安徽省中级会计师《中级会计实务》考前检测D卷 含答案.doc

安徽省中级会计师中级会计实务考前检测D卷 含答案考试须知：1、 考试时间：180分钟，满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、企业本期发现与以前期间相关的非重大会计差错（不是在资产负债表日后事项期间发生的），应当（ ）。A不作会计处理B作为本期的事项处理C调整发现当期的期初留存收益D调整会计报表其他相关项目的期初数2、甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。A.2340B.1200C.2000D.15403、2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。 A.1600B.1940 C.2000D.2340 4、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（ ）。A、因商誉难以独立产生现金流量，所以商誉要结合其他相关的资产组进行减值测试B、企业合并财务报表中，母公司和少数股东对应的商誉减值损失都是要予以反映C、包含商誉的资产组发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值D、商誉不管是否出现了减值迹象，每年都应进行减值测试5、下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。A负债的特征之一是企业承担潜在义务B资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入6、下列各项业务中，可以确认收入的是（ ）。A、企业销售商品同时签订回购协议，约定将以固定价格回购商品B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分C、销售合同或协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性D、视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关7、2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（ ）。A.因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入B.A公司对该事项应确认预计负债320万元C.A公司对该事项应确认预计负债150万元D.A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元8、2017年6月10日，甲事业单位采购一台售价为70万元的专用设备，发生安装调试费5万元。扣留质量保证金7万元，质保期为6个月。当日，甲事业单位以财政直接支付方式支付款项68万元并取得了全款发票。不考虑税费及其他因素，2017年6月10日，甲事业单位应确认的非流动资产基金的金额为（ ）万元。A.63B.68C.75D.709、某企业2013年1月1日开始建造一项固定资产,未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括:2013年1月1日从银行借入3年期借款2000万元,年利率5%;2013年1月1日发行5年期债券3000万元,票面年利率4%,到期一次还本、分次付息,发行价为3000万元。2013年1月1日、4月1日、10月1日分别支出1500万元、1000元、1000万元。则2013年一般借款资本化金额为（ ）万元。A.110B.154C.211.33D.20510、下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。 A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年 C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 11、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。A、9 B、24 C、39 D、54 12、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（ ）。A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元B、对2011年净利润的影响为120万元C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元13、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2007年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月31日，该固定资产的账面原价为1000万元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料200万元，发生人工费用156万元；拆除原固定资产上的部分部件账面原价为300万元，拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2007年4月26日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为15年，预计净残值为5万元，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产技术改造后应计提的折旧额为（ ）万元。A950B42C63.33D41.5614、关于企业内部研究开发项目，下列说法错误的是（ ）。A.无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其计入当期损益B.外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应按确定的金额计入“研发支出资本化支出”科目C.为运行内部研发的无形资产发生的培训支出应计入该无形资产的成本D.对于企业内部研发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异，不应确认递延所得税资产15、甲公司拥有乙公司80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2010年12月31日，甲公司已对外售出该批存货的40，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并报表对上述交易进行抵销时，在合并报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A.75B.20C.45D.25 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（ ）。 A. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少 B. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加 C. 随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加 D. 随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少 2、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（ ）。A、库存商品 B、周转材料 C、在产品 D、材料成本差异 3、下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（ ）。A.商誉减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售权益工具减值准备4、下列各项中,企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（ ）。A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润C.母公司和子公司之间的债权与债务D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润5、下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益6、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。A、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，不影响存货的入库单价 C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D、因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出 7、事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列各项支出中，应计入事业支出的有（ ）。 A支付的业务费 B支付给职工的工资 C提取的社会保障费 D拨出的经费 8、企业在资产减值测试时,下列各项关于预计资产未来现金流量的表达中,正确的有( )。A.不包括筹资活动产生的流量现金B.包括将末能发生的,尚未作出承诺的重组事项C.不包括与企业所得税收付有关的D.包括处置时取得的净现金流量9、对于增值税一般纳税人，委托加工收回后用于连续生产应税消费品的，下列各项中应作为委托加工物资成本的有（ ）。A.发出原材料成本B.支付的加工费C.支付的消费税D.支付的增值税10、下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有（ ）。 A被投资企业依法律程序进行清理整顿 B被投资企业已宣告破产 C被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制 D被投资企业的经营方针发生重大变动 三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、( )企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，应按销售合同约定的收款日期分期确认收入。2、( )对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。3、( )企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。4、( )交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待真正实现时再计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间会产生差异，该差异是可抵扣暂时性差异。5、( )企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应当予以资本化。6、( )企业销售商品同时提供劳务的，且销售商品部分与提供劳务部分不能区分，应将全部收入作为销售商品处理。7、( )企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。8、( )政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。9、( )企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。10、( )发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、（1）甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6，当年利息于次年1月5日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2008年2月1日开工。（3）2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。（4）2008年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。（5）2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。（6）2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。已知：利率为9的5年期复利现值系数为（P/F，9，5）0.6499；利率为6的5年期复利现值系数为（P/F，6，5）0.7473；利率为9的5年期年金现值系数为（P/A，9，5）3.8897；利率为6的5年期年金现值系数为（P/A，6，5）4.2124。要求：（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录。2、西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下： （1）2011年度有关资料： 1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。 4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。 5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 甲公司2011年度实现净利润6 000万元。 （2）2012年度有关资料： 1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。 4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。 5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。 （3）其他资料： 西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。 西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。 西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。 西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 （3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 （4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 （“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：（1）甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。（2）2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。（3）2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。（4）2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。（5）2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。（6）其他有关资料如下：所得税税率为25%；A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。2、甲公司、乙公司201年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于201年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自201年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。（6）201年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。（7）其他有关资料：201年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。 第 26 页 共 26 页试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、答案：B2、参考答案：A3、【答案】D4、B5、参考答案：B6、D7、C8、【答案】C9、参考答案:A10、【答案】C11、B12、D13、答案：B14、C15、D二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【正确答案】 AC2、【正确答案】 ABCD3、参考答案:BC4、【答案】ABCD5、【答案】AC6、【正确答案】 AD7、A B、C8、AC9、正确答案:A,B10、A、B、C三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、错2、对3、错4、错5、错6、对7、对8、对9、对10、对四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下：（1）编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录可转换公司债券负债成份的公允价值5000（P/F，9，5）50006（P/A，9，5）50000.6499500063.88974416.41（万元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：50004416.41583.59（万元）借：银行存款 5000应付债券-可转换公司债券（利息调整）583.59贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 5000资本公积-其他资本公积 583.59（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为2008年3月1日。2008年相关借款费用资本化金额4416.419（10/12）331.23（万元）2008年12月31日确认利息费用借：在建工程331.23财务费用66.25（397.48331.23）贷：应付利息300应付债券-可转换公司债券（利息调整）97.48（3）计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录2009年1月5日支付上年利息：借：应付利息300贷：银行存款3002009年相关借款费用资本化金额（4416.4197.48）9（6/12）203.13（万元）2009年12月31日确认利息费用借：在建工程203.13财务费用203.12（406.25203.13）贷：应付利息300应付债券-可转换公司债券（利息调整）106.25（4）编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录转换的股份数为：（5000300）10530（万股）借：应付债券-可转换公司债券（面值）5000应付利息300资本公积-其他资本公积583.59贷：股本530应付债券-可转换公司债券（利息调整）379.86资本公积-股本溢价4973.732、答案如下:（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 2011年度：成本法 2012年度：权益法 （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 2011年1月1日： 借：长期股权投资 5000贷：银行存款 50002011年4月26日： 西山公司应确认的现金股利=350010%=350（万元） 借：应收股利 350贷：投资收益 3502011年5 月12 日： 借：银行存款 350贷：应收股利 350（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 2012年1月1日： 借：长期股权投资-成本 10190累计摊销 120贷：银行存款 9810无形资产 450营业外收入 50原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（4800010%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（5100020%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。 对于两次投资时点之间的追溯： 两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为： 借：长期股权投资-损益调整 600-其他权益变动 50贷：长期股权投资-成本 350盈余公积 25利润分配-未分配利润 225资本公积-其他资本公积 502012年4月28日： 西山公司享有现金股利=400030%=1200（万元） 借：应收股利 1200贷：长期股权投资-损益调整 600-成本 6002012年5月7日： 借：银行存款 1200贷：应收股利 1200甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）60%=7700（万元） 西山公司应确认的金额=770030%=2310（万元） 借：长期股权投资-损益调整 2310贷：投资收益 2310（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数 =5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600（万元） 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、答案如下:1. 借：长期股权投资-B公司6000坏账准备 500贷：应收账款 6300资产减值损失 200合并商誉6000（675010075%）80%540（万元）2.对购买日评估增值的存货调整：借：存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：营业成本 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：所得税费用 25A公司确认的B公司实现的净利润份额（87010025）80%636（万元）借：长期股权投资636贷：投资收益 636内部固定资产交易的抵销借：营业收入 400贷：营业成本 280固定资产-原价 120借：固定资产-累计折旧7（120/107/12）贷：管理费用 7借：递延所得税资产28.25（1207）25%贷：所得税费用 28.25内部存货交易的抵销借：营业收入250贷：营业成本205存货 45借：存货-存货跌价准备35（250/290）贷：资产减值损失 35借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用 2.5借：少数股东权益1.5贷：少数股东损益1.5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本 3000资本公积 375（30075）盈余公积 537（45087）未分配利润3708（300079587）商誉 540贷：长期股权投资 6636（6000636）少数股东权益1524（30003755373708）20%投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 636少数股东损益 159（87010025）20%未分配利润-年初 3000贷：提取盈余公积 87未分配利润-年末 37083. 对合并日评估增值的存货调整：借：存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：未分配利润-年初 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：未分配利润-年初 25对长期股权投资的调整A公司确认的B公司净利润份额200080%1600（万元）借：长期股权投资 2236贷：未分配利润-年初636投资收益 1600对分配现金股利的调整：借：投资收益 128贷：长期股权投资 128