vat-2014新税法讲义.docx

四、征收率（一）一般规定小规模纳税人：3%（二）国务院及有关部门的规定征收率为2%、3%、4%或6%1.销售使用过的固定资产、旧货的规定*2.其他规定销售自己使用过的固定资产背景知识：固定资产进项税额的抵扣1.销售使用过的固定资产一般纳税人 分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+17%或13%）17%或13%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税售价/（1+4%）4%50%销售自己使用过除固定资产外的物品按适用税率征税销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税（1）前提条件：购入时为增值税一般纳税人； （2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产； （3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（1）销售增值税转型前购进的固定资产；（2）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产。1.销售使用过的固定资产小规模纳税人和个人 分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%个人销售自己使用过的物品免增值税备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额【例题1单选题】某交通运输公司系一般纳税人。2014年1月16日销售一辆运输用卡车，取得销售收入60000元，该卡车为2011年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）。A.0元 B.1153.85元 C.1200元 D.2307.69元正确答案B答案解析应纳增值税=60000/（1+4%）4%50%=1153.85（元）【例题2单选题】某企业为增值税一般纳税人，2013年8月该企业销售旧设备一台，取得含税收入70.2万元，该设备2009年购进时取得了增值税专用发票，注明价款75万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（）万元。A.0 B.1.2 C.2.4 D.10.2正确答案D答案解析该销售行为按照适用税率征收增值税。应纳增值税=70.2/1.1717%=10.2（万元）2.其他规定（1）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按6%征收率计算纳税县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可依6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（2）暂按4%征收率计算纳税寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；【例题1多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.销售干姜B.苗圃销售自种花卉 C.销售音像制品D.销售麦芽正确答案AC答案解析苗圃销售自种花卉免征增值税；销售麦芽适用17%税率。【例题2多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力正确答案BCD答案解析以自己采掘的石料生产的石灰，可按6%计税；用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。正确答案BCD答案解析以自己采掘的石料生产的石灰，可按6%计税；用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。第四节增值税的计税方法类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人当期销项税额-当期进项税额简易计税方法小规模纳税人、一般纳税人特定当期销售额征收率扣缴计税方法境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的接受方支付的价款（1+税率）税率试点前发生业务的税务处理试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。第五节一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额 当期销售额适用税率-当期进项税额一、销项税额的计算*销项税额销售额税率（一）一般销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额（三）含税销售额的换算（一）一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用，不含销项税额（价外税）下列项目不包括在内确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该开具纳税人的发票1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合两项条件的代垫运费；3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。销售额以人民币计算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的人民币汇率中间价。确定后12个月内不得变更。【例题多选题】增值税的销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括在价外费用之中的有（CD）。A.向购买方收取的延期付款利息B.向购买方收取的增值税销项税额C.受托加工应征消费税消费品所代收代缴的消费税D.同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的正确答案BCD答案解析选项A，延期付款利息应该包括在价外费用中。选项B，增值税是价外税，销项税是不包括在价外费用中。选项C、D都不包括在价外费用中的。（二）特殊销售方式下的销售额1.折扣折让方式2.以旧换新3.还本销售4.以物易物5.包装物押金6.销售使用过的固定资产见第三节 税率与征收率7.直销企业8.营改增9.视同销售1.折扣折让方式（1） 类型税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。【正确答案】销项税额=1001080%17%=136（元）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。【正确答案】销项税额=245617%=249.9（元）（1）折扣销售价格折扣实物折扣：视同销售（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项税额？【正确答案】销项税额50017%=85（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额2.以旧换新 类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税见例题【例题计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。正确答案（1）应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）（2）应缴纳的消费税 20000.03（117%）5%2.56（万元）正确答案（1）应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）（2）应缴纳的消费税 20000.03（117%）5%2.56（万元）3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。正确答案甲企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元乙企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元正确答案甲企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元乙企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元5.包装物押金 具体类型税务处理一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税【例题1计算题】某饮料厂为一般纳税人。2014年4月1日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂4月份应确认的销项税额。正确答案销项税额16500（1+17%）17%2397.44（元）因为押金没有逾期，所以不并入销售额计税。正确答案销项税额16500（1+17%）17%2397.44（元）因为押金没有逾期，所以不并入销售额计税。【例题2计算题】某白酒厂为一般纳税人，2014年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。正确答案销项税额（165001000）（1+17%）17%=2542.74（元）正确答案销项税额（165001000）（1+17%）17%=2542.74（元）7.直销企业 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用8.营改增（1）差额计税的规定融资租赁企业客运场站服务知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务国际货运代理服务融资租赁企业 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额其他有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额客运场站服务试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。国际货运代理服务试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。差额纳税可以扣除项目总结 有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息其他有形动产融资租赁服务借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性国际货运代理服务支付给国际运输企业的国际运输费用（2）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。【例题多选题】下列（ ）可以差额计算增值税的销售额。A.有形动产经营租赁B.客运场站服务C.知识产权代理服务D.货物运输代理服务正确答案BCD答案解析选项A，不可以差额计税，有形动产融资租赁可以差额计税。正确答案BCD答案解析选项A，不可以差额计税，有形动产融资租赁可以差额计税。9.视同销售（1）按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格；（3）按组成计税价格。 类型组成计税价格只征增值税的成本（1成本利润率）既征增值税，又征消费税的成本（1成本利润率）+消费税注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额。【例题1计算题】某糕点厂为增值税一般纳