（会计学专业论文）基于战略的全面预算管理体系设计及绩效评价研究.pdf

华北电力大学硕士学位文 摘要 随着改革的发展和市场经济体制的逐步完善 我国企业面临着日益激烈的市 场竞争 如何权衡预算编制中的财务指标与非财务指标 制定出科学而合理的预 算管理方案 如何确保预算编制的良好执行 提高日常的生产管理水平和经营效 果 对企业的综合管理具有极其重要的意义 本文综述了全面预算管理的特点 应当遵循的原则 研究了全面预算管理的 流程 分析了全面预算管理对企业发展的重要作用 通过对单一起点预算管理模 式 基于作业的预算管理模式 超越预算管理模式的分析 总结了各预算管理模 式的利弊 并且从战略与预算关系的角度阐述了构建基于战略的全面预算管理模 式的必要性和基于战略的全面预算管理模式的五大核心要素 本文借助于平衡计分卡这一管理工具 按照确立总目标 构建预算组织机构 预算编制 执行预算 监督考评预算和调整预算的流程体系对基于战略的全面预 算管理体系进行了设计 在确立全面预算 堂理的总目标时 充分考虑了平衡计分 卡的四个关键领域 并且将战略目标转化为平衡计分卡的指标 按照平衡计分卡 的非财务性指标对传统组织体系进行了调 整 改善了预算组织机构构建 预算执 行 监督考评以及预算调整 本文选择了数据包络分析 d e a 法对基于战略的全面预算管理的绩效进行 了评价 结合全面预算管理的特点对d e a 模型的输入和输出指标进行了选择 构建了d e a 模型 选取了预算管理模式由单一起点预算管理变为全面预算管理 的a b c 煤业公司的财务数据进行实证研究 选用预算管理模式转变前后各三年 的财务指标进行d e a 分析 评价基于战略的全面预算管理对公司绩效的影响 本文关于基于战略的全面预算管理模式的设计以及该模式对企业的绩效评 价研究具有重要的意义 对企业预算管理 漠式决策具有指导意义 关键词 全面预算管理 基于战略 平衡计分卡 d e a 华北电力大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h eg r a d u a ld e v e l o p m e n to ft h er e f o n n a t i o na n dt h ei m p r o v e m e n to f m a f k e t e c o n o m i cs y s t e m c h i n a se n t e 印r i s e sa r ef a c i n gt oa ni n c r e a s i n 百yf i e r c ec o m p e t i t i o n i nm em a r k e t t h ew a yh o wt ob a l a n c et h e f i n a n c i a li n d i c a t o r sn o n f i n a n c i a l i n d i c a t o r si nt h eb u d g e ta r r a n g e m e n ti no r d e rt od e v e l o pas c i e n t i f i ca n dr e a s o n 暑 b l e b u d g e tm a n a g e m e n tp r o g r a m a n dt h ew a yh o wt oe n s u r et h eb u d g e tp r o g r a m i m p l e m e n te f 行c i e n t l yi no r d e rt oi m p r o v et h ed a i l yp r o d u c t i o nm a n a g e m e n tl e v e la n d o p e r a t i n gr e s u l t s a r eb o t hs i g n i f i c a n tf o re n t e 印r i s ei n t e g r a t e dm a n a g e m e n t i nt h i sp 印e r t h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ep r i n c i p l eo fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t w e r er e v i e w e d t h ep r o c e s so fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tp r o c e s sw a sr e s e a r c h e d a i l dt h ei m p o r t a n te f f e c to fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tf o re n t e 印r i s ed e v e l o p m e n t w a sa n a l y z e d t h r o u g ht h ea n a l y s i s o fm o d e so fs i n g l e s t u d yp o i n tb u d g e t m a n a g e m e n t o p e r a t i n gb u d g e tm a n a g e m e n ta n db e y o n db u d g e tm a n a g e m e n t t h e a d v a n t a g e sa n ds h o n c o m i n g s o fe a c hm o d ew e r er e v i e w e d o na s p e c to ft h e r e l a t i o nb e t w e e ns t r a t e g ya n db u d g e t t h en e c e s s a r yo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a l l a g e m e n tm o d e lb a s e do ns t r a t e g yw e r ec o n c l u d e d a n df i v ec o r ee l e m e n t so ft h e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lb a s e do ns t r a t e g yw e r ed e s i g n e d i nt h i sp 印e r b ym e a n so ft h eb a l a n c e ds c o r e c a r dm a n a g e m e n tt 0 0 1 t h eo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lb a s e do ns t r a t e g yw e r ed e s i g n e di na c c o r d a n c ew i t ht h e p r o c e s ss y s t e mt h a tg e n e r a lo b je c t i v ee s t a b l i s h e d b u d g e to r g a n i z a t i o ne s t a b l i s h m e n t b u d g e tp r e p a r a t i o n b u d g e te x e c u t i o n b u d g e ts u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o n a n d a d j u s t m e n t sb u d g e t a st h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to b je c t i v ew a sd e s i g n e d t h e f o u rk e ya r e a so ft h eb a l a n c e ds c o r e c a r dw e r et a k e na l l o w e de n o u g h b yt h ew a yo f b a l a n c e ds c o r e c a r d t h es t r a t e g yo b je c t i v ew a st u m e dt oe l a b o r a t ei n d i c a t o r s t h e t r a d i t i o n a lo r g a n i z a t i o ns y s t e mw a sa d j u s t e db yn o n f i n a n c i a l i n d i c a t o r so f b a l a n c e d s c o r e c a r d a n dt h ep r o c e s s e so fb u d g e to r g a n i z a t i o n sb u i l t b u d g e ti m p l e m e n t a t i o n b u d g e tm o n i t o r i n g b u d g e te v a l u a t i o na n db u d g e ta d j u s t m e n t sw e r ea 1 1r e f i n e d d a t a e n v e l o p m e n ta n a l y s i s d e a m e t h o dw a sc h o s e n t oe v a l u a t et h e p e r f o n n a n c e o ft h eo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t b a s e do n s t r a t e g y i nt h e e s t 2 i b l i s h m e n to fd e a m o d e l t h ei n p u ta n do u t p u ti n d i c a t o r sw e r es e l e c t e da c c o r d i n g t oo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t f e a t u r e s a b cc o a l c o m p a n yw h o s eb u d g e t m a n a g e m e n tm o d e lw a sc h a n g e d 行o ms i n g l es t u d yp o i n tb u d g e tm a n a g e m e n tt o o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do ns t r a t e g yw a sc h o s e nt ob et h ed e as a m p l e w i t l lt h ef i n a n c i a ld a t ao ft h r e ey e a r sb e f o r et h ec h a n g ea n df i n a n c i a ld a t ao ft h r e e y e a r sa r e rt h ec h a n g e t h ed e am o d e lw a ss t u d i e dt o e v a l u a t et h ee f f e c tt o p e r f o m a n c ec a u s e db yo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e mb a s e do ns t r a t e 盱 i i 华北电力大学硕士学位论文 t h ed e s i g no fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do ns t r a t e g ya n dt h es t u d yo ft h e e f f e c tt oc o m p a n yp e r f o m a n c ec a m ef r mt h i sk i n db u d g e tm o d e la r e g r e a t s i g n i f i c a n t i t sa l s oe f i f e c t i v eg u i d a n c ef o r t h ec o 叩o r a t eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e d e c i s i o n k e y w o r d s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t b a s e do ns t r a t e g y b a l a n c e d s c o r e c a r d d e a i i i 华北电力大学硕士学位论文 1 1 选题背景及其意义 绪论 在我国 随着改革的发展和市场经济体制的逐步完善 企业面临着日益激 烈的市场竞争 如何制定出科学而合理的预算管理方案 使企业全面的提高日 常的生产管理水平和经营效果就显得尤为重要 而采用任何一种单一的预算管 理模式都有其理论上的局限性 不能满足企业发展的需求 全面预算管理正是在 这种环境下应运而生 全面预算管理最大的特点就是能够把组织中的关键问题 融于一体 进行系统的管理控制 全面预算管理能够在企业战略目标的指导下 通过预算编制 执行 控制 考评和激励等一系列的活动 依靠着完整的业务 流 信息流 资金流和人力资源流 来实现资源的合理配置和企业价值的整体 增长 可以说 自从二十世纪二十年代开始 通用电气和通用汽车等知名企业最 早开始使用并推广全面预算管理模式 并迅速的发展成为为企业赢得市场和提 升价值的工具 甚至有权威杂志做过调查 世界排名五百强的企业几乎全部都 实施了全面预算管理的模式 国外的经验让我们也加快了提高的脚步 我国的部分企业开始积极探索适 合自己国情并体现我国企业管理特色的全面预算管理体系 如宝钢从1 9 9 3 年开 始进行全面预算管理的初步探索 山东华乐集团也探索以目标利润为导向的企 业全面预算管理机制 并明显提高了运行质量 外部市场对全面预算管理的认 可推动了全面预算管理机制的实行 2 0 0 1 年4 月财政部在发布的 企业国有资 本与财务管理暂行办法 中 大力提倡国有企业应当实行财务预算管理制度 而在2 0 0 2 年4 月发布的 关于企业实行财务预算管理的指导意见 中更是进一 步建议企业实行包括财务预算在内的企业全面预算管理机制 这一系列规章制 度的出台及推行 标志着全面预算管理这一管理思路已经得到了包括政府和大 型企业集团在内的广泛认可 可以说 通过十几年来的推广 全面预算管理得到了前所未有的发展 但 是在实施过程中还是存在着很多误区和盲点 如企业的预算管理缺乏明确的战 略指导 使得预算的编制不能从长效的角度提高企业价值 对全面预算的概念 理解不清楚 甚至以为全面预算就是财务预算 不重视非财务指标的分析和评 价 预算编制的偏差过大 只关注预算的编制 而不重视执行的过程 使得预 算管理流于形式 失去了其应有的控制力 华北电力大学硕士学位论文 1 2 国内外研究动态 1 2 1 国外全面预算管理研究现状 现代预算制度产生于英国 但是最早将预算作为管理手段应用于企业的是 美国 其发展大概可以分为三个阶段 产生期 发展期和成熟期 1 9 1 1 年 被科学管理之父泰罗在 科学管理原理 一书中强调了预算的重 要性 提出制定合理的工作定额 运用标准化可以促进生产 此外 泰勒提出 的标准成本 s t a n d a r dc o s t 预算控制 b u d g e tc o n t r 0 1 差异分析 v a r i a n c e a n a l y s i s 等方法也成为预算管理中常用的工具 j 1 9 2 2 年 美国管理学者麦金西在 预算控制 一书中强调了预算管理的执 行与控制 从控制的角度对预算管理理论和方法进行了全面细致的阐述 这部 标志了预算管理理论成立的书也因此具有了跨时代的意义 3 4 j 2 0 世纪3 0 年代以后预算管理制度不断完善 西方国家逐渐兴起了零基预 算 给预算管理的理论和方法都注入了新的活力 5 1 到了8 0 年代 美国著名的 管理会计学家 哈佛大学教授卡谱兰提出了作业成本预算管理制度 为管理会 计做出了卓越贡献 此外卡谱兰还与n o r t o n 创造了平衡计分卡 并且把平衡计 分卡应用于预算管理基础 6 7 结合平衡计分卡的财务指标与非财务指标形成卡 谱兰预算模式 为预算管理模式谱写了新的篇章 为预算发挥管理整合作用提 供了新思路 j 到了2 0 世纪9 0 年代 超越预算管理模式在西方广泛兴起 西方学者认为 以往的预算理论与实务存在一定的弊端 预算管理往往被固定在某一个数据水 平上 难以取得持续的改进与完善 传统预算管理的集权思想也难以为经营管 理者提供足够有用的信息 10 1 因此主张放弃将预算指标作为后评价指标的超越 预算管理日益发展起来 该模式主张借助非财务指标等事后标准量进行业绩评 价 l l 12 1 2 0 0 2 年 阿兰 维伯研究分析了导致预算编制产生松弛现象的两个因素 预算差异调查和企业声誉 并且借助实证研究证实不论企业是为了维持良好的 声誉或是在管理制度中规定了调查预算差异产生原因的必要性 这两项管理行 为都有助于降低预算松弛现象的产生机率 引 综上所述 关于预算管理方面的研究前人已经做了很多的努力 可以说已 经比较全面系统了 但在应用研究方面 还需要我们不断将理论与社会和企业 实际环境结合 提出更加切实可行的方案 尤其针对企业集团化程度加大 研 究企业集团如何做好预算管理显得更加必要 华北电力大学硕士学位论文 1 2 2 国内全面预算管理研究现状 如果使用广义的预算概念 那么标准成本和责任成本都属于预算的范畴 则我国预算管理的研究可以追溯到2 0 世纪5 0 年代 但其真正开始推广和流行 是从2 0 世纪9 0 年代开始的 首先 对于预算管理在我国开展的情况的判断 南京大学课题组2 0 0 1 年就 进行了调查研究 并对我国企业实行预算管理的状况做出了判断 研究表明虽 然我国企业对资本预算的报表编制比率较低 但已经对全面预算管理的重要性 和科学性有所认识 普遍开始编制关于生产 销售和费用的预算 h l9 9 9 年 王斌重点进行预算模式分块的研究 汤谷良 张长胜也相应出版 了专著 对预算管理进行探讨 1 5 2 0 0 1 年 王斌和李苹莉两位学者认为企业预算管理目标的确定不是一个一 蹴而就的简单过程 而是一个近乎讨价还价的往来重复过程 并且预算目标的 确认和分解在单一法人制和多级法人制两种情况下应当有所不同有所区别 1 6 2 0 0 2 年 于增彪教授经研究发现 在所有权与经营权相分离的企业中 以 每股收益或每股利润作为预算的编制起点 与历史成本进行比较 并采用公开 批露的信息传递方式 能够增强财务信息对预算管理的前瞻性和及时性 1 7 2 0 0 3 年 汤谷良在 当前财务管理中几个热点问题的悖论 中明确强调了 实施预算管理 应当坚持以企业战略为经济发展基础 以战略为导向制定财务 管理方法与模式 以战略作为预算管理的基石 1 8 2 0 0 4 年 于增彪教授在 中国集团公司预算管理体系的框架研究 报告中 提出了中国式企业预算管理系统的结构框架 试图解决预算管理的管理分散性 问题 并为理论研究者和实务工作者提供一个共同的参照体系 于增彪教授的 研究框架将预算与企业战略 财务管理 平衡计分卡 奖惩制度等多种管理工 具和管理指标集成一个整体 是西 疗预算管理模式在中国的改进与拓展 1 7 2 0 0 5 年 在集团预算研究层面上 学者李国忠经研究指出企业集团的类型 和预算管理控制模式应当相互匹配协调 具体而言 采用战略规划型的企业 应当实行集权预算管理模式 而采用财务控制型的企业集团应当实行分权预算 管理模式 采用战略控制型的企业集团应当实行折中的预算管理模式 2 0 2 1 1 除了以上有代表性的论述以外 在具体对全面预算管理实行的操作和论述 方面 也取得了进展 司晓红 22 1 续小红 2 3 1 钱林兴 2 4 1 韦德洪 2 5 1 分别就企 业内部执行全面预算管理和企业集团执行全面预算管理的具体操作进行了分 析 樊颖 潘爱香 罗帮永 周航也分别在集团公司对子公司的控制管理 关 于预算考评的设置模式 以及预算管理中管理会计思维的重要性等方面进行了 华北电力大学硕士学位论文 探索 1 3 论文主要研究和基本框架 本论文计划完成以下部分研究工作内容 1 本论文的研究内容的概述 介绍本文的选题背景和研究意义 综述国 内外相关研究文献 从而引出本文的研究内容与模型方法选择 包括全面预算 管理的内涵和流程 全面预算管理模式评价 基于战略的全面预算管理体系设 计 基于战略的全面预算管理绩效评价实证研究 以及本文的难点和主要创新 点 2 全面预算管理的理论综述 回顾国内外全面预算管理的发展历程 从 全面预算管理的定义 特点 原则和作用等方面介绍全面预算管理的概念 对 全面预算管理流程的各个环节进行了阐述 包括目标设置 组织体系构建 预 算编制 预算执行 监管考核和预算调整六大环节 3 全面预算管理模式评价及方法的选择 对常用的预算管理模式进行了 归纳 详细阐述了单一起点预算管理模式 基于作业的预算 超越预算和基于 战略的全面预算管理模式的具体内容 通过比较四种预算管理模式的优缺点 剖析了构建基于战略的全面预算管理模式的必要性 并且归纳总结了构建基于 战略的全面预算管理模式的五大核心要素 4 基于战略的全面预算管理体系的应用和设计 按照全面预算管理流程 的六个环节 对基于战略的全面预算管理模式进行了设计 在基于战略的前提 下设计了全面预算管理的总目标 预算组织机构 预算编制方法 预算执行的 步骤 预算监督考评的原则和内容以及如何进行预算调整 5 基于战略的全面预算管理绩效评价实证研究 选取实证研究实行基于 战略的全面预算管理模式之前与之后企业绩效的改变 来判断基于战略的全面 预算管理模式对企业整体绩效的作用 本文选取了a b c 煤业作为实证研究的 样本 该企业2 0 0 7 年起实施基于战略的全面预算管理模式 借助于d e a 模型 分析2 0 0 7 年前后绩效的改变 从而评价基于战略的全面预算管理模式的绩效 6 论文结论 创新点与研究展望 4 华北电力大学硕 仁学位论文 第2 章全面预算管理综述 2 1 全面预算管理的内涵 2 1 1 全面预算管理的定义及特点 全面预算是对公司各方面的总体预算 是公司在未来一定时期内各方面全部经 济活动的货币需求 借助于全面预算管理 公司能够协调各项经济活动 为管理控 制提供标准 为考核评价提供依据 全面预算管理能为公司推行管理规范化和科学 化提供实施的基础 能为公司约束员工行为和发展员工素质提供有效的途径 进而 提升公司治理效率 全面预算管理区别于普遍的预算管理 主要是在战略 机制 全程 全额和全 员五个方面表现出了鲜明的特点 2 1 战略性全面预算管理在战略上的显著特点是能够将市场和公司有机地结 合在一起 形成一个滚动式的概念 是持续不断的 而不仅仅是做某个时点的预算 全面预算管理考虑了公司的生命周期特征 在不同生命周期时段的全面预算管理的 内容也各不相同 面对目前国内公司合并 兼并和资产重组等改革实践 全面预算 管理的战略性要求做预算时必须将资本运营的相关因素考虑进去 2 机制性预算机制的设立是以降低预算风险为目的的 从企业内部的管理 控制角度来看 预算机制是一种自我约束和自我管理的机制 也是一个机制化的过 程 因而具有鲜明的程序性 就预算管理的整个机制流程而言 需要立项 编制 审批 执行 监督和考评等多个环节 3 全程性全面预算管理在全程方面的显著特点是 全面预算管理关注的预 算过程是完整的 它不仅关注传统预算中的编制预算目标和下达预算指标 更关注 预算制度后的执行过程 监督反馈 调查与调整 考核激励等环节 力争确保预算 管理能够从始至终受到控制 从而发挥应 有的管理效率 4 全额性全面预算管理的全额性是指它管理的是资金的全体 即全面预算 管理的资金客体 不仅仅包括财务预算的资金 也包括了公司日常经营管理发生的 资金 管理者只有保证将预算的全面性体现在经营管理上 才能对公司的资源进行 合理地配置 对公司的资金使用需求进行准确地预测和统筹 此外 全面预算管理 还要求公司同时对内部的资源与相关的作业活动加以结合控制 进而促进战略目标 的实现 5 全员性全面预算管理的全员性要求每个员工都树立起全面预算管理的意 识 在执行方面主要表现在预算管理的各个环节要求以发动全体员工为基础 将预 华北电力大学硕士学位论文 算管理的总体目标逐级分解 促使公司的内部资源在各部门问和各员工问得以有效 配置 全面预算管理能够调动各部门员工参与到预算管理的过程和环节中 合理配 置内部资源与部门作业 促使预算管理有效性的实现和资源的优化配置 2 1 2 全面预算管理的原则 为了实现全面预算管理的有效性 公司实行预算管理的过程中 遵循以下全面 性 一致性 真实性 合理性 及时性和对等性的原则 2 弘2 9 j 1 全面性原则公司在进行全面预算管理时必定涉及到内部各部门以及各作 业活动 全面性原则要求公司能够在各种经营活动中体现全面预算管理过程的全员 性和全方位性 确保全体员工积极参与到管理工作的全过程中 同时 员工的意见 也一定要得到管理者的重视 全面预算管理的目标制定以后 应当经过员工的讨论 保证能够被其接受 此外 由于公司内部信息在公司内部各部门问以及上下级之间 流通时会存信息在不对称和不完全的问题 全面预算管理可以借助于全体员工的参 与缓解这一问题 促使全面预算管理的目标得以实现 2 一致性原则全面预算管理的一致性原则要求公司在预算管理的整个流程 中必须顾及公司的总体利益 所有的经济行为和管理决策必须从公司的整体利益出 发 把公司视为经济整体是全面预算管理的核心思想 因此一致性这一原则要求从 筹备计划起就应以预算管理的目标为始点 将公司的人力资源 财务资源 信息资 源以及技术资源等要素加以优化配置 以一致的管理评价方法作为支撑 构建一个 紧密有效的管理系统 在这个目标一致 管理一致的系统中实现整体战略目标 3 真实性原则全面预算管理的真实性原则要求公司的目标和行为应当按照 实事求是的指导思想加以制定和执行 由于全面预算管理的基础和工作起点都是预 算目标的编制 因此公司在全面预算管理中必须从内部实际的资源环境出发 不对 企业的内外部的优势 劣势有所夸大或者缩减 而是结合企业的长期愿景及既定战 略规划进行合理地分析和配置 此外 特别需要注意的是公司在进行预算编制时必 须尽可能准确预算市场环境变化 真实反映外部环境发展动向 防止由于市场环境 的不断波动给预算执行带来困难 有碍既定预算目标的实现 4 合理性原则通常 公司在全面预算管理目标制定完成后 紧接着就要执 行预算 而预算执行的好坏与目标制定的优劣有着直接的关系 并且预算目标制定 的合理性还会影响预算的监督和调整等其他环节 因此全面预算管理的预算目标制 定必须遵循合理性原则 结合公司内部的资源特点 防止预算编制过分流于形式难 以与实际工作相切合 确保目标具有很强的可行性 一旦预算目标不具备可行性 或者说实施起来非常困难 最终在预算目标实施时 难以推行最终不了了之 无法 发挥预算管理的效应 因此全面预算管理的目标是否得以实现 从根本上说就在于 华北电力大学硕 仁学位论文 公司在编制全面预算管理目标时是 舀能够遵循合理性原则 5 及时性原则及时性原则主要包括两方面内容 是指预算的编制要及时 即按照公司的有关规定 及时编制预算 上报预算和下达预算 确保各责任单元能 及早安排相应的经营管理活动 二是指在预算的调整的过程中要及时有效 确保预 算的调整力度收放得当 提升资金的使用效率 及时抓住市场机会 增加公司的经 济效益 6 对等性原则对等性原则要求公司在全面预算管理的责任 权利和利益三 方面相互协调 一致对等 在所有权和经营权相互分离的公司中 全面预算管理体 现的是所有者对经营者的权限限制 是公司最高层给出的生产经营指导方针 在公 司内部的经营管理活动中 全面预算管理又体现了经营者与下级员工之间的权利配 置 也是经营者对员工的绩效考核的指标 可见预算管理在公司的所有者 经营者 员工之间发挥着指引 约束和衔接的管理作用 因此只有当公司的预算管理的制定 平衡了上下级之间的权利与义务 才能确保内部管理责任 权利和利益的对等 2 1 3 全面预算管理的作用 全面预算管理在公司经济发展和管理治理中具有举足轻重的作用 从我国公司 的预算管理实践来看 全面预算管理的作用主要体现在以下几个方面 1 有利于明确公司的发展目标全面预算管理有助于协调战略决策与经营管 理吻合一致 链接部门管理工作与相关生 产经营活动 提高经济效益与管理效率 全面预算管理能够借助价值形式反映公司 发展方向和未来规划 能够提供促使战略 目标得以实现行动纲领 全面预算管理的第一步就是要确定公司的发展目标 包括 具体的市场定位 生产经营的规模 分销的渠道 融资的效率等等 只有发展目标 明确了 企业才能在预算管理中评价与控制实际中出现的偏差 引导公司有效规避 所面临的非系统风险 提高公司的综合竞 争实力 确保公司的可持续发展 2 有利于优化公司的资源配置根据公司的战略目标 在充分认识各部门的 地位与作用的基础上 通过预算编写制定 将公司长期发展的战略目标合理分解 落实到各职责部门 同时 预算管理应当运用科学方法预测未来的发展环境 使公 司在变动的经济环境中始终能够保证公司产 供 销 管理各环节的有序经营 实 现内部各级机构的相互协调和资源的优化配置 3 有利于强化公司的内部综合管理为了充分发挥全面预算管理的有效性 公司必须把强化内部综合管理作为管理控制的重点 在把握外部市场变化的前提下 完善内部各种运营机制 全面预算的制定与推行不仅是强化员工对岗位的认识的重 要途径 也是管理层治理日常工作的依据 全面预算管理能够综合顾及事前 事中 和事后的各个管理控制环节 确保实施过程中出现不必要的资源浪费 降低经营管 华北电力大学硕士学位论文 理成本 提高公司的综合经济效益 4 有利于明确各分支机构的目标公司的全面预算管理是对公司经营原则 管理目标 工作计划和管理实际的综合反映 能够有效明确并准确量化公司各级部 门以及员工的岗位目标和配额任务 就全面预算管理的本质而言 全面预算管理中 预算的编制是对战略目标分解的过程 从而使公司内部的每一级部门都能明确各自 的战略目标 然后将这种部门目标迸一步分解为部门员工具体的岗位目标 该过程 可以有效防止部门和员工在实际的工作中背弃公司的总体战略目标 5 有利于协调各业务单元工作冲突公司的全面预算管理制定有利于各业务 单元明晰业务单元间 业务单元与公司整体间的战略目标关联度 全面预算管理能 够促使各个利益相关者相互协调的原因在于它能够借助自身全面性 全员性的特点 为内部信息共享提供有效平台 在全面预算管理中预算目标是公司各业务单元 参 与员工协商一致后确定要共同遵守的标准 使得在总体战略目标下各业务单元间和 利益相关者间的权责关系更加明晰 进而减少业务单元间的摩擦 解决内部矛盾 实现人力 物力的最优配置 6 有利于加强公司内部会计管理控制内部会计管理控制是指为了提高会计 信息的质量 保护公司资产的安全与完整 确保预算制度的贯彻执行 全面预算管 理通过目标规划 协调各部门目标相一致 为内部管理控制提供管理依据 强化内 部管理控制能力 同时 在执行与监督考评中 一方面要熟悉公司各关键控制节点 另一方面还要通过对预算结果全面评估 分析预算差别的具体原因 迅速找到内部 管控的强弱项 内部会计管理控制能够利用网络把会计核算结果反馈到预算管理理 事会 使得内部管理控制有的放矢 同时 通过各部门的实际运作与预算相比较 分析偏离预算的程度 明晰职责 落实激励制度与处罚政策 2 2 全面预算管理的流程 全面预算管理的流程主要包括确立全面预算管理的总目标 预算管理组织体 系构建 预算的编制 预算执行和管理控制 预算监督考评和预算调整 图2 1 为全面预算管理流程图 图2 1 全面预算管理流程图 华北电力大学硕 学位论文 2 2 1 确立全面预算管理的总目标 全面预算管理的总体目标应当与公司的发展战略目标相一致 从而借助于预算 管理推动公司战略愿景及目标的顺利实现 全面预算管理目标的确立可以有效引导 经营管理活动 发挥员工的主观能动性 提高公司的整体经济绩效 在全面预算管理目标的制定和编写过程中 要本着能够适应公司长期战略远景 和目标的原则 充分利用内部的资源和能力 实现最大的经济净利润 确立预算管 理目标的实质就是制定近期发展目标 综合考虑公司所处行业的未来发展趋势 通 过全面预算的执行和管控落实发展国标 2 2 2 预算管理组织体系构建 公司的全面预算管理组织构架直接决定着预算管理的质量 也是整个管理流程 的基础 就结构而言 完整有效的预算组织体系至少要包括预算管理专职部门 预 算管理职责集群和预算管理理事会三大部分 3 0 1 全面预算管理理事会全面预算管理理事会是预算管理组织构建的最高 层 其管理者应当由董事长或总经理担任主任委员 由各部门的主管担任成员 全 面预算管理理事会的职责主要体现在以下方面 1 组织专家预测利润中心净利润 2 制定与全面预算管理相关的文件 3 审核各部门提交的预算草案 4 审议各责任集群的目标净利润额 5 定期编制预算与实际的比较报告 6 就预算调整和修改加以审议 7 当整体利益与业务单元需求在预算上出现抵触和摩擦时 予以中介调停 8 将预算的最终结果上报董事会加以讨论 2 全面预算管理专职部门全面预算管理专职部门的主要职责是处理公司及 部门的预算管理事务并进行预算管控 并在预算草案上报董事会之前对其进行审 核 由于全面预算管理的过程涉及到内部的所有环节以及所有的业务单元和内部员 工 因此预算管理控制部门在公司中必不可少 该部门隶属于全面预算管理理事会 直接受管理理事会的影响 确保预算机制的运作效率 3 全面预算管理责任集群按照各责任中心的的职责和贡献 在全面预算管 理体系中可以将职责集群分为三类 成本费用中心 净利润中心和投资中心 这些 职责集群是由各种完成特定职责的部门组成 成本费用 净利润和投资发生于其中 职责集群的划分标准不一 可大可小 大可以是整个公司 小也可以具体到单个部 华北电力大学硕士学位论文 门 2 2 3 预算的编制 1 从上到下的编写方式在从上到下的预算编写方法中 全面预算管理的预 算编制职能是由总公司的全面预算管理理事会承担的 而公司内各部门和各员工都 只是全面预算的执行者 采用从上到下的预算编写方法能够充分反映高层管理者的管理意愿和管理理 念 在保证公司的整体利益和兼顾公司未来的发展方面具有突出的优势 但是这种 编写方法存着集权的权限 子公司和业务单元不能发挥管理创造性 基层员工的参 与度很低 在某种程度上来说 影响了基层职工主观能动性的发挥 这必然会影响 预算在内部的沟通 理解 贯彻 进而影响到预算的执行效果 2 从下到上的编写方式采用这种编写方法是指预算首先经由各部门自己制 定并提交与己相关的预算目标 然后经由上级单位对该预算进行审查批准 这种从 下到上的预算编写方法能够充分调动各部门参与预算编制的积极性与能动意识 能 够显著提升预算执行的效果 但是该预算编写模式很可能会引发各部门预算编制管 理失控的情况 因为其在某种程度上赋予了预算编制一定的随意性和无参考性 很 容易导致公司资源的浪费和过度损耗等状况的出现 3 综合式的编写方式现代公司大多采用综合式的预算编写方法 该编写模 式是将各部门的预算意识与总公司的预算目标相协调 结合自上而下的编写方法与 自下而上的编写方法 有效避免了单一编写的缺点 综合式的预算编写方式能够充 分体现集权与分权相统一的管理观念 在综合式预算编写模式中 公司的总体战略 目标和预算目标能够从上到下逐级传达 使整体利益能够被员工很好的理解和掌 握 而在预算的编写过程中预算需求从部门汇总到总部 发挥了员工的能动意识 因此 综合式的预算编写方式既满足了从上到下的整体约束需求 也满足了从下到 上的个体设定需求 能够充分发挥总公司和各部门的预算管理效能 2 2 4 预算执行和管理控制 全面预算管理的目标确定之后 公司需要将总目标分解到各部门进行具体的考 察与编写 经预算管理机构审议后编制预算 然后各部门按照正式的预算方案安排 生产经营 并在生产经营中发现并提交实际需求与预算指标之间的明显差异 通过 执行过程中的不断反馈达到预算管控的目的 全面预算管理的执行应当以预算编制的目标作为参照体系进行管理控制 其 中 支出性的项目应该管理控制在全面预算的管控范围内 收入性的项目至少保证 要完成预算的要求 而现金流量的管理应该保证能满足公司日常经营活动的需要 华北电力大学硕二仁学位论文 预算的执行与管理控制是整个公司全面预算管理的核心 需要公司内部各部门间的 沟通和合作 2 2 5 全面预算的监督考评 全面预算的监督考评是公司总部对公司各部门贡献程度的评价 全面预算执行 的监督考评可以加强公司预算管理控制力度 在公司全面预算管理系统中 全面预 算的监督考评能够促进各部门积极地去完成预算目标 还有利于公司总部了解到预 算目标的执行情况 同时 从公司长期的经营发展来看 对全面预算执行的监督考 评可以为公司制定下一个预算周期的目标积累经验 是未来预算目标编写的依据和 基础 为了保证全面预算管理的顺利实施 公司有必要构建其配套的激励处罚制度 注重激励处罚制度参照体系的公正和严明 预算目标的制定有利于预算监督考评体 系的构建 这主要是因为各部门的预算目标的确定能够为监督考评提供相应的奖惩 标准 使公司能够公平有效地激励相关的部门和人员 此外 激励处罚制度的标准 和方式应当根据内外环境变化做出适时调节修整 2 2 6 预算调整 在公司的全面预算管理的具体预算执行过程中 预算额度和任务一经下达 一 般不建议随意变动和更改 但是由于预算执行的环境和市场环境的波动 往往会导 致在公司的预算执行过程中无法按照预计的经济行为完成既定预算目标 出现或大 或小的偏差 此时公司不应一成不变地贯彻原有预算目标 用过期的预算限制有利 的经济行为 不应以不当的预算指标考核正常的员工行为 而是应当适时 适度调 整 具体说来 当业务单元发现预算存在调整的必要时应当说明客观发生的变化以 及预算目标可能无法完成的理由和证据并制定出与外部变化相符的预算目标调整 方案 通过逐级向上申报最终交由全面预算管理理事会汇总 评阅 讨论 最终交 由预算组织机构的管理层给出最终调整意见和预算决策 2 3 本章小结 本章从全面预算管理的定义入手 综述了全面预算管理的特点以及应当遵循的 原则 分析了全面预算管理对公司发展的重要作用包括 有利于明确公司发展目标 有利于公司的资源配置 强化公司的内部综合管理 明确各分支机构的目标 协调 各分支机构的工作冲突 强化公司内部的预算管理控制制度 本章还研究了全面预算管理的流程 认为全面预算管理必不可少的六个环节包 括 确立全面预算管理的总目标 构建预算管理组织体系 编制预算 执行预算与 华北电力大学硕士学位论文 管理控制 监督考评预算执行 预算调整 华北电力大学硕二仁学位论文 第3 章基于战略的全面预算管理模式 常见的预算管理模式包括 基于单一起点的预算管理模式 基于作业的预算管 理模式 超越预算管理模式 这些预算管理模式各具特点 各有优劣 为了选择并 构建出最有利于公司生存发展的最优全面预算管理模式 本章对以上预算管理模式 分别进行评述 3 1 常见的全面预算管理模式的比较 3 1 1 单一起点预算管理模式 1 基于销售的预算 基于销售的预算始于对销售预测的结果 根据销售可以估算企业的收入 成本 费用以及其他支出 继而分别从销售 生产 成本和利润等角度编制预算 该预算 模式存在以下优点 符合竞争市场的需求 能够以产定销 能够有效防止资金的沉 淀与无效持有 提高资金的使用效率 有利于市场份额的维持与提高 促进公司的 不断发展h 基于销售的预算管理模式的缺点主要体现在没有考虑如何实现公司资产收益 的最优化 在经济的发展过程中 公司的经营观念已经历了产品经营和市场经营两 个重要的阶段 目前正处在向资产经营转变的时期 资产经营要求公司通过发挥资 产的协调一致性 通过资源优化和强化管j 里以实现最大限度的资本保值增值 但是 基于销售的预算管理模式仅仅是借助销售量决定生产数量和收入 耗费进而编制预 算 使得公司总是在沿用以往的成本利润率和资本使用率 不利于公司积极改善寻 求降低成本 加强管理和提升资本效率的有效方法 有碍于公司整体资产价值的持 续增加 2 基于成本的预算 基于成本的预算管理模式主要是借助制定和分解成本目标来编制预算的 在该 模式中 公司利用商品价格减去目标利润推算出整个公司的预算成本 进而推算其 他资金需求以编制预算 在这种 倒推法 中商品价格主要来自外部市场调研 目 标利润则来自公司的期望和意愿 最初也可以假设为零 然后通过参考标杆公司的 利润指标来逐步提高 继而再结合本公司的产品和工艺流程的特点逐步精确各种产 品或半产品的目标成本 进而将整个公司目标成本分解为各业务单元的目标成本 最终以此为依据进行预算编制 该模式的优点主要包括 1 价格的制定政策是相对合理的 基于成本的模式是通过市场调研获得商品 华北电力大学硕士学位论文 价格 在调研的过程中 公司充分考虑了自身的产品特点 在与市场上同类竞争对 手的产品性能和价格合理比较的前提下 以顾客的价值的实现和认同为出发点制定 价格 防止产生过大的市场价格脱节 有利于维持和提升公司价格的竞争能力 2 对成本的控制比较显著 基于成本的模式能够将目标成本从公司的整体分 解到各部门 再具体到个人 形成一套完善的成本性预算指标体系 该系统最大的 特点是将统计 分析和报告系统细化到每月 每日 延伸到部门 个人 这种监督 机制和激励机制能够促使员工个人加强成本控制 提高生产效率 公司整体也因此 形成竞争对手无法模仿复制的低成本战略优势 基于成本的预算模式的缺点主要有 利用倒挤成本的方法确定目标成本 是对 现有成本发生过程的控制 而不是从设计阶段就对成本进行控制 一般观点认为产 品成本中有8 0 都是约束成本 在产品的设计阶段就已经确定了 因而该预算模式 对于成本的降低幅度是有限的 从另一种角度看 当公司过分重视控制产品成