2012浙江《财经法规与会计职业道德》考前串讲讲义.doc

2012年浙江会计从业资格考试财经法规与会计职业道德考前串讲笔记第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度地 位颁布部门实 例会计法律层次最高、最高准则、制定其他法律法规的依据全国人民代表大会及其常务委员会会计法注册会计师法会计行政法规仅次于会计法国务院，由部门首长签署命令总会计师条例企业财务会计报告条例企业会计准则国家统一的会计制度会计规章仅次于会计行政法规国务院财政部门财政部门实施会计监督管理办法会计从业资格管理办法代理记账管理办法企业会计准则基本会计准则会计规范性文件企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度会计基础工作规范企业会计准则具体准则企业会计准则应用指南会计档案管理办法地方性会计法规以上面的法律法规为制定省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会四川省会计管理条例山东省实施办法深证市会计条例 第二节会计工作管理体制一、会计工作的行政管理-统一领导和分级管理的原则国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施-财政部制定（省市级财政部门则不行）。（二）会计市场管理 包括会计市场准入管理、过程监督（会计市场的运行管理）、会计市场退出管理（三）会计专业人才评价我国已初步形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格、正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。此外，对会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。（四）会计监督检查-会计工作的监督权和行政处罚权二、会计工作的自律管理我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如公司制企业的董事长（执行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政长官等。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责各单位不得任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作 第三节会计核算 一、会计核算的总体要求（一）.会计核算依据会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。（二）.对会计资料的基本要求1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 二、会计凭证会计凭证按填制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证（一）.原始凭证取得的基本要求内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时（二）.原始凭证处理的基本要求（三）.编制记账凭证的基本要求登记账簿的直接依据，其编辑依据是审核无误的原始凭证三、会计账簿1.会计账簿的设置2.会计账簿包括：总账、明细账、日记账、其他辅助账簿。禁止任何单位帐外设账3.必须根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿4.按照有关记账规则登记会计账簿四、财务会计报告财务会计报告，是指企业和其他有关单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。（一）财务会计报告的编制依据1.编制依据2.编制目的3.编制财务会计报告的要求（二） 财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求1.编制要求2.对外提供五、会计档案管理的基本要求（一）适用范围我国国家机关、社会团体、企业、事业单位、按规定应当建账的个体工商户和其他组织（二）会计档案管理部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责（三）会计档案管理的要求（四）会计电算化空间档案管理的有关规定有关电子数据、会计软件资料等应作为会计档案进行管理；采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保持打印出的纸质会计档案六、其他相关规定（一）会计年度的规定会计年度自公历l月1日起至12月31日止。（二）记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。（三）会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更 第四节会计监督单位内部监督、外部监督（社会监督、政府监督）-对内部的再监督一、单位内部会计监督（一）概念单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。（二）监督主体和对象主体是各单位的会计机构和会计人员；对象是单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（三）基本要求1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； 3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督二、会计工作的政府（国家）监督（一）概念会计工作的政府监督，是指政府相关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种外部监督。（二）监督主体1.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。2.审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（三）监督对象和范围1.监督对象。财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。2.监督范围（5个方面）三、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系区别：1.两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。2.两者审计独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。3.两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。4.两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。5.两者审计的时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。联系：1.两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。2.两者在工作上具有一致性3.外部审计工作利用内部审计工作的成果可提高工作效率，节约审计费用（三）注册会计师及其所在会计师事务所业务范围1.审计业务2.会计咨询、会计服务业务 第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置-根据会计业务的需要，设置会计机构。1.三个层次：单独设置会计机构有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；在不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。2.是否设置会计机构考虑如下因素： （1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）概念中层领导会计机构负责人是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（三）会计人员回避制度1.范围：会计基础工作规范规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.内容：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。二、代理记账（一）概念代理记账指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。（二）业务范围（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。（三）委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（四）代理记账机构及其从业人员的义务（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（五）法律责任三、会计从业资格（一）概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。会计法第三十八条第一款和第三款规定： “从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”（二）适用范围1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）8.总账； 9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。（三）会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。2.会计从业资格报名条件。（5年与终生）3.会计从业资格部分考试科目免试条件。（四）会计从业资格证书的管理（全国有效，属地管理）1.上岗注册登记2.离岗备案3.调转登记90日内4.变更登记（五）会计人员继续教育1.概念2.会计人员继续教育的对象和特点取得会计从业资格的人员（初级中级高级）特点：针对性、适应性、灵活性3.会计人员继续教育的内容（1）会计理论与实务（2）财务、会计法规制度（3）其他相关的知识与法规4.会计人员继续教育的形式和学时要求会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。四、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务会计专业职务是区别会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。（二）会计专业技术资格会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格，它与会计从业资格、会计专业职务是不同的概念。1.会计专业技术资格的考试级别会计专业技术资格，分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别，分别对应助理会计师或会计员、会计师和高级会计师。初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。五、会计工作岗位设置1.根据本单位会计业务的需要设置岗位； 2.符合内部牵制制度；内部牵制制度，是指凡涉及款项或者财物的收付、结算以及登记工作，必须由两人或者两人以上分工办理，以相互制约的工作制度。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质 六、会计人员的工作交接（一）交接的范围1.会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。2.临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。3.移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。（二）交接的程序1.交接前的准备工作2.移交点收接替人员应认真按照移交清册逐项点收3.专人负责监交4.交接后的相关事宜 第六节法律责任一、法律责任的概念法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。法律责任分为：行政责任、刑事责任-会计法规定（一） 行政责任指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。1.行政处罚（1）行政处罚主要分为六种，即警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。（2）行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。2.行政处分行政处分的种类主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用查看和开除等。（二） 刑事责任刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，分为主刑和附加刑刑事责任与行政责任两者的主要区别：（1）追究的违法行为不同：追究行政责任的是一般违法行为；追究刑事责任的是犯罪行为。（2）追究责任的机关不同：追究行政责任由根据特定的行政机关依照有关法律的规定决定；追究刑事责任只能由司法机关依照刑法的规定决定。（3）承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。二、违反会计法律制度规定的法律责任（一）违反会计法规应承担的法律责任（二）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任（三）隐匿或故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。（四）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。（1）授意暗示；指使明示；强令强迫。（2）罚款县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。（五）单位负责人对依法履行职责抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。-三年有期徒刑 （六）财政部门级有关行政部门的工作有关人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任（七）将检举人姓名和检举材料转给被检举但为何被检举人个人的法律责任（八）违反会计法同时违反其他法律规定行为的处罚第二章 支付结算法律制度 第一节支付结算概述一、支付结算的概念和特征-非现金结算（票据和非票据方式）（一）支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（二）特征1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；主体：银行、城市信用合作社、农村信用合作社以及单位（含个体工商户）和个人，是办理支付结算的主体。银行是支付结算和资金清算的中介机构。二、支付结算的原则1.恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的账，由谁支配 3.银行不垫款 三、支付结算的主要支付工具按照是否使用票据作为结算工具，支付结算方式可以分成票据结算方式和非票据结算方式。票据结算方式，是指通过票据法规定的支票、本票和汇票等工具来清结资金的结算方式，具体有支票、银行本票、银行汇票和商业汇票；四、法律依据凡是与支付结算的各种结算方式有关的法律、行政法规以及部门规章和地方性规定都是支付结算的法律依据。 五、办理支付结算的基本要求（一） 单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户（二）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证六、 填写票据和结算凭证的基本要求1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧按“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下： （1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。（3）阿拉伯数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写零字。（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。6.票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。 第二节 现金管理一、开户单位使用现金的范围 （一）职工工资、津贴； （二）个人劳务报酬； （三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （五）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （六）出差人员必须随身携带的差旅费； （七）结算起点以下的零星支出； 现金结算起点定为一千元。 （八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。二、现金使用的限额 现金使用的限额，是指为了保证开户单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。库存现金限额应由开户单位提出计划，报开户银行审批。开户银行根据开户单位的实际需要，原则上以开户单位3-5天的日常零星开支所需核定库存现金限额。三、现金收支的基本要求 1.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间； 2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支） 。 3.从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金； 4.5不准。四、建立健全现金核算与内部控制制度（一） 建立健全货币资金内部控制制度单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币的安全完整负责。（二）加强货币资金业务岗位管理1.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2.单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（三）严格货币资金的授权管理1.审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（四）按照规定程序办理货币资金支付业务3.办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。 第三节银行结算账户一、银行结算账户的概念和种类（一）概念银行结算账户，是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（二）特点1.办理人民币业务；2.办理资金收付结算业务；3.活期存款账户。二、银行结算账户的种类1. 按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人结算账户。单位银行结算账户：个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户也纳入个人银行结算账户管理。2. 银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户四种。存款人开立基本存款账户、临时存款账户（因注册验资和增资验资需要开立的临时存款账户除外）和预算单位开立专用存款账户、QFII专用存款账户实行核准制，经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。3.根据开户地点不同，分为本地银行结算账户和异地银行结算账户。本地银行结算账户指存款人在注册地或住所地；异地银行结算账户指在异地开立的结算账户。三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则（一）一个基本账户原则（二）自主选择银行开立银行结算账户原则（三）守法原则（四）存款信息保密原则四、银行结算账户的开立、变更和撤销（一）银行结算账户的开立1.存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。2.预留签章。（二）银行结算账户的变更（三）银行结算账户的撤销1.撤销事由：（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的；（2）注销、被吊销营业执照的；（3）因迁址需要变更开户银行的；（4）其他原因需要撤销银行结算账户的。五、基本存款账户（4种单位账户的使用范围是重点）（一）基本存款账户的使用范围基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。（二）开户要求1.资格：企业法人；非法人企业；个体工商户；居民委员会、村民委员会、社区委员会；单位设立的独立核算的附属机构；。2.证明文件：企业法人，非法人企业，应出具企业法人营业执照正本；个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本；独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文；（三）程序单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款的开立为前提。 六、一般存款账户（一） 一般存款账户的使用范围指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。（二） 开户要求1.资格开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。只要存款人具有借款或其他结算需要，都可以申请开立一般存款账户没有数量限制。2.证明文件（三）程序1. 开立一般存款账户实行备案制，无需经中国人民银行核准；2.银行在为存款人开立一般存款账户时，应在其基本存款账户开立登记账户名称、账号、账户性质、开户银行、开户日期，并签章，并应自开立一般存款账户之日起3天内书面通知基本存款账户开户银行。七、专用存款账户（一） 专用存款账户的使用范围专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。1.单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。2.财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。3.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。4.粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。5.收入汇缴账户与支出汇缴账户。（二）要求（三）程序八、临时存款账户（一） 临时存款账户的概念临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。（二）开户要求设立临时机构；异地临时经营活动；注册验资增资、境外机构在境内从事经营活动。（三）程序银行自开立临时存款账户之日起3个工作日内应书面通知基本存款账户开户银行。（四）使用临时存款账户有效期最长不得超过2年。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。九、个人银行结算账户（一） 个人银行结算账户的使用范围个人银行结算账户是存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。个人银行结算账户：用于办理个人转账收付和现金支取。储蓄账户：仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。（二） 个人银行结算账户的开户要求自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。十、异地银行结算账户（一） 概念异地银行结算账户是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。（二） 适用（5个方面）十一、银行结算账户的管理（一） 中国人民银行的管理中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门，负责对银行结算账户的开立、使用、变更和撤销进行检查监督。1.负责监督、检查银行结算账户的开立、使用、变更和撤销，并实施监控和管理。2.负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。3.对存款人、银行违反银行结算账户管理规定的行为予以处罚。（二） 银行的管理（三） 存款人的管理1.存款人应加强对预留银行签章的管理2.存款人应加强对开户许可证的管理3.存款人应妥善保管其密码十二、违反银行结算账户管理制度的罚则（一） 存款人违反账户管理制度的处罚1.存款人在开立、撤销银行结算账户过程中，有下列行为之一的，对于非经营性的存款人，给予警告并处以1 000元的罚款；对于经营性的存款人，给予警告并处以l万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任：（1）违反规定开立银行结算账户；（2）伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户；（3）违反规定不及时撤销银行结算账户。2.存款人在使用银行结算账户过程中，有下列行为之一的，对于非经营性的存款人，给予警告并处以l 000元罚款；对于经营性的存款人，给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款：（1）违反本办法规定将单位款项转入个人银行结算账户；（2）违反本办法规定支取现金；（3）利用开立银行结算账户逃避银行债务；（4）出租、出借银行结算账户；（5）从基本存款账户之外的银行结算账户转账存人、将销货收人存人或现金存入单位信用卡账户。3.存款人的法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。给予警告并处以l 000元的罚款。4.存款人违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的，属非经营性的处以1 000元罚款；属经营性的处以1万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。（二） 银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚 第四节票据结算方式一、票据的概念和种类（一）票据的概念票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。（二）票据的种类1.范围：广义和狭义2.付款时间：即期和远期票据3.出票人与付款人是否为同一人：自付票据和委付票据。二、支票（一）支票的概念和种类1.支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.票据当事人：包括基本当事人和非基本当事人。基本当事人：是在票据作成和交付时就业已存在的当事人，是构成票据法律关系的必要主体。支票的基本当事人：出票人、收款人、付款人。3.支票以付款方式为标准分为现金支票、转账支票和普通支票。（二）支票的出票（1）签发支票并交付的行为即为支票的出票。（2）出票人应为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人（3）开立支票存款账户申请人必须使用本名，并提交证明身份的合法证件（4）开立支票存款账户和领用支票，应有可靠的资金，并存入一定资金（5）开立支票存款账户申请应预留其本名的签章式样和印鉴（三）支票的付款支票的付款，是指付款人根据持票人的请求向其支付支票金额的行为。1.提示付款期限支票的提示付款期限自出票日起l0日。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户行不予受理，付款人不予付款。付款人不予付款的，出票人仍应当对持票人承担票据责任。2.付款责任出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在当日足额付款。3.付款责任的解除付款人依法支付支票金额的，对出票人不再承担受委托付款的责任，对持票人不再承担付款的责任。但是，付款人以恶意或者有重大过失付款的除外。（四）支票的办理要求特点为简便、灵活、迅速、可靠三、商业汇票汇票可分为银行汇票和商业汇票。（一）商业汇票的概念和种类1.商业汇票，是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。3.商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月；商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。（二）出票 （1）出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为（2）出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金（3）出票人和付款人之间必须存在事实上的资金关系或其他债权债务关系（4） 即使出票人签发没有对价的汇票，出票人等债权人仍应按照汇票上记载的事项承担票据责任（三）承兑承兑，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。（四）商业汇票的付款商业汇票的付款，是指付款人依据票据文义支付票据金额，以消灭票据关系的行为.（五）商业汇票的背书1.背书的形式-必须作成背书2.背书连续形式不连续：付款人拒绝向持票人付款实质不连续，但形式连续：（六）商业汇票的保证1.保证的当事人保证人是指票据债务人以外的，为票据债务的履行提供担保而参与票据关系中的第三人。已成为票据债务人的，不得再充当票据上的保证人。四、信用卡（一）信用卡的概念和种类信用卡按使用对象不同，可分为单位卡和个人卡；信用卡还可以按照是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡，是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可以在信用额度内先消费、后还款的信用卡，它具有透支消费、期限内还款可免息、卡内存款不计付利息等特点。准贷记卡，是指持卡人必须先按照发卡银行要求交存一定金额备用金，当备用金余额不足支付时，可以在规定的信用额度内透支的信用卡。（二）信用卡的申领与销户（三）信用卡使用的主要规定五、汇兑（一）汇兑的概念和种类汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。根据支付方式不同，汇兑可分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。（二）办理汇兑的程序1.签发汇兑凭证2.银行受理汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。3.汇入处理收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。（三）汇兑的撤销和退汇1.汇兑的撤销汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。2.申请退汇汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。第三章税收法律制度 第一节税收概述一、税收的概念与分类（一） 税收的概念作用税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收作用:（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征一是强制性。二是无偿性-三性核心三是固定性-征税范围与征收比例 （三）税收的分类1.按征税对象分类。（1）流转税。是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。增值税、营业税、消费税、关税。-不扣除费用（2）所得税。是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。企业所得税、个人所得税。-扣除费用（3）财产税。是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。房产税、车船税、城镇土地使用税。（4）资源税。是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。资源税。 （5）行为税。是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税。2.按征收管理的分工体系分类：工商税类（税务机关）、关税类（海关）。3.按税收征收权限和收入支配权限分类：中央税：是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如，关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。地方税：是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。中央地方共享税：是指税收收入只配有中央和地方按比例或法定方式分享的税收。例如，增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（二）税法的分类1.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税收程序法：中华人民共和国税收征收管理法2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。3.按照税收立法权限或者法律效力的不同，可以划分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件等。（三）税法的构成要素纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。1.征税人是指代表股票嘉兴市税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。税务机关、海关。2.纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。法人或自然人。3.征税对象一个税种区别于另一种税种的主要标志。不同的征税对象构成不同的税种。4.税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。5.税率税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。（1）比例税率（2）定额税率（3）累进税率全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。6.计税依据 计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。（1）从价计征-课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征-课税对象的自然实物量为计税依据应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。8.纳税期限纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。可分为按期纳税和按次纳税。9.纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的地点。10.减免税（1）减税和免税减税是对应征税款减征其一部分，免征是应征税款全部予以免征。（2）起征点计税依据数额达不到起征点的不征税，