第九章 存货与仓储循环审计.doc

第九章 存货与仓储循环审计了解存货与仓储循环的业务流程计划和安排生产（生产通知单）-发出原材料（领发料凭证）-生产产品-核算产品成本（成本计算单）-储存产成品（入库单）-发出产成品（出库单）掌握存货成本审计 直接材料成本的审计通常需要审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。主营业务成本的审计主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。掌握生产循环的分析性复核对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性，确定审计的重点。比率分析法运用的主要指标为存货周转率和毛利率，前者用以衡量销售能力和存货是否积压，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及销售价格的变化。掌握存货的监盘程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识。注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应记录。注册会计师应当特别关注：（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；（2）存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；（3）盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。掌握存货计价审计和截止测试进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计，但应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。购货交易正确截止的关键在于：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 审计的重点：是否存在生产成本计算错漏的问题案例一：迅捷股份有限公司存货审计案例背景资料 审计人：康泰会计师事务所 被审计人：迅捷股份有限公司 审计项目：迅捷股份有限公司2004年的会计报表审计业务 被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。 纸、纸板、纸箱制品。案例中涉及的知识点生产循环的业务流程计划和 发出 生产 核算产品安排生产 原材料 产品 成本 发放 存储 发出 工薪 产成品 产品 生产循环的主要工作流程是生产产品，会计工作的重点是成本计算。生产循环的审计目标 存在性：各项原材料的耗用和费用的发生是否确实存在；已经完工的产成品是否全部入库；尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符 完整性：生产循环中生产的应该属于企业的产品（除代加工以外）是否均已作出恰当的记录而没有遗漏 估价与分摊：成本费用的归集和分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确。 分类 披露1、存货的内部控制 企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货资产的安全，加速存货资产的周转，提高存货资金的效益 存货的内部控制包括两大控制系统： 存货的实物流转程序控制（采购、验收、存储、发货、生产） 对实物价值流转记录的控制（成本会计控制、永续盘存制）2、存货审计的目标： 证实存货的存在性、所有权与完整性；证实存货计价的合理性；证实存货采购成本的准确性；证实存货采购销售业务的合法性；证实存货账务处理和存货记录截止期的准确性；证实存货在资产负债表中列示的适当性。存货执行分析性复核程序 实施存货分析性复核的目的，是审查存货总体上的合理性，以发现年度内存货项目的重大波动与异常现象，以判断存货审计的重点。 简单分析法：通过比较前后各期及本年度各个月份存货余额、存货成本差异率及购货量等有无异常，来评价存货总体的合理性。 比率分析法： 存货周转率销售成本/平均存货余额 毛利率（销售收入销售成本）/销售收入存货的监盘程序 制定计划前应考虑的问题：监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。（1）监盘时间一般以会计期末以前为优，若企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。（2）监盘的样本量应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。 进行盘点准备工作。（1）编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。（2）审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。（3）做好盘点的人员准备（4）通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。 实施盘点： 不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度；对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程的监控，不能只看其结果而不观察其过程；对一些重要的盘点环节还要细看；在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填具有关表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。 进行抽点： 抽点的样本一般不得低于存货总量的10。 总结盘点结果： 盘点手续完毕后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。对于超过正常幅度和范围的账实不符的情形，审计人员不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行深一步的调查研究。 其他注意事项： 审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。 还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。 对于企业存放或寄销在外地的存货、也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择。 代人保管和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。 审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证。 存货存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：（1）已经霉烂变质的存货（2）已经过期不可退货的存货（主要指食品）（3）生产中已经不再需要，并且已无转让价值的存货（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 选择测试的样本：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样。 计价方法的确认：审计人员应对企业所选计价方法的合理性和一致性予以关注。 进行计价测试 存货截止测试：抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）。 审阅存货的抵押或销货合同 审查存货在会计报表中的反映是否恰当案例讨论 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。 直接材料审计知识点 直接材料成本的审计 审阅材料和生产成本明细账，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 直接人工成本的审计 制造费用的审计 审查制造费用的组成项目是否合规；审查制造费用预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审查制造费用分配的合理性。 主营业务成本的审计 分析主营业务成本的变动情况审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时