高会电大作业01--05任务的.doc

01任务1.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 22006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产净额合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债及所有者权益总计解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为9600000元，乙公司可辨认净资产公允价值1100000元，9600000-1100000*80%=800000。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润 2500000商誉 800000 贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 22000002006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉008080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益00220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计360014005000100022042202.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解：该项合并为同一控制下的企业合并1. A公司在合并日的账务处理借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积 14002. 合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 借： 股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 20003. 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积1200贷：盈余公积400未分配利润8003. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（按照新规定相关费用80万元计入当期损益）（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借：固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-350080%=180万元4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008年6月30日单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000 资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积144 000 贷：盈余公积99 000 未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿项目公司公司合计数抵销分录合并数（账面金额）借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积42600040000466000184000426000盈余公积18900011000029900011000099000288000未分配利润145000500001950005000045000190000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600007440002040001520000负债及所有者权益总计2460000131000037700007440002040003230000抵销分录合计7440007440005. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 00002任务1. P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款 33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：投资收益Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元借：应收股利 880 贷：投资收益880借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+400080%-100080%=33000+2400=35400万元调整分录：借：长期股权投资Q公司 3200贷：投资收益 3200借：应收股利 800贷：长期股权投资 800借：投资收益 800贷：应收股利 800或：借：投资收益 800贷：长期股权投资 8002008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元调整分录：借：长期股权投资 2400贷：未分配利润年初 2400借：长期股权投资Q公司 4000贷：投资收益 4000借：应收股利 880贷：长期股权投资 880借：投资收益 880贷：应收股利 880或：借：投资收益 880贷：长期股权投资 880（3）2007年抵销分录（1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%（2）借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：提取盈余公积 400 向投资者分配 1000 未分配利润年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500 借：营业成本80 40（5-3） 贷：存货 80或：借：营业收入500（1005） 贷：营业成本420 存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用4借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用8（再加一年）借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 82008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润年末132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82. M公司是N公司的母公司，205208年发生如下内部交易： (1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。 (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 (4)208年N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录。解：答：（1）205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。N公司计提跌价准备会计分录100*70%-58=12（万元）借：资产减值损失120000贷：存货跌价准备甲产品120000抵销分录 （1）内部商品销售业务借：营业收入1000000 贷：营业成本860000 存货 140000（2）存货跌价准备抵销分录借：存货存货跌价准备120000 贷：资产减值损失120000(2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品60000（=12*50%）贷：主营业务成本60000计提跌价准备：乙产品：300*60%-143=37（万元）甲产品：58*50%-20=9（万元）借：资产减值损失460000（=370000+90000）贷：存货跌价准备甲产品90000存货跌价准备乙产品370000至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元）对乙产品抵销分录借：营业收入 300 贷：营业成本 273 贷：存货27借：存货存货跌价准备27 贷：资产减值损失27对甲产品抵销分录借：未分配利润年初14贷：营业成本 14借：存货存货跌价准备12贷：未分配利润年初 12借：营业成本 6贷：存货存货跌价准备 6借：存货存货跌价准备1 贷：资产减值损失1(3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。甲产品销售时结转已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品150000贷：主营业务成本150000对甲产品抵销分录借：存货存货跌价准备1贷：未分配利润年初 1借：营业成本 7贷：存货存货跌价准备 7乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品37000（=370000*10%）贷：主营业务成本37000同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元）至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元）对乙产品抵销分录借：未分配利润年初27 贷：营业成本27借：存货存货跌价准备27 贷：未分配利润年初27借：营业成本 2.7贷：存货存货跌价准备 2.7(4)208年N公司将乙产品全部售出。产品销售时结转已计提的跌价准备抵销分录：借：营业成本 24.3贷：存货存货跌价准备 24.33. 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制204207年的抵销分录；(2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至209年仍未清理，做出209年的抵销分录。解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润-年初4借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：未分配利润-年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧 8贷：未分配利润-年初 8借：固定资产累计折旧4贷：管理费用 42007年的抵销分录：借：未分配利润-年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧 12贷：未分配利润-年初 12借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润-年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧16贷：未分配利润-年初16借：固定资产累计折旧4 贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润-年初20贷：营业外收入20借：营业外收入16贷：未分配利润-年初16借：营业外收入4贷：管理费用 4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：未分配利润-年初20 贷：固定资产-原价20借：固定资产-累计折旧20贷：未分配利润-年初20 03任务1. 资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币） 27年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产9001000流动负债9 0008 000存货920013000长期负债20 00016 000固定资产原值3600036000股本10 0006 000减：累计折旧-7 200盈余公积5 0006 000固定资产净值36 00028 800未分配利润2 1002 800资产合计46 10042 800负债及权益合计46 10042 800（2）有关物价指数 27年初为100 27年末为132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数 = 期末数 = 货币性负债期初数 =期末数 = 存货期初数 = 期末数 = 固定资产净值期初数 =期末数 = 股本期初数 =期末数=留存收益期初数 =期末数 =盈余公积期初数 =期末数 =未分配利润期初数 =期末数 =（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 27年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产流动负债存货长期负债固定资产原值股本减：累计折旧盈余公积固定资产净值未分配利润资产合计负债及权益合计解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 =（8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 =13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表（一般物价水平会计） 27年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808 000存货12 14413 728长期负债26 40016 000固定资产原值47 52047 520股本13 20013 200减：累计折旧9 504盈余公积6 6007 600固定资产净值47 52038 016未分配利润2 7727 944资产合计60 83252 744负债及权益合计60 85252 7442. 资料：H公司27初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。资产负债表单位：元项目27年1月1日27年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000240 000设备及厂房（净值）120 000112 000土地360 000360 000资产总计840 000972 000流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者权益总计840 000972 000（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益存货： 未实现持有损益 = 已实现持有损益 =固定资产： 设备房屋未实现持有损益 =设备房屋已实现持有损益= 土地： 未实现持有损益 = 已实现持有损益=（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础）金额：元项目27年1月1日27年12月31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计解：存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产： 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地： 未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600资产持有损益=542 400+233 600=776000（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项 目2007年1月1日2007年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房(净值)120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负