企业环境研究起到了非常积极地作用。具体表现在：将节能减排作为企业环境成本核算的新亮点；将企业环境成本核算中的具体方法结合实际再做细致划分；使企业环境成本信息披露内容和方式变得更高效更实用。目前我国企业环境成本理论界有两种主要的核算观点：全生命周期成本法(TLCC)和作业成本法（ABC）。两者相对比来看，作业成本法是一种切实有效地方法，全生命周期成本法比传统的企业环境成本核算法更加精准，比传统的企业环境成本核算更多的注重考虑企业环境成本可能发生的因素。相对于两种目前现存的核算方法，结合低碳经济的节能减排的目标，可把两种方法相结合，两者各取其长，针对出现的问题，具体问题具体分析，进一步完善核算方法。在低碳经济可持续发展的大趋势下，企业通过科学有效的环境成本预测与决策，对企业环境成本进行有效的管理与控制，实现在低碳经济的目标下，实现企业利益的最大化，实现社会效益的最大化。（三）低碳经济视角下的企业环境会计信息披露的建议从国家管理角度，企业环境会计信息披露需要了解企业生产经营模式对环境的影响程度，是否是可持续发展的，是否是有利于环境的。从企业自身角度，企业环境会计良好的环境信息披露可以提高商誉，是良好的社会责任的体现，利于企业与国际接轨，在竞争中更好的发展，得投资者和消费者青睐。因为环境信息最终都要通过环境报告的形式表现，所以信息的披露在整个会计核算体系中都至关重要。1.激发企业自觉性可持续发展理论是一种新兴的发展观、新兴的道德观和新兴的文明观。可持续发展理论不但是企业环境会计的理论主导思想，更是企业环境会计核算体系的理论基石。近年来,人们对环境成本认识得到逐步提高，越来越关注企业的社会责任，及相关投资。因此,是危机同样是机遇，如果企业能坚持走可持续发展道路,积极主动的进行披露并做出现状分析，从而能在新一轮的竞争中胜出，赢得投资者的青睐。如引入碳汇经济，用市场机制去制约去鼓励企业自觉地保护环境，从低碳经济角度考虑企业的进一步决策，让环保的企业尝些甜头，让破坏环境的企业尝些苦头。同时，西方国家环境会计起步较早，在一步步探索中建立了有关企业环境成本披露的奖惩机制并取得成效。我国相关部门可效仿引入企业环境成本的奖惩机制并结合中国国情与实践想结合，对积极披露者和积极承担企业环境社会责任者予以相应奖励，如现金、税收和信贷等方面予以倾斜，引导企业逐步建立自主自觉披露环境成本信息的主动性。2.完善相关法律法规政府方面还需应尽快结合我国具体国情制定出台相应具体的法律法规和会计制度准则，对环境成本的披露行进详细的界定，保证企业环境会计信息披露的完整性，真实性，可比性，让相关利益者更好的使用信息披露，以便于我国企业更好的走出去，与国际接轨。随着经济的进一步发展，我国政府已颁布了多部有关的法律法规，但还未出台专门的法律法规对其进行具体行为的规范，这说明立法系统尚存在不足之处，立法力度还需进一步加大，同时执法力度也要进一步加强，并要做到“有法可依，执法必严”。用法律的方式保护我们的环境其次，行业内部要以法律法规为准绳，建立相关的企业环境会计准则，完善企业进行环境成本核算并对外进行披露信息。起到行业内部的引领与监督作用。四、结论我国目前经济高速增长速度较快，经济的发展致使对能源的依赖越来越高，面临能源困境和挑战，且环境破坏程度成日渐增加的趋势，资源的稀缺性使得人们对资源的合理性分配的要求越来越高。当“低碳浪潮”这个理念冲击着各行各业的传统思维,当可持续发展成为时代发展的必然要求，环境成本会计的研究也随之进入一个崭新的研究阶段。人们对环境问题、能源问题的日益增加的重视程度是企业环境会计得以不断发展的源泉和动力。站在会计学的角度本文以低碳经济视角下的企业环境成本会计核算体系为研究基础，通过分析我国企业环境成本会计核算体系的核算流程体系，这对我国企业环境成本会计进行研究具有重大的意义。 目前，低碳经济视角下的企业环境成本核算体系还是一个新兴的研究领域，不仅