2012年《初级会计实务》新题型 习题班讲义_第13讲.doc

/第十一讲 收入、费用和利润四、不定项选择题1.2011年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补助。（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项作为补助，用于正在建造的新型设备，至12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。（5）11月1日，甲公司收到一项综合性的补助项目300万元，企业难以区分哪些与资产相关，哪些与收益相关，该建设项目自1月1日期至12月31日建设完毕并通过验收。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的有( )。A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本【答案】ACD【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助。（2）甲公司2011年度因政府补助应确认的营业外收入金额是( )。A.600万元 B.920万元 C.900万元 D.3400万元【答案】B【解析】2011年度因政府补助确认的收益金额=600+2000/506/12+300=920（万元）。（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。借：银行存款 600贷：营业外收入 600（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补助。借：银行存款 2000贷：递延收益 2000借：递延收益 20贷：营业外收入 2000/50/2=20（万元）（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项作为补助，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。借：银行存款 300贷：递延收益 300【提示】等设备达到预定可使用状态之后再开始摊销。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。借：银行存款 500 贷：实收资本 500（5）11月1日，甲公司收到一项综合性的补助项目300万元，企业难以区分哪些与资产相关，哪些与收益相关，该建设项目自1月1日期至12月31日建设完毕并通过验收。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。11月1日：借：银行存款 300贷：递延收益 30011月末：借：递延收益 150贷：营业外收入 15012月末：借：递延收益 150 贷：营业外收入 1502.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率为25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。资料1:2011年1月至11月有关资料如下：科目名称借方发生额贷方发生额科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入16500销售费用420主营业务成本13200管理费用380其他业务收入1600财务费用190其他业务成本850营业外收入900营业税金及附加260营业外支出620公允价值变动损益100投资收益50资料2：2011年12月份甲公司发生如下交易或事项：（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为102万元，销售商品实际成本为450万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。（2）12月1日，委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按照售价的10%向丙公司支付手续费。12月15日丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额170万元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。（3）12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。至12月31日，实际发生劳务成本30万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本70万元（假定均为职工薪酬）。（4）12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为50万元，增值税税额为8.5万元，销售材料实际成本为40万元。A材料已发出，销售款项存入银行。（5）12月12日，收到11月销售的一批产品，由于质量问题被退回，取得了红字增值税专用发票，该产品的售价为100万元，成本为80万元，销项税额为17万元；（6）12月15日，将其出租的一栋写字楼出售，合同价款为1500万元，已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为1200万元，公允价值变动为借方余额100万元。假定不考虑营业税等税费。（7）12月16日，取得国债利息收入50万元；（8）12月18日，结转固定资产处置净损失80万元；（9）12月31日，计提公司车间部门固定资产折旧50万元，摊销公司管理部门用无形资产成本80万元；（10）12月31日，确认本月销售应税消费品应交的消费税30万元；（11）甲公司的联营企业实现净利润500万元，甲公司对联营企业投资的比例为25%；（12）甲公司持有的一项交易性金融资产12月1日购买价款100万元，12月31日的公允价值为80万元。假定除上述资料外，不考率其他相关因素。递延所得税资产的期初余额为10万元，递延所得税负债的期初余额为12万元，递延所得税资产的期末余额为15万元，递延所得税负债的期末余额为18万元。计算应纳税所得额时存在国债利息收入调整项目、对联营企业的投资和交易性金融资产，不计算缴纳所得税。要求：根据上述资料回答下列问题。（1）下列项目列示正确的有（ ）。A.取得国债利息收入计入投资收益B.结转固定资产的净损失计入营业外支出C.处置投资性房地产取得价款计入营业外收入D.车间固定资产的折旧计入管理费用 【答案】AB【解析】处置投资性房地产取得价款计入其他业务收入；车间固定资产的折旧计入制造费用。（2）下列针对报表项目的列示正确的有（ ）。A.营业收入为21210万元B.营业成本为16290万元C.投资收益为100万元D.营业利润为3665万元【答案】ABD【解析】投资收益为225万元。（3）下列针对报表项目的列示正确的有（ ）。A.利润总额为3865万元B.所得税费用为928.5万元C.净利润为2936.5万元D.营业外收入为1000万元【答案】ABC【解析】营业外收入为900万元。（4）下列指标计算不正确的是（ ）。A.营业利润率为 17.28%B.营业利润率为 16.28%C.营业毛利率为23.20%D.营业净利率为13.84%【答案】B【解析】（1）编制甲公司相应的会计分录： 借：应收票据 702贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本 450 贷：库存商品 450 发出商品时：借：委托代销商品 1200贷：库存商品 1200收到代销清单时：借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本 600贷：委托代销商品 600借：销售费用 100 贷：应收账款 100收到款项时：借：银行存款 1070 贷:应收账款 1070借：银行存款 20 贷：预收账款 20借：劳务成本 30贷：应付职工薪酬 30期末完工进度=已发生的成本/估计总成本100%=30/（30+70）100%=30%。借：预收账款 60贷：其他业务收入 60（20030）借：其他业务成本 30（30+70）30贷：劳务成本 30借：银行存款 58.5贷：其他业务收入 50 应交税费应交增值税（销项税额）8.5借：其他业务成本 40贷：原材料 40借：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 贷：银行存款 117借：库存商品 80 贷：主营业务成本 80收取处置收入:借：银行存款 1500贷：其他业务收入 1500结转处置成本：借：其他业务成本 1300 贷：投资性房地产写字楼（成本） 1200 写字楼（公允价值变动） 100借：公允价值变动损益 100贷：其他业务成本 100借：银行存款 50贷：投资收益 50借：营业外支出 80贷：固定资产清理 80借：制造费用 50 贷：累计折旧 50借：管理费用 80贷：累计摊销 80借：营业税金及附加 30贷：应交税费应交消费税 30借：长期股权投资损益调整 125 贷：投资收益 125借：公允价值变动损益 20 贷: 交易性金融资产公允价值变动 20（2）编制的利润表如下： 利润表（简表）编制单位：甲公司 2011年度 单位：万元项目本期金额一、营业收入 21310-100=21210减：营业成本 16370-80=16290营业税金及附加 290销售费用 520管理费用 460财务费用190资产减值损失加：公允价值变动损益 -20投资收益 100+125=225二、营业利润3580+85=3665加：营业外收入 900营业外支出 700三、利润总额3865减：所得税费用928.5四、净利润2936.5（3）当期应交所得税=应纳税所得额适用税率=（3865-50-125+20）25%=927.5（万元）；递延所得税资产增加额=（15-10）=5（万元）递延