涉外会计B王爱君论文(中稿)(1).doc

2015届毕业毕业论文资料学 院 外语经贸学院 班 级 2012会计电算化（涉外会计）B班 姓 名 王爱君 学 号 1210710249 指导教师 王丽娟 辅导员 谢东伟 毕业综合项目题目 论无形资产备抵账户差异 目 录编号材 料 名 称页 数验 核 情 况1毕业论文任务书32毕业论文中期检查记录表13毕业论文封面14毕业论文目录15摘要、关键词16毕业论文正文57毕业论文指导教师工作记录表18指导教师评语与评审小组意见1备注注：所有材料应按顺序简单装订后装袋；材料验核后，在“验核情况”栏内打“”。毕业设计(论文)任务书 所属学院： 外语经贸学院 所学专业： 会计电算化 班 级： 2012级会计电算化（涉外会计）B班 学生姓名： 王爱君 学 号： 1210710249 指导教师： 王丽娟 下达时间： 2014年10月 2014年 10月 10 日拟定毕业设计（论文）题目论无形资产备抵账户差异一、选题背景无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，企业会计准则第六号无形资产中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立有许多新的变化和突破。从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”都是无形资产的备抵账户，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。在会计的实际操作中许多人会对它们的关系认识不清。它们既有相同之处又有许多区别，本文针对无形资产的两大备抵账户作了剖析帮助人们认清两者错综复杂的关系。二、毕业设计（论文）内容1、无形资产备抵账户定义 （1）1、累计摊销定义 （2）无形资产减值准备的定义2、无形资产减值准备与累计摊销相同处和差异处 （1）无形资产减值准备与累计摊销相同处（2）无形资产减值准备与累计摊销差异处3、如何区分使用无形资产减值准备与累计摊销 （1）无形资产减值准备的使用方法 （2）累计摊销的使用方法 （3）详细说明无形资产减值准备的使用方法4、结束语三、课题任务具体要求及预期成果课题任务具体要求:1文章论点正确，中心明确，论据充分、具有说服力，内容有价值，有一定见解。2.分析问题全面、深刻，且有一定的现实意义和学术价值。3文章结构严谨，文笔流畅，语句通顺，字体清晰。4文中资料要真实，数据要准确可靠，参考有关文献。5论文格式按规定要求填写。6积极思考和分析问题。预期成果：通过查阅一些相关的资料，对这些问题有自己的认识，让我认识到成本管理的含义以及特征，探讨其对中小企业的影响及重要性。也让我更好地明白面对财务管理实务的挑战，应如何做出正确的对策研究，指出企业财务管理应着重在知识和人才上进行积累，更重要的是要提高创新技术，以提升企业财务管理层次、夯实财务管理实务工作，在撰写论文的过程中，认识到成本管理的重要性，让我学到了不少新知识，让我受益匪浅。四、时间安排与要求1、2014年910月，指导教师下达论文任务，开展社会调研；2、2014年1011月，开展论文选题，收集论文资料，撰写任务书；3、2014年12月，提交论文初稿给指导老师；4、2015年1月，毕业论文中期检查，指导老师指导修改论文； 5、2015年2月底，论文定稿，提交论文(含封面、论文任务书等全套资料)电子版给指导老师审核；6、2015年3月115日，老师评定毕业论文成绩，撰写评语，打印后按顺序要求装订，交给指导教师。五、完成课题需具备的条件要完成这个论文课题，必须有计算机做为工作条件，搜集相关书籍，相关专业期刊，以及其他相关资料，正确认识无形资产准备账户的概念，无形资产备抵账户是用来抵减某一资产账户的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。 参考文献：1财政部:企业会计准则第6号无形资产，2006年2国家税务总局:企业所得税税前扣除办法，2000年3孙晓宁:关于无形资产会计处理新旧准则的比较分析J.商业会计，2007年第9期4宾幕容等:无形资产的减值与摊销J.中国农业会计，2007年第6期5徐建明:新旧企业会计准则无形资产差异及分析J.交通财会，2005年第7期6方飞虎等:谈固定资产减值准备与累计折旧的区别J.中国农业会计，2002年第7期转贴于 233网校论文中心 毕业设计（论文）中期检查记录表（2015届）2014年 10 月 10 日所属系部： 外语经贸学院 所学专业： 会计电算化 姓 名： 王爱君 学 号： 1210710249 班 级： 涉外会计B班 指导教师： 王丽娟 起始时间： 2014年10月10日 指导教师填写内容与开题报告相比较，毕业设计 (论文)的内容有无调整，完善和补充有学生是否按计划进度进行工作是学生的工作态度、出勤情况良指导教师对学生的指导情况良对能否按期完成毕业设计 (论文)的评估是学生与指导教师是否开展有关毕业设计 (论文)的资料查阅或调研有其他:存在问题及解决办法:指导教师签字： 年 月 日教研室意见: 教研室主签字: 年 月 日系审核意见： 年 月 日（盖章）注:此表同学生毕业设计 (论文)一起存档,不够填写可附纸。毕业设计（论文）题 目： 论无形资产备抵账户差异 专业名称： 会计电算化 姓 名： 王爱君 学 号： 1210710249 班 级： 2012级会计电算化（涉外会计）B班 指导教师： 王丽娟 （2015届）2015年 2 月 27 日毕业论文的要求与格式：请按下面的要求来填写，打印时应把此段文字删除！【1、毕业论文一律用国际标准A4型纸(297mm210mm)打印。页边距为：上边距20mm，下边距20mm，左边距20mm，右边距15mm。2、文字图形一律从左至右横写横排。文字一律通栏编辑，使用规范的简化汉字。3、论文各部分的编排式样及字体字号：（1）目录：项目名称用三号黑体，顶部居中；内容用小四号仿宋。（2）摘要及关键词：标题三号黑体，顶部居中，上下各空一行；内容用五号宋体，每段起首空两格，回行顶格。关键词三个字用四号黑体，内容用五号黑体；关键词通常不超过五个，词间空两格。（3）正文文字：另起页，论文标题用三号黑体，顶部居中排列，上下各空一行；正文文字一般用小四号宋体，每段起首空两格，回行顶格，1.5倍行距。（4）正文文中标题：一级标题，标题序号为“一、”，四号黑体，独占行，末尾不加标点；二级标题，标题序号为“”，与正文字体字号相同，独占行，末尾不加标点；三级以下标题，三、四、五级标题序号分别为“1、”“(1)”和“”，与正文字体字号相同，可根据标题的长短确定是否独占行。若独占行，则末尾不使用标点，否则，标题后必须加句号。每级标题的下一级标题应各自连续编号。（5）注释：项目名称用四号黑体。正文中加注之处右上角加数码，形式为“”或“(1)”， 注文按序号统一放到正文后排印，字体用五号宋体。引用著作时，注文的顺序为：作者、书名、出版单位、出版时间、页码，中间用逗号分隔；引用文章时，注文的顺序为：作者、文章标题、刊物名、期数，中间用逗号分隔。（6）参考文献：项目名称用四号黑体，在正文或注释后排印，字体用五号宋体，参考文献内容，具体编排方式同注释。4、“正文开始到参考文献结束”连续页码，单面印时页码位于右下角。】目 录一、 无形资产理论概述1（一） 无形资产备抵账户定义1二、 无形资产减值准备与累计摊销相同处和差异处1（一）无形资产减值准备与累计摊销相同处1三、 如何区分使用无形资产减值准备与累计摊销5（一）无形资产减值准备的使用方法5（二）累计摊销的使用方法5（三）详细说明无形资产减值准备的使用方法5四、结束语7参考文献：7摘 要在无形资产核算中，无形资产减值准备和累计摊销有着举足轻重的地位。他们不仅无形资产核算的重要组成部分还是无形资产的备抵账户，在会计的实际操作中许多人会对它们的关系认识不清。它们既有相同之处又有许多区别，本文针对无形资产的两大备抵账户作了剖析帮助人们认清两者错综复杂的关系。【关键词】无形资产 备抵账户 累计摊销 无形资产减值准备引 言无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，企业会计准则第六号无形资产中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立有许多新的变化和突破。从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”都是“无形资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。无形资产减值与摊销有着许多共同之处，所以导致实务中对两者的关系认识不清。为此，本文着重就两者之间的区别做一探析。论无形资产备抵账户差异一、 无形资产理论概述（一） 无形资产备抵账户定义1、无形资产备抵账户由累计摊销与无形资产减值准备组成。累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。累计摊销科目为资产类科目，用来核算无形资产的摊销。列在资产负债表的资产项内，作为无形资产的减项。2、无形资产减值准备的定义无形资产减值准备核算企业无形资产的减值准备,按无形资产项目进行明细核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。二、 无形资产减值准备与累计摊销相同处和差异处（一）无形资产减值准备与累计摊销相同处（1）性质目的不同无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它把无形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。摊销表示的无形资产价值的减损，主要是由于无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从业务收入中得到补偿。而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产作为资产的一种，意味着“未来经济利益”，无形资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。无形资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。由此可见，计提摊销是对无形资产价值的分摊，并不表示无形资产价值的实际减少。尽管摊销特别是加速摊销，在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非摊销的主要作用，摊销不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差;而无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保无形资产现时价值计量信息的有用与相关。因此，也有人认为计提减值准备是对历史成本的修正，反映了无形资产当前的价值，是一种资产计价的手段。（2）理论基础不同计提无形资产减值准备的理论基础主要是使无形资产符合资产的定义。而当无形资产的可收回金额减至账面价值以下时，由此所形成的减值已不符合无形资产的定义，因而应将这部分减值从无形资产价值中剔除，并将减值列入当期损益。无形资产摊销的理论基础是权责发生制会计假设。会计基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。权责发生制要求企业对收入与费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为计量的标准。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失，因此，要将其无形资产价值按经济利益的预期实现方式分期计入费用，而这正是权责发生制具体要求的体现。（3）准则适用不同对无形资产计提减值准备与计提摊销的相关规定，在旧准则中两者全部列于企业会计准则无形资产中，而2006年颁发的38项具体准则中包括了重新制定的企业会计准则第六号无形资产和企业会计准则第八号资产减值。新准则企业会计准则第六号无形资产对无形资产的摊销在“第四节后续计量”作了具体规定，而对无形资产如何计提减值准备，则在第二十条做了交代，即“应当按照企业会计准则第八号资产减值处理”，这样就与固定资产、在建工程、应收账款、委托贷款、短期投资（部分）、长期投资（部分）等的减值准备一并列于企业会计准则第八号资产减值中，集中体现了资产减值的共同性和系统性。（4）遵循原则不同计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为依据的。谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。将无形资产的可收回金额低于其帐面价值的差额计入当期损益，同时冲减其账面价值，体现了“谨慎”思想。无形资产摊销是以配比原则为依据的。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失。企业会计准则第六号无形资产中规定，“使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销”，“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”，这种将摊销金额与其产生的经济利益联系起来的思想，正是配比原则的具体体现和运用。（5）确认范围不同企业会计准则第六号无形资产中规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，并对使用寿命有限的无形资产要进行摊销，而对使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。而对计提减值准备企业会计准则第八号资产减值中规定，对使用寿命确定的无形资产，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象时，才对其进行减值测试;而对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。由此可见，计提摊销的无形资产范围不包括使用寿命不确定的无形资产，而计提减值准备的无形资产范围恰包括使用寿命不确定的无形资产。因此，计提减值准备的无形资产范围比计提摊销的无形资产范围要大得多。（6）核算时间不同无形资产摊销的计提通常是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和关联性；而无形资产减值准备的核算通常是在资产负债表日（对使用寿命确定的无形资产减值）或年末（对使用寿命不确定的无形资产减值）根据实际减值测试情况来进行，在并无证据表明减值已发生的情况下，不必做账务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的系统的联系。（7）计量方法不同对无形资产摊销的核算，企业会计准则第六号无形资产中规定，首先，判断无形资产使用寿命。对使用寿命确定的无形资产进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不存在摊销问题；其次，确定摊销期间。使用寿命确定的无形资产的应摊销金额应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的整个期间内进行摊销；再次，选择摊销方法。企业应当根据无形资产所含经济利益的预期实现方式来选择摊销方法，可以采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法、车流量法等，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。同时又规定，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业还应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。而对无形资产减值准备的核算，企业会计准则第八号资产减值中规定，首先，无形资产减值的测试。当无形资产不能收回账面价值时，减值损失就发生了，就应当对其存在减值的迹象进行判断；其次，无形资产可收回金额的计量。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。再次，减值损失的确认。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。由此可见，无形资产减值准备的核算没有象摊销那样有多种可选择的方法，它主要是于期末通过对无形资产可收回金额与其帐面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。（8）计提基数不同无形资产摊销是以无形资产成本（原值）减去预计残值后金额作为摊销基数，并在估计确定的使用寿命年限内计提摊销的。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，除法律另有规定外其残值应当视为零。而无形资产减值准备则是针对无形资产账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额熟低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备。无形资产成本（原值）使用寿命、预计残值等都是事先确定好的，属于带有一定主观性的会计估算；而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，不可事先确定。可见，相对摊销而言，无形资产减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。（9）纳税影响不同企业所得税税前扣除办法第二十二条规定，企业经营活动中使用的无形资产摊销费可以在税前扣除。2008年1月1日实施的新企业所得税法第十二条也规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。而计提的无形资产减值准备，企业所得税税前扣除办法第六条明确规定：在计算应纳税所得额时，存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金（包括投资风险准备基金）及国家税收法规规定可提取的准备金（主要指经报税务机关批准提取坏账准备金）之外的任何形式的准备金都不得扣除。这就表明无论企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，从而避免对所得税的冲击。可见，企业计提无形资产减值准备是不得在税前扣除的，它对所得税数额没有影响，但是因为无形资产减值准备的提取，会影响摊销数额的变化，从而会形成纳税的暂时性差异。（10） 账务处理不同无形资产的摊销与日常经营管理息息相关，是经常发生的，所以其摊销额直接体现在企业的经常性费用中，提取时借记 “管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目；而无形资产减值准备的提取与企业日常经营管理无直接关联，导致减值的情形也并非是经常发生的，资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。三、 如何区分使用无形资产减值准备与累计摊销（一）无形资产减值准备的使用方法无形资产减值准备的计提：期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借：营业外支出计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经计提，持有期间不得转回会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值高于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的资产减值准备；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，07年新准则规定已计提减值准备也不能予以转回。同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整。处置无形资产，必须相应结转该项无形资产已计提的无形资产减值准备。企业计提的无形资产减值准备，因为属于或有支出，不符合确定性原则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理；但因转让处置无形资产而冲销的无形资产减值准备，应允许企业作相反的纳税调整，即调减应纳税所得额。（二）累计摊销的使用方法累计摊销用法如下：如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、累计摊销的主要账务处理企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。处置无形资产时，还应同时结转累计摊销，借记本科目，贷记相关科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额（三）详细说明无形资产减值准备的使用方法某公司2014年1月将一项专利技术权转让，取得收入16万元，该专利技术2012年1月购入，取得时成本18万元，摊销期10年。2012年12月31日，提取减值准备10800元。涉及的税收问题及会计处理如下：2012年的会计处理及涉税问题。2012年1月购入无形资产时：借：无形资产 180 000贷：银行存款 180 000 购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。该年每月摊销无形资产费用时：借：管理费用 1500贷：累计摊销 15002012年12月31日计提无形资产减值准备时：借：资产减值损失-无形资产减值准备 10800贷：无形资产减值准备 108002012年合计摊销无形资产费用18000元，2012年末的摊余价值为162000元，2012年末无形资产的账面价值为151200元（16200010800）。该项无形资产在2012年对会计报表的影响数，包括摊销无形资产费用18000元和计提减值准备10800元，合计影响利润28800元。而在申报2001年的所得税时，由于税法只允许在所得税税前扣除当年摊销的无形资产费用18000元，不允许扣除无形资产减值准备10800元，因此应调增应纳税所得额10800元。2013年的会计处理及涉税问题。2013年每月摊销无形资产费用时：借：管理费用1400（151200912）贷：累计摊销1400实际工作中应注意的问题是，由于2013年末计提了无形资产减值准备，从谨慎性原则出发，必须从计提的次月起，按其账面价值151200元和尚可使用年限9年重新计算2013年每月摊销的无形资产费用，不可能与2012年每月的摊销数额一致，2013年每月应摊销的无形资产费用为1400元。2013年合计摊销无形资产费用16800元，2013年末无形资产的摊余价值为145200元（16200016800），账面价值为134400元。该项无形资产在2013年对会计报表的影响数只有摊销无形资产费用16800元，影响利润16800元。在申报2013年的所得税时，由于税法不考虑计提无形资产减值准备对无形资产摊销的影响，应按该无形资产的历史成本确定当年可扣除的无形资产摊销费用18000元（18000010），而不是会计确认的无形资产摊销费用16800元，因此应调减应纳税所得额1200元。2014年会计处理及涉税问题。2014年1月出售时会计处理：借：银行存款 160000无形资产减值准备 10800累计摊销 34800贷：无形资产 180000应交税金应交营业税 8000应交税金应交城建税 560其他应交款教育费附加2