长期股权投资处理.docx

长期股权投资处理1.初始计量：2.后续计量（1）控制或无重大影响用成本法。（2）联营（多方控制）和合营（共同控制）用权益法。 购买日的企业合并在合并报表中的调整分录、抵消分录并不是真正的账务处理，并不会真正影响账户中金额，调整抵消分录中所用到的都应为报表项目。A.同一控制下企业合并分录1.控股合并【教材例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于207年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。表24-1 A公司B公司项目金额项目金额股本9 000股本1 500资本公积2 500资本公积500盈余公积2 000盈余公积1 000未分配利润5 000未分配利润2 000合计18 500合计5 000正确答案：A公司在合并日应进行的会计处理为：A公司控股合并的会计分录（个别财务报表）：借：长期股权投资 5 000贷：股本 1 500（收购方的权益项）资本公积股本溢价 3 500A公司在合并日合并工作底稿中应编制的抵消分录：借：股本 1 500（被收购方的权益项）资本公积 500盈余公积 1 000未分配利润 2 000贷：长期股权投资 5 000截至第二步，长期股权投资和股本已经被抵消，但资本公积股本溢价仍存在，在合并同一主体的角度看，这部分的资本公积实质上包含B公司盈余公积、未分配利润、资本公积等科目，因此应该把本属于盈余公积和未分配利润的部分还原，因此做了下面的分录。A公司在合并日合并工作底稿中应编制的调整分录：进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000（2 500+3 500）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 3 000 贷：盈余公积 1 000 未分配利润 2 000A公司在合并日编制的合并工作底稿（部分项目）A公司B公司抵消分录合并金额借方贷方实收资本（股本）9000+15001500150010500资本公积2500+3500500500+30003000盈余公积20001000100010003000=2000+1000未分配利润50002000200020007000=5000+2000所有者权益合计18500+500050008000300023500备注：同一控制控股合并时，合并底稿只涉及权益部分，不涉及资产负债吗？长期股权与被投资单位所有者权益抵消处理的思路如下：1.借记被购买方所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）2.贷记少数股东权益（被购买方的所有者权益少数股东持股比例）3.贷记长期股权投资4.如果存在差额，那么借方差额计入商誉，贷方差额计入营业外收入2.吸收合并借资产和贷负债，再贷合并方付出的东西如股本，现金等，差额进入资本公积。非同一控制下企业合并分录1.购买股权先公允价入账长期股权投资，差额入资本公积。其次，确定支付的对价与股权份额的差额作为购买方的资产项（商誉），初始商誉只是记录，包含于长期股权投资中，不具体做账，只有做抵消分录编制合并报表时才出现，如下面的操作。抵消分录如下：(在账面报表合并的基础上，对于被合并方的资产公允、账面价差进行确认)再次把长期股权投资、商誉与被合并方的账面权益项抵消，如果只占部分比例（70%），则先确认少数股东权益(支付对价-商誉)/7*3或者权益的公允价值*30%。贷方项和借方的商誉确定之后，再把实收资本、盈余公积、未分配利润这些账面价值抵消掉，最后扎差计算资本公积。2.非同一控制吸收合并购买的资产负债也是以公允价入账，具体形式类似同一控制。区别在于，非同一控制下吸收合并的资产负债将会在个别报表列示？什么意思？内部商品交易的合并处理内部集团的销售抵消分录：（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理，此时未实现内部交易损益全部实现（全部已经对外销售），则抵消分录如下：借：营业收入 集团内部销售方的收入贷：营业成本 集团内部购买方的成本（二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理（全部未对外销售），则抵消分录如下： 借：营业收入-集团内销售方内部销售的收入 贷：营业成本集团内销售方的营业成本 存货集团内购买方还没出售部分的内部毛利（减少了购买方的存货成本） 这里存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。 编制抵消分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。 （三）内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货针对这种情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一