关于无形资产会计确认和计量的探讨.doc

内容摘要知识经济时期下，企业价值来自不断的创新和不可模仿性的核心能力,企业的创新主要是通过对无形资产的大力投入而实现的。知识经济的突出特点就是企业资产从有形化向无形化方向发展，在企业中凝聚着知识和智慧的无形资。随着无形资产投资的加大，无形资产在企业资产中的地位甚至有超过固定资产的趋势，这些无形资产正日益决定企业未来现金流量并成为市场价值的主要动力。对于这样举足轻重的资产我国会计确认和计量仍然存在诸多不足。因此，会计核算必须扩大无形资产的确认范围，既要确认外购的无形资产，也要确认自创的无形资产，必须改进无形资产的计量模式。在无形资产确认计量的问题上, 国内外的认识不尽相同。本文对国际、美国、英国、中国无形资产准则规范, 从无形资产确认、计量方面进行了会计处理比较分析，找到我国无形资产准则的不足和发展方向，并提出改进意见。关键词：无形资产；会计准则；确认；计量；比较研究AbstractIn knowledge economy, the company value is created by continuous innovation and impassable core capacity. Enterprises invest heavily in intangible asset to achieve organization innovation. The prominent feature of knowledge economy is that the tangible enterprises assets become intangible. The ratio of intangible assets containing knowledge and wisdoms is higher than that of tangible assets. Such intangible assets have acted as the major factor in determining the future cash flow and market value of an enterprise. As the intangible asset play a decisive role in accounting, the accounting recognition and measurement still show some drawbacks in our accounting standard. Consequently, in accounting measurement the scope of recognition concerning intangible assets has to be expanded. Both the outsourced and self-made intangible assets need to be recognized. The measurement made of intangible assets has to be improved.The understanding of the recognition and measurement issues on intangible assets is different between domestic and international. This paper in accordance with international, the United States, Britain, China intangible assets accounting standard from the recognition and measurement makes a comparative analysis. Find out the drawbacks and orientation of intangible assets accounting standard by the comparison. Key words: Intangible Assets；Accounting Standard；Recognition；Measurement；Comparative Study目 录 一、研究无形资产的理论依据 1 （一）无形资产的概念 1 （二）无形资产概念在不同会计制度的发展和演变 2 （三）研究无形资产确认计量的重要性 3 二、无形资产确认方面的比较研究 4 （一）主要准则的规定 4 （二）确认的比较 6 三、无形资产计量方面的比较研究 6 （一）主要准则的规定 6 （二）计量的比较 11 四、我国会计制度存在的问题以及发展方向 11 （一）存在的问题 11 （二）改进意见 131关于无形资产的确认和计量问题的探讨 随着我国国民经济的高速发展，专有技术、专利权等的各种无形资产无形资产（Intangible Assets Intangible）一词是从拉丁语Tanoere(意为“触摸”)引申而来.对企业的重要性越来越大，正确合理的确认和计量无形资产，对真实反映企业价值也越来越重要，在这一重要背景下，对无形资产会计要求必然会被提到新的高度。我国现行无形资产是在充分借鉴国际经验、对2001年准则修订的基础上于2006年2月15号制定并颁布实施的。一、研究无形资产问题的理论依据（一）无形资产的概念我国的无形资产准则将无形资产定义为企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。可辨认是指可分离用于出售、转移、授予许可、租赁、交换，或者源自合同或者其他法定权利。内容上包括专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产准则的适用范围不包括：投资性房地产中的土地使用权、合并中的商誉、石油天然气矿区权益；企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产。国际会计准则IASISA (International Financial Reporting Standards)国际会计准则.对无形资产作了如下定义：无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有事物形态的、可辨认非货币性资产。IAS38认为企业购买合并中产生的商誉代表了预期的未来超额经济利益，它可能产生于购入的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于购买者在整项购买合并中准备一并购入、但却是不满足在财务报表上确认条件的资产。商誉本身是不可辨认的，因此不属于无形资产的定义范围。相应地，自创的商誉也不应该确认为资产，因为它不是成本能够计量并由企业控制的可辨认资源。美国SFASSFAS (Statements of Financial Accounting Standards)美国会计准则.142中无形资产被定义为：没有实物形态的长期资产（不含金融资产）包括商誉、版权、专利、商标和商业机密等。美国的无形资产包括商誉。英国会计准则下FRSFRS (Financial Reporting Standard)英国会计准则.10认为，无形资产是指企业通过监管或法定权利所控制的没有实物形态但可以辨认的非货币性长期资产。无形资产可分为特许权、专利权、著作权、商标等。与IAS38一样，英国会计准则将商誉与无形资产作为两个并列的概念提出，强调无形资产的可辨认性。但英国会计准则委员会认同商誉与无形资产具有共性之处，因此在同一会计准则中予以规范。（二）无形资产的相关规范无形资产概念的产生和对“无形资产”一词的认同，大约是在19世纪晚期。对此起推动作用的应该归功于法律。1890年，美国法院通过审理“明尼苏达州铁路委员会减低铁路运费一案”时，宣布这是一种“财产的剥夺”行为，虽然剥夺的不是有形体的财产，但它是无形资产规定价格的权利。 无形资产是客观存在的，然而人们对它的认识，是以个别形式并伴随着相应的制度、法规而出现的。在无形资产中，版权制度是发展最早的。历史上，英美法系国家最早使用“版权”的概念来描述著作权人所享有的基本权利。专利制度发展史上第一个真正的发明专利产生在意大利。1421年意大利城市佛罗伦萨对建筑师伦内莱西发明的“装有吊机的驳船”授予3年的垄断权。1443年威尼斯通过办法第一号专利，标志着现代意义上的专利的产生。474年3月19号威尼斯颁布了世界上第一部专利法,被认为是现代意义上专利的雏形。1709年，英国下议院通过了世界上第一部版权法安娜女王法令 1709年英国制定颁布的，1710年生效实施的版权法，因英国国王安娜而得名，世界上第一部版权法。，首开世界著作权成文法之先河。美国和英国的无形资产会计准则，在国际上具有领先地位。美国于1944年，就已经发表ARB24号无形资产的会计，解决购入商誉这种无形资产的计量问题，在ARB24号中，确立了购入商誉的资产性。在此之前，一般是将购入商誉作为股东权益的扣除项目处理的。作为无形资产一项重要内容的商标，现代意义上的商标制度始于19世纪资本主义时期。在资本主义条件下，商品经济高度发达，市场竞争机制完备，商标已经成为资本家进行竞争、市场垄断、牟取暴利的一种工具。为了保护商品经营者的合法权益，保护消费者的合法权益，制止不法者假冒他人商标的侵权行为，许多资本主义国家从19世纪50年代起先后制定了调整商标关系的专门法律。英国关于商标权保护的法律规范最早为1862年颁布了商品标记法，第二年又颁布了商标注册法。美国于1870年制定了联邦商标条例，同年8月又补充了对侵犯商标权行为适用刑事制裁的规定。1904年清政府颁布的商标注册试办章程，是旧中国第一个商标法令。1997年，英国会计准则委员会发布了财务报告准则第10号商誉和无形资产；1998年，国际会计师准则委员会公布了国际会计准则第38号无形资产；我国于2006年2月颁布了新的企业会计准则无形资产。（三）研究无形资产以及确认计量的重要性1. 研究无形资产的重要性随着知识经济时代的到来与发展，无形资产在企业经济活动中所占的比重和地位日益提高，越来越受到人们的关注，它对企业未来的发展将产生约束性的影响。 现代管理学和经济学认为：企业最核心的竞争力实际上就是两点，第一，企业所拥有的独特资产，特别是互补的知识资产，第二，企业的信誉，现在有经济学家认为企业唯一的价值就是信誉，企业所有的有形资产都是企业的成本。因此虽然不能将企业核心竞争力核心竞争力（Core competence）是指企业以特有的学习、创新和组织方式，发展独特技术、开发独特产品和采取独特营销方式的能力，其实质在于技术创新和制度创新依靠智力、软件和创新实现增长。 与无形资产简单的等同起来，但可以说，无形资产是企业核心竞争力的构成要素，是其载体，体现在： 无形资产蕴含巨大经济价值无形资产本身具有超乎想象的价值，这是有形资产所不能比拟的。企业的专用技术、品牌商标、人员素质、组织结构、企业文化等无形资产是真正不能或难以被其他企业复制的稀缺资源，也是企业创造有形资产、创造较高附加值的“核心竞争力”。 无形资产能够为企业带来超额利润企业经营者应利用自身有利条件，主动学习品牌企业的成功经验，像“海尔”企业那样创造出自己的品牌，树立长远的经营目标，充分认识到创建、培育无形资产，是企业持续发展的有效途径。 无形资产有利于企业实现规模经济无形资产营运有利于企业进行低成本扩张，实现规模经济。无形资产同有形资产一样，通过营运都可以实现价值增值。企业可以将自己的知识产权、管理优势等无形资产对外参股，或者转让，扩大企业生产规模，实现规模经济效应。所以企业通过对其所拥有的专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各类无形资产进行运筹和谋划，使其现实价值的最大增值的活动，对提升企业的核心竞争力具有十分重要的意义。2. 研究无形资产确认计量的重要性企业会计准则无形资产（2006）颁布和实施，表明我国会计领域对无形资产信息的反映已基本与国际接轨,有利于无形资产的准确确认和计量，有利于加强无形资产的披露，尤其加强上市公司对无形资产的披露的信息含量，对防止我国无形资产的流失，是会计信息使用者了解无形资产的真实情况，具有重要意义。表现在： 符合会计信息质量要求会计信息要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。研究无形资产确认计量，使无形资产确认计量方法符合会计信息质量要求，可以更准确的提供会计信息。 有利于准确反映企业资产，防止无形资产流失无形资产在企业中占有重要地位，正确的确认、精确的计量有利于反映企业资产，加强对企业资产的管理，有效利用无形资产，防止无形资产流失。无形资产日益成为决定企业现金流量和市场价值的主要动力，对无形资产确认计量可以反映一个企业的实力。 有利于使用者做出合理决策对于投资者来说，一旦有新的无形资产形态出现，就要求企业对其信心进行客观、全面、公正的披露。研究无形资产的确认和计量，可以更加精准提供有关无形资产的信息，这些信息将为投资者提供更有用的决策资料，有利于投资者了解企业无形资产的具体种类和质量。企业在对外披露信息的同时，也在向市场传递一个企业不断改善经营成果、发展态势良好、业务发展平稳、利润上升空间广阔的信息。良好的信息有利于增强所有者投资信心，使所有者进一步增加对企业技术创新的资本投入，改善企业的资本结构，保持适度的产权比率，进而提高企业的核心竞争力。二、无形资产确认方面的比较研究（一）主要准则的规定1. 中国会计准则依据企业会计准则无形资产（2006）第4条，无形资产必须同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该资产有关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计，提出明确的证据来判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入，是否可以确认为无形资产： 该无形资产的成本能够可靠的计量。在无形资产成本的计量时，明确企业内部研究开发项目的支出，正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。2. 国际会计准则1998年国际会计准则委员会公布了国际会计准则第38号无形资产（IAS38）。IAS38将无形资产的确认标准规定为：无形资产必须满足一下两个条件时，企业才能加以确认：满足无形资产的定义；该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。3. 美国会计准则美国财务会计准则委员会（FASB）于2001年6月通过了第142号准则公告商誉和无形资产，将无形资产与商誉分开定义。其将无形资产定义为没有实物形态（不包括财务资产），并指出无形资产不包括商誉。FASB在其发布的SFAS142中将无形资产分为6种：顾客基础资产及市场基础资产，即与顾客结构及市场因素相关的无形资产；契约基础资产，即与固定及明确项目相关的无形资产；科技基础资产，即与创新及科技进展相关的无形资产；法律基础资产，即法律赋予保障年限的无形资产；员工基础资产，即与资深劳工的业务能力及创新能力相关的无形资产；组织基础资产及金融资产，即与企业组织相关的无形资产。4. 英国会计准则英国的相关会计准则由远会计准则委员会（ASC）于1977年12月颁布的标准会计实务供稿第13号（SSAP13）“研究与开发会计”，以及新会计准则委员会（ASB）于1988年12月颁布的财务报告准则第10号（FRS10）“商誉与无形资产”。英国FRS10没有特别强调无形资产应在符合什么条件的情况下予以确认，但规定，如果无形资产满足可辨认性的法定和概念性要求（即无形资产能够可靠地计量），则可以单独确认。FRS10规定购入的无形资产应资本化为资产，外购商誉与无形资产应当确认资产，并在资产负债表中单独列示；自创商誉不能确认为资产；自行开发的无形资产只在具有客观确定的市场价值是，才确认为资产。（二）无形资产确认的比较1. 中国与国际会计准则IAS38的初始确认条件实质为初始计量，强调已有证据表明一项无形资产的存在，强调无形资产的成本能够可靠地计量。虽然我国和英国在无形资产确认条件在表述上存在差异，但本质并无多大差别。2. 中国与美国在我国，企业的无形资产中绝大部分是技术含量较低和获利能力较弱的土地使用权，而美国的企业的无形资产中商誉、客户关系等占较大比重。因此，美国无形资产的确认范围比我国的更广泛、更全面，分类也更为科学。3. 中国与英国从定义上看，我国与英国对于无形资产存在一定的差异，主要表现在：FRS10强调了无形资产的可辨认性，将不可辨认非货币型长期资产如商誉排除在外，其主要理由为商誉具有特殊性，不应纳入无形资产核算，而我国则将商誉包含在无形资产中。三、无形资产计量方面的比较研究（一）主要准则的规定1. 中国会计准则 无形资产的初始计量方法 无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产初始计量中主要运用历史成本法，取得途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。对于无形资产的初始计量，我国企业会计准则无形资产（2006）认为，无形资产应当按照成本进行初始计量，但具体情况又有所不同，根据无形资产的取得途径，分别作了明确规定：外购无形资产的计量。外购无形资产应当按照成本进行初始计量，成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使用该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。自行开发无形资产的计量。自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产，达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 无形资产的后续计量 无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值，主要包括无形资产的摊销和减值。无形资产的摊销时间。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。无形资产的摊销方法。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。无形资产的摊销金额。无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当是为零，但下列情况除外：一种是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；另一种可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。对于有使用寿命的无形资产如果出现无形资产减值的迹象，应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。因企业合并而产生的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 2. 国际会计准则 无形资产的初始计量 外购无形资产IAS38指出，如果某项无形资产是单独取得的，该项无形资产的成本一般可以可靠地计量，购入无形资产的成本包括其购买的价格（含进口税和不能退还的购货税款）以及可直接归属于使该项无形资产达到预定可使用状态的支出；如果某项无形资产是字企业合并中获得的，那么该项无形资产的成本应以购买日相关公允价值为基础确定。 自创无形资产IAS38指出，研究阶段不会形成应予确认的无形资产，因此，这个阶段发生的费用应在发生当期确认为损益；而在开发阶段，则可能形成应予确认的无形资产，比如：在技术上，可以王成或者有意向完成该项无形资产，并使其能使用或者销售；该项无形资产很可能给企业带来未来经济利益；有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，来完成该项无形资产的开发；对归属于该项无形资产的支出可以可靠地计量。 投资者投入无形资产IAS38对于投资者投入无形资产的计量没有作出特别的规定。 无形资产的后续计量IAS38要求无形资产成本财通系统方法予以摊销，无形资产应在其最恰当的估计使用年限内系统地摊销，但最长的摊销年限不得超过20年，并且采用直线法，每年的摊销额应确认为费用，无形资产的残值应假定为零，除非其符合以下任何一项条件： 有第三方承诺唉无形资产使用寿命结束时，购买该项无形资产； 该项无形资产存在活跃市场，其残值可以根据该市场的信息确定，并且该市场在该无形资产的使用寿命结束时可能存在。3. 美国会计准则美国SFA142指出，对于外部取得的无形资产（不含合并商誉），企业应以公允价值为基础确定入账成本。成本可以是所给付对价或所收到资产的公允价值，具体取决于哪一个能更为可靠地计量。 无形资产的初始计量美国设计研究开发支出的会计准则主要有美国财务会计准则第2号研究与开发成本的会计处理（SFAS2）和美国财务会计准则第86号对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本的会计处理（SFAS86）。准则指出，确立产品技术可行性之前的成本应确认为费用；确立产品技术可行性之后，在被广泛使用之前发生的成本应予以资本化。这种方法从避免企业风险的角度考虑，将指出直接计入费用，冲减了企业当期利润，减轻了税负，有利于促进企业进行更多的研究与开发活动。 无形资产的后续计量美国SFAS142将无形资产分为两类：有一定使用寿命的无形资产和使用期限不确定的无形资产，前者应当进行摊销，后者不进行摊销。如果资产的账面价值超过其预期未来现金流总额（不需要折现），表明资产存在减值现象，则必须进行详细的减值计算。SFAS121规定，认定出现一下情况是，企业应评估无形资产的价值：资产市值显著下降；在资产被使用的程度或方式发生显著地变化；能够影响资产价值的法律因素或商业环境发生显著不利的变化，或被管制者采取不理的行动或估价；累积的成本显著地超过了最初期望取得或建造一项资产的金额。4. 英国会计准则 无形资产的初始计量初始计量中，英国会计准则的基本原则是以成本进行计量，并且规定，对于外部取得的无形资产，企业应该以成本入账。对于企业合并时取得的无形资产，如果其价值能够可靠地计量，则应与商誉分开确认，并以公允价值入账；如果其市场价值不易确定，则按重置成本入账。所确定的入账金额以不产生和增加合并中的负商誉为限。 外购无形资产英国会计准则规定，单独购入的无形资产应按成本予以资本化；对于同其他资产一起一揽子购入的无形资产，则应考虑其是否可以单独辨认，如可单独辨认，应根据公允价值的相对比例将总成在各项资产之间进行分配确定其入账价值；如不可单独辨认，则应按总成本扣除可辨认资产的成本后的余额确定。外购的无形资产如果采用赊购方法并且延期支付的期限较长时，FRS10规定需要以折现的方法对购入的无形资产进行初始计量。 自创无形资产FRS10中，对于自创无形资产开发过程应分为3个阶段，即纯研究阶段、运用阶段、开发阶段。在前两个阶段，发生的支出应予费用化，开发阶段的支出符合一下条件时，应予以资本化：为对应项目发生的支出可以单独辨认；可以合理预期该项目的技术可行性以及最终的商业效用；能够得到适当的资源支持，保证该项目能够完成 投资者投入无形资产英国会计准则对于投资者投入无形资产的计量没有做出特别规定。 无形资产的后续计量英国会计准则之主张对有限使用寿命的无形资产进行摊销，对具有无限寿命的商誉或其他无形资产不要求进行摊销，对那些应予摊销的无形资产，摊销期限一般不应超过20年，除非有充足的理由；对于摊销方法，主张采用直线法；此外，会计实务中，无形资产的残值通常不大，只有出现以下情况时，残值才可能是较大的： 该无形资产使用期限结束时，依据合约权利可以收到一定数量的资金； 对残值存在一项易于确定的市场价值。（二）无形资产计量的比较表1 关于无形资产计量与我国的比较会计制度初始计量后续计量国际会计准则外购：国际会计准则规定，初始价量为购入无形资产的成本包括其购买的价格（含进口税和不能退还的购货税款）以及可直接归属于使该项无形资产达到预定可使用状态的支出。我国初始价量为最初取得无形资产时的入账价值。我国会计准则对无形资产的摊销采用了简化的方法，在摊销的期限上比国际会计准则更加谨慎，如果没有规定的有效期限，最长的摊销期限不超过10年。在摊销方法上，国际会计准则具有可选择性，包括直线法、余额递减法和生产总量法。自创：国际会计准则规定在研究阶段不会形成无形资产，在开发阶段则可能形成无形资产。达到预定用途前所发生的支出的总额确认为无形资产的成本。美国外购：外部取得的无形资产企业应以公允价值为基础确定入账成本。而我国的无形资产市场初步形成，有待完善，许多无形资产在市场上找不到参照物，难以取得公允价值。我国摊销范围和摊销方法上与美国基本相似，都采用基于经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。自创：确立产品技术可行性之前的成本应确认为费用；确立产品技术可行性之后，予以资本化。我国达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。英国外购：外部取得的无形资产，企业应该以成本入账。我国不考虑现值因素，FRS10要折现入账。我国准则不考虑残值因素，FRS10规定只有残值能够可靠计量是才能考虑残值因素，否则不予考虑。摊销年限方面，我国规定无形资产的成本应在其预计使用年限内摊销，FRS10规定无形资产的摊销年限一般不应超过20年。自创：开发阶段。在纯研究阶段、运用阶段，发生的支出应予费用化，开发阶段的支出符合一定条件时，应予以资本化。而我国则规定其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。1. 中国与国际会计准则我国的会计制度与国际会计准则对于无形资产确认的标准本质上是相同的，但在计量方面存在着较大不同。费用化的计价方法简单易行，但不能反映无形资产的真实价值。过低的账面价值与实际价值相差甚远，也不符合配比原则，不便于考核无形资产开发的投资效益。我国会计准则对无形资产的摊销采用了简化的方法，在摊销的期限上比国际会计准则更加谨慎，如果没有规定的有效期限，最长的摊销期限不超过10年。在摊销方法上，国际会计准则具有可选择性，包括直线法、余额递减法和生产总量法。2. 中国与美国美国倾向于对无形资产采用公允价值计量，这与美国无形资产存在活跃市场、公允价值易于取得密不可分。在我国，无形资产市场初步形成，有待完善，许多无形资产在市场上找不到参照物，难以取得公允价值。美国公认会计原则（GAAP）要求披露的会计信息比较充分，每一会计期间在财务报表或附注中要披露一下内容：摊销的无形资产的账面总额、累计摊销额和分类总额、当期的总摊销费用、以后5年的预计摊销费用。不摊销的无形资产的总账面价值和主要无形资产的账面价值；商誉账面价值的变化；无形资产发生减值损失时，在财务报表附注中披露如下内容：导致发生减值情况的说明；减值损失的数额；计量报告单元公允价值的方法。我国上市公司的无形资产披露内容和方式不尽相同，规范性较差，总体表现为研发费用披露模糊，无形资产具体构成要素披露混乱，且以物质资产的信息披露为主。3. 中国与英国在外购无形资产上，FRS10需要用折现的方法，而我国不考虑现值因素，仍以实际支付作为入账价值；投资者投入的无形资产，FRS10并没有就此做出规定，我国要求按照企业会计准则非货币性交易处理；对于自创无形资产，英国会计准则分为三个层次，我国则规定其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。我国准则不考虑残值因素，FRS10规定只有残值能够可靠计量是才能考虑残值因素，否则不予考虑。摊销年线方面，我国规定无形资产的成本应在其预计使用年限内摊销，FRS10规定无形资产的摊销年限一般不应超过20年。四、我国会计准则存在的问题以及改进意见（一）存在的问题 知识和信息等无形资产占有整个社会资产比重显著增强，据有关方面统计，当前，在经济发达国家中，科学技术在经济增长中的贡献率已高达80%。而传统的会计对无形资产中存在很多问题：1. 无形资产内容狭窄，种类不完善人力资源和以知识、信息等独立形态存在的知识资源，日益成为经济发展最重要的资源，知识资源对经济发展的贡献率将越来越搞，而传统会计不重视知识资源，企业会计准则也没有将人力资源信息纳入正式财务报表，知识资源在会计的无形资产中没有完全体现出来。虽然我国对无形资产的确立中也列举了14种之多，但在我国的企业会计准则中对无形资产仅列举了7种，即专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉。由此可见我国企业会计核算中对无形资产的重视程度是不够的。像“微软”这样的高科技公司，其无形资产占企业总资产的比重往往会达到50%以上，而在我国，甚至很多上市公司资产负债表中的无形资产一栏皆为空白，在一个具有竞争力的现代企业中，核心人才掌握核心竞争力，并转化为核心产品，有效占领市场。2. 产权观念落后传统会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”中，等式右边所体现的是单纯的企业财务资本所有者的利益，这个公式的理论前提是资本雇佣劳动，这是古典企业的产权特征；现代企业的产权应该由财务资本所有者与人力资源所有者共同拥有。 3. 会计计量不实会计计量是会计系统的核心功能，知识经济中的知识和信息已经成为经济发展的重要资源，如果按历史成本计量，许多知识资源的现实价值就不能充分表现，甚至根本得不到确认，这样会计将与企业的关系不大，从而失去了存在的意义。对于自创无形资产研究开发支出予以费用化的会计处理方法，符合会计的谨慎性原则，且核算简单，便于会计人员操作，但为详细列举属于研究与开发的活动不属于研究与开发的活动。（二）改进意见 对于上述存在的问题，我国的会计准则还有待进步和改进：1. 扩大确认范围在扩大无形资产确认的同时，应借鉴国外优秀的经验，将无形资产的范围扩大为与营销有关的无形资产、与客户关系有关的无形资产、与技术相关的无形资产、与合同权利相关的无形资产、与技术革新有关的无形资产、商誉，体现无形资产对企业价值的驱动作用。企业可以根据自身情况增加无形资产项目的核算内容，主要有一下四个方面：人力型无形资产：指有利于实现企业发展目标和员工素质提高的无形资产，如员工教育状况、业务技能、创新精神、对知识的运用能力等；智力型无形资产：指人们通过智力劳动形成成果的无形资产。如专利、商标、电脑软件；市场及顾客型无形资产：指企业与市场、顾客之间形成的无形资产。如市场营销网络、顾客忠诚等；组织管理型无形资产：指企