会计差错账项调整第五次作业答案.doc

会计差错账项调整第五次作业答案：1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：（1）2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整；（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金-应交增值税”无余额。（3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：借：银行存款 2，000，000贷：资本公积 2，000，000 有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。2、分析要求：(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)(2)进行调整及账务处理；(60分)(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20) 答：该企业存在的问题:会计核算水平比较低，会计人员对税法的理解不够透彻；该确认收入的不予确认，甚至200万元的租金收入隐藏计入资本公积中，所有的一切只为一个目的，达到少缴税款偷逃税款，隐藏利润，有主观故意的明显意图，是一种严重的会计舞弊行为。从而可推断出该企业财务报表数据严重失实，财务造假不可靠，其经营管理也是比较混乱的。（1）按照会计准则的规定，企业销售费用在所得税汇算清缴时只能扣除发生额的15%，剩余未扣除的8 5%销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣。该项差异影响公司的应交所得税，账面价值是全额的销售费用，而计税基础是全额销售费用的15%，账面价值大于计税基础，所以形成可抵扣的暂时性差异，可抵扣暂时性差异为全额销售费用的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计，应补缴25%的企业所得税，但对所得税费用没有影响。编制调整分录为： 借：递延所得税资产 12500（50000*25%） 贷：应交税费应交所得税 12500（50000*25%）（2）、按照会计准则的规定，采用托收承付方式销售商品的，企业应在办妥托收手续，货物所有权发生转移时确认销售收入，因此该差错属于本年度的会计差错，应作如下账务处理：借：应收账款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税金增值税检查调整 20400借：营业税金及附加 2040 贷：应交税费应交城市维护建设税 1428 应交教育费附加 612 该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税费应交增值税”无余额。2008年6月应补交5月增值税20400元，城建税1428元，教育附加费612元整。5月份共应缴纳增值税26088元。（3）、按照会计准则的规定，收取出租房屋的租金200万元，应确认其他业务收入，缴纳营业税。且金额比较大，发生在以前年度，可判断此会计差错属于重大会计差错，涉及以前年度损益和税收，应做如下账务处理调整：借：资本公积 2 000 000 贷：以前年度损益调整 2 000 000借：以前年度损益调整 110 000 贷：应交税费应交营业税 100 000（2000000*5%） 应交城市维护建设税 7 000（100000*7%） 应交教育费附加 3 000（100000*3%）借：以前年度损益调整 472 500 贷：应交税费应交所得税 472 500（2000000-110000）*25%借：以前年度损益调整 1 417 500（2000000-110000-472500） 贷：利润分配未分配利润 1 417 500 （1 417 500*10%）借：利润分配未分配利润 141 750 贷：盈余公积 141 750（4）、按照会计准则的要求，上市公司对前期差错应做如下披露： 某股份公司根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正和上市公司相关法规规定，公司对2008年年度报告中重大会计差错更正公告如下：重大前期差错的性质及原因说明：某股份公司2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整和2008年收取出租房屋的租金200万元计入资本公积的会计核算属于前期重大会计差错。2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整由于会计人员应用会计政策错误、疏忽或曲解事实造成；2008年收取出租房屋的租金200万元计入资本公积缘于对税法主观曲解为资本溢价，因而计入资本公积。列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额上述会计差错导致：公司2008年超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整，由于销售费用多计50000元，造成递延所得税资产少计12500元、应交所得税少计12500元，应补缴12500元的企业所得税，但对所得税费用没有影响。而2008年收取出租房屋的租金2000000元应确认为2008年的其他业务收入，因此上述差错应调减资产负债表中资本公积2000000元，调增递延所得税资产12500元，调增应交税费-应交营业税2000000*5%=100000元，调增应交税费-应交城建税100000*7%=7000元，调增应交税费-应交所得税485000元，调增其他应交款-教育费附加100000*3%=3000元，调增盈余公积141750元，调增未分配利润1275750元。调整增加利润表中其他业务收入2000000元，营业税金及附加调增110000元，调减销售费用50000元，调增利润总额1940000元，调增所得税485000元，调增净利润1455000元。在本报告期编制的2007年度与2008年度可比的财务报表时，已对上述会计差错运用追溯调整法进行了更正。会计差错对本期财务状况和经营成果的影响上述事项应增加2008年度净利润1455000元。公司董事会、监事会、会计师事务所及独立董事对会