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税收业务知识讲座-增值税涉税帐务处理一、一般纳税人增值税业务的会计处理根据增值税税法规定，对纳税人购进货物或劳务的进项税额的抵扣采取凭发票注明税额扣除的办法，并统一规定当期购进货物和应税劳务的进项税额从销项税额中抵扣，因此，一般纳税人在账务处理上体现出两个特点：一是在购进阶段，账务处理实行价与税分离、价与税分离的依据是扣税凭证注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购入货物成本，属于增值税部分，计入进项税额；二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。（一）进项税额的账务核算1.购进货物的账务核算：购进材料或商品的货物。工业企业购进原材料已入库、商业企业购进货物已付款，在收到增值税专用发票时：借：原材料（或库存商品等）借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、现金等）如购入材料仍为在途的，则不应计提增值税进项税额，借：在途材料贷：应付票据等购入货物，如货物入库，但未收到发票,在月末暂作：借：原材料材料估价贷：应付账款发票收到后，用红字冲上述分录，然后按正常分录进行核算。商业企业货物已验收入库，发票已到但未付款，对发票上注明，而未能在当期抵扣的进项税额，目前现行会计制度中没规定如何处理，结合会计处理原则建议以以下方法处理，将进项税额先在“待摊费用待扣进项税额”核算，即：借：库存商品借：待摊费用待抵扣进项税额贷：应付账款付清货款后借：应付账款贷：银行存款借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：待摊费用待抵扣进项税额工业企业委托外单位加工货物发出材料委托加工：借：委托加工材料贷：原材料支付加工费并收到专用发票：借：委托加工材料借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时：借：原材料贷：委托加工材料购进免税农业产品，按经批准使用的收购凭证或对方开出的普通发票额10%计算抵扣进项税额。借：原材料等应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）等（进项税额=发票注明金额10%，原材料=发票注明金额-进项税额）购进和销售货物取得符合抵扣进项税额条件的运费发票借：原材料材料运费应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（进项税额=运输发票上符合抵扣条件的金额7%）购进应税货物取得普通发票或购进免税货物取得普通发票，不计提进项税额。借：原材料贷：银行存款购入货物用于固定资产、福利部门等，不计提进项税额借：在建工程（应付福利费）贷：银行存款2.通过投资转入货物的账务核算被投资方在取得投资方开具的专用发票和一般纳税人向外单位投资货物征税管理证明单时：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本3.接受捐赠的原材料等货物的帐务核算在取得增值税专用发票情况下，借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：资本公积（或外商投资企业“待转资产价值”科目）银行存款（实际支付的相关税费）4.进货退出货物的核算购进的货物如出现不符合要求而需要退回货物。退出的销售方、购进方均未入账时，购货方将专用发票退回销售方重开，用红字冲原分录。借：原材料（红字）应交税金应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款（红字）在一方入账后，购买方应向主管税务机关申请取得“销货退回及折让证明单”的并送交销货方，借：应付账款借：应交税金应交增值税（进项税额）（红字）贷：库存材料等5.进项税额转出的核算将购入的货物转于用到工程项目、福利部门等：借：在建工程（或应付福利费）贷：原材料贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）把原材料用于免税项目（如不能按实核算生产成本和货物所耗用的原材料进项税额）在计算免税货物所耗用的原材料进项税额时，按：当期不予抵进项税额=当期取得进项税额（当期销售免税货物金额当期销售金额）借：产品销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）因非正常损失（如火灾、失窃、自然灾害）形成的损失：A：损毁原材料分担的进项税额=库存账面价税率B：损毁的产成品分担的进项税额=产品实际成本75%税率借：待处理财产损溢贷：原材料（产成品、在产品）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）购买货物，销售方以促销奖等形式返还资金的行为，属于平销售行为。借：银行存款贷：营业外收入贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）进项税额转出金额=返还资金货物税率6.代购货物进项税款的核算现行税法规定，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计帐务如何处理，均应征收营业税：第一、受托方不垫付资金。第二、销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。第三、受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。反之，受托方代购货物不同时具备上述三项条件的，不论企业的财务和会计帐务如何处理，均应征收增值税。现以符合三个条件的列举账务处理。在代其它单位代购货物，收到汇来资金，借：银行存款贷：应付帐款XX单位收到代购货物专用发票借：应交税金应交增值税(进项税额)借：应付帐款XX单位贷：银行存款计收代购手续费借：应付帐款XX单位贷：代购代销收入将代购货物移送委托人,按代购货物价款填专用发票,注明代购字样,并开出普通发票连同代购清单交付委托方.借：应付帐款XX单位贷：应交税金应交增值税(销项税额)（二）、销项税额的会计核算1.一般销售货物、提供应税劳务的账务核算：借：银行存款应收账款、应收票据等贷：产品销售收入等贷：应交税金应交增值税（销项税额）在销售中，一些企业如采用分期收款方式销售货物，则发出商品时，借：分期收款发出商品贷：库存商品（产成品）等每期销售实现时，借：应收账款借：银行存款贷：商品销售收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）同时计算本期应结转的销售成本，应结转成本=本期销售收入全部销售成本全部销售收入借：产品销售成本贷：分期收款发出商品在经营业务中，还有发生销售折扣与折让等销售方式，则账务处理为：如销售额和折让在同一张发票上分别注明，则借：银行存款借：销售折扣与折让贷：产品销售收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）结转销售折扣与折让借：本年利润贷：销售折扣与折让如折扣额与销售额不在同一张发票上注明，则不能从销售款中扣除折扣额计算销项税额。借：银行存款贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）2.销售购进的材料借：银行存款（应收账款等）贷：其他业务收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）3.随同货物销售而收取的不予退还的包装物押金（我省规定一年末收回则应计算销售额和销项税额）借：其他应付款贷：营业外收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）4.以物（产成品、库存商品）易物（原材料）注：这里以产成品方等价换取原材料举例借：原材料借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：产成品贷：应交税金应交增值税（销项税额）如涉及补价的，则收到补价的企业，对应确认的收益，在“营业外收入非货币性交易收益”科目贷方反映；支付补价的，对所支付的款项，在“银行存款”科目贷方反映，其它则同上述分录。如发生支付相关费用借：原材料或产品销售费用贷：银行存款5.以旧换新业务发出新货物时借：应收账款贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）收回旧货物时借：原材料等待处理财产损益应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收账款收回新、旧货物差额款借：银行存款贷：应收账款6.将自产、委托加工的货物用于非应税项目等，这里应注意的问题是：视同销售行为的会计科目使用问题，根据现行税法和财会制度规定，应以企业是否出现货币流量增加或减少来确定。因此，对“将货物交付他人代销”、“销售代销货物”、“将自产、委托加工或购买的货物配给股东或投资者”，应通过“产品销售收入”科目核算；对“将自产、委托加工货物作为投资，用于非应税项目、集体福利或个人消费、无偿赠送他人”等四种情况，不会出现货币量流量增加或减少，可通过“产成品”来核算。将自产、委托加工货物用于非应税项目，例如厂房、设施建造，应于货物移送时：借：在建工程贷：产成品应交税金应交增值税（销项税额）（销项税额=同类产品销售价格数量适用税率）如用于非应税项目的产成品无当月同类价格，则用组成计税价格计算计税依据（下同）组成计税价格=成本1+利润率税率7.将产成品用于福利部门或消费等，应于货物移送时：借：应付福利费贷：产成品应交税金应交增值税（销项税额）8.将自产的产品无偿赠送给他人（包括“买一送一”等）借：营业外支出贷：产成品应交税金应交增值税（销项税额）9.将自产、委托加工货物作为投资借：长期投资贷：产成品贷：应交税金应交增值税（销项税额）10.委托代销商品委托方将货物移交代销方时借：委托代销商品贷：库存商品委托代销商品收到代销清单，并据以开具专用发票等给代销方借：应收账款企业借：经营费用委托代销手续费贷：商品销售收入贷：应交税金应交增值税（销项税款）结转委托代销成本：借：商品销售成本贷：库存商品委托代销商品11.销售代销商品代销方收到代销商品借：库存商品受托代销商品贷：代销商品款销售代销商品开出专用发票等给购货方，手续费开具普通发票，连同代销货物清单交委托方借：银行存款等贷：应交税金应交增值税（销项税款）贷：销售代销收入支付代销收入借：应付账款贷：银行存款同时代销收入借：代销商品款贷：受托代销商品收到委托方开出的专用发票等借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款企业2.销货退回及销货折让除销货退回及销货折让外，纳税人所发生的任何支出，都不得冲减销售额和销项税额，如购买方在未付货款且未作账务处理，将原发票退回的，借：应收账款（红字）贷：产品销售收入（红字）贷：应交税金应交增值税（销项税额）（红字）如购货方已作账务处理，在发票无法退还情况下，收到购货方当地税务机关开具“企业进货退出及折让证明单”则借：应收账款（红字）贷：产品销售收入（红字）贷：应交税金应交增值税（销项税额）（红字）按重新开具的发票：借：应收账款贷：产品销售收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）（三）、缴纳税款的核算1.本月上交本月的应交增值税借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款2.未交增值税（1）月度终了，将本月应交未交增值税额自“应交税金应交增值税”科目转入“未交增值税”的科目。借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税（2）将本月多交的增值税自“应交税金应交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税金未交增值税贷：应交税金未交增值税（转出多交增值税）（3）本月上交上期应交未定增值税借：应交税金未交增值税贷：银行存款3.当税务机关对多征税款部分的退税时借：银行存款贷：应交税金应交增值税（已交税金）四、几种特殊涉税业务的账务处理：（一）企业生产免税货物的账务处理借：应交税金应交增值税（减免税款）贷：补贴收入等（二）对税控机使用企业的进项发票在认证中发现异常的发票的处理：出现认证不符及密文有误等可退票情况以及税务机关需要协查时借：待摊费用认证转出进项税额贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）当退票后，要求对方重开发票或收到协查结果，允许抵扣时借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：待摊费用认证转出进项税额如果无法取得重开的发票或经协查核实属违法，在收到违法处理决定书时借：原材料（或生产成本、产成品、产品销售费用等）、贷：待摊费用认证转出进项税额（三）查补增值税的账务处理1.查补当年应补增值税借：有关科目（产品销售成本银行存款、现金、应收账款等）贷：产品（商品）销售收入、其他业务收入等应交税金增值税检查调整2.查补往年销售应补增值税借：有关科目（银行存款、现金、应收账款等）贷：以前年度损益调整应交税金增值税检查调整3.对纳税人已作营业外收入，其他业务收入而少记销项税额当年的：借：营业外支出、其他业务支出等贷：应交税金增值税检查调整往年的：借：以前年度损益调整贷：应交税金增值税检查调整4.对纳税人销售下脚料直冲生产成本而未记其他业务收入未计提销项税额的账务调整。当年：借：生产成本贷：其他业务收入应交税金增值税检查调整往年：借：以前年度损益调整贷：应交税金增值税检查调整5.对纳税人视同销售行为而少记销项税额的账务调整借：有关科目（应付福利费、在建工程、固定资产等）贷：应交税金应交增值税检查调整五、小规模纳税人的会计处理与一般纳税人相同，小规模纳税人销售收入的核算，也是不含增值税应纳税额的。其应纳增值税额，也要通过“应交税金应交增值税”科目核算。只不过，由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税金应交增值税”科目的借贷方设置