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大学生交通运输专业的论文 交通运输是研究铁路、公路、水路及航空运输基础设施的布局及修建、载运工具运用工程、交通信息工程及控制、交通运输经营和管理的工程领域下面是交通运输专业的论文,请参考 交通运输业营改增的税制与会计变化 行业的盈利和营运都会受到税制改革政策的影响而国民经济状况又会受到行业状况的影响由于交通运输业是国民经济的基础行业因此作为营改增政策的试点行业之一交通运输业的税制改革更容易对国民经济产生作用交通运输业在此次税制改革中的变化和所受的影响也要比其他试点行业更值得关注以交通运输业为例研究营改增政策对交通运输业绩效的影响 一、交通运输业试行营改增的税制变化 税率的变化和计税方法的变化是营改增政策在交通运输服务领域体现出的最主要的税制变化在四大类交通运输业的营改增应税服务中航空运输服务和管道运输服务的税制变化是最彻底最明显的营改增政策试行后这两大类服务的税率都由之前的3%变为之后的11%且都按照一般计税方法征收增值税；而陆路运输服务和水路运输服务这两大类应税服务的税制变化情况则比较复杂税率的变化和计税方法的变化都与不同的服务业态相关在陆路运输服务中道路客运服务在营改增后的税率由3%变为11%计税方法也改为进项税抵减销项税的一般计税方法而如轨道运输、长途客运等服务税率在营改增后则没有发生变化仍按3%税率征收增值税计税方法是不进行进项税抵扣的简易计税方法；水路运输服务的税制变化更为复杂主要分为国际海运、国内运输、轮期租和轮客渡等业态其中国际海运服务在营改增前免征营业税因此虽然纳入了营改增的范围但营改增后按零税率计税也就是说营改增政策对国际海运服务不会产生太大的影响国内运输服务是水路运输的各种服务业态中税制变化最明显的税率也是由3%变为11%适用一般计税方法轮期租服务的税制变化也比较明显与国内运输服务不同的是轮期租服务的税率是由5%变为11%轮客渡服务的税制变化与陆路运输中的轨道运输等服务的税制变化相同都是按税率3%的简易计税办法征税 二、交通运输业试行营改增的会计确认变化 1.营改增差额征税的会计确认 营改增的差额征税问题是由营改增政策行初期试点的局部性导致的交通运输业在试行营改增政策之前有一部分业务实行的是营业税差额征税办法试行营改增后理论上这部分差额征税业务应该可以通过增值税的进项税抵扣来实现与原来的营业税差额征税相同的避免重复征税的效果但是由于营改增政策试行初期试点范围仅限于部分省市因此对于与非试点地区纳税人有业务往来的试点地区纳税人来说就需要用一种新的政策来实现原来营业税差额征税的政策效果由此产生了营改增的差额征税问题根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税111号）的规定纳入营改增试点的纳税人所提供的应税服务中如果有在试点前实行营业税差额征税的应税服务那么在营改增政策试行后该部分服务应该确认的销售额等于收取的全部价款和价外费用减去支付给非营改增试点纳税人的价款从这一角度来说营改增的差额征税主要是用来抵减应纳税收入而对于差额部分所减少的应交税费则用来冲减主营业务成本对于这一问题一般纳税人需要在“应交增值税”科目下新设“营改增抵减的销项税额”科目在进行会计确认时需要将由于差额征税而导致的少缴的增值税额计入该科目的借方；小规模纳税人与一般纳税人不同不需要设置新的科目只需将少缴的增值税额计入“应缴税费应交增值税”科目的借方即可 2.发生期末留抵税额的会计确认 对于兼有增值税应税服务的试点一般纳税人期末留底税额是这类纳税人在营改增后可能面临的新问题根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定这类纳税人在开始试点之前的增值税留抵税额在试点开始后应该作为进项税转出不能抵扣销项税应该先在备抵类账户“增值税留抵税额”中确认如果后期还能够发生这种增值税应税服务这些留抵税额才可以抵扣这些增值税应税服务产生的销项税否则就不能进行抵扣例如A公司是营改增试点地区的一家交通运输业公司自年1月1日起试行营改增政策该公司在营改增之前属于兼营增值税应税服务的一般纳税人年发生期末留抵税额3万年1月发生销项税额共3万进项税额共1.2万其中原有的增值税服务发生销项税额2万营改增项目发生销项税额1万在本例中底应将3万元期末留抵税额先计入“应交税费增值税留抵税额”借方年1月份原有的增值税应税服务销项税额占总销项税额比例为2/3因此该部分应税服务可抵扣的进项税额为1.22/3为0.8万元本月进项税额中剩下的0.4万元属于营改增项目可抵扣的进项税额而年的3万元期末留抵税额只能与0.8万一起抵扣原有增值税应税服务的销项税额本期可以抵扣2万元减0.8万元为1.2万元这样期末留抵税额还剩3万减1.2万还剩1.8万没有抵扣完即增值税留抵税额账户有借方余额1.8万这样以此类推直至“增值税留抵税额”账户余额为零 3.取得过渡性财政扶持资金的会计确认 营改增政策的试行是逐步进行的由于各地试行营改增政策的时间不同可能会导致部分地区的部分试点行业实际税负出现暂时性加重的情况这就可能会需要政府通过财政资金的方式加以支持如果公司申请了这部分资金那么在收到资金时应按实际金额计入其他应收款并确认营业外收入 4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税的会计确认 增值税纳税人如果有在年12月1日后第一次购置增值税税控系统专用设备以及后期对设备进行维护产生维护费用的购置及维护费用取得增值税专用发票的就可以全额抵扣增值税纳税额如果纳税额不足抵扣还可以递延至下期的增值税应纳税额中进行抵扣；而如果不是第一次购买那么费用就必须由自己负担关于这一问题营改增政策对两种纳税人的规定是有差别的对于一般纳税人来说如果发生上述情况抵减增值税需要在“应交税费应交增值税”科目下设置“减免税额”的明细科目专门用来核算营改增后由于