80-第二十二章-承担人的会计处理二

第二十二章-承担人的会计处理（二）第二节 承租人的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程） （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。【提示】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。【提示】融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础（税法按购买价款总额确定其入账价值），产生可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产无对应科目，所以不能确认递延所得税资产。【例-多选题】下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有（ ）A.采购原材料过程中发生的装卸费B.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资时发生的交易费用C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用网校答案：ABD网校解析：选项C，应计入管理费用。（二）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用（不满足资本化条件） 在建工程等（满足资本化条件时） 贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率【例-单选题】216年甲公司以融资租赁方式租入一台机器设备,通过比较租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值后,以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。不考虑其他因素，甲公司在分摊未确认的融资费用时，应当采用的分摊率是（ ）。（2017年）A.合同规定利率B.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率C.银行同期贷款利率D.出租人的租赁内含利率网校答案：B网校解析：融资租入固定资产按照公允价值为基础入账时，需要重新计算未确认融资费用的分摊率，所使用的分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率，选项B正确。（三）租赁资产折旧的计提1.折旧政策：承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。2.折旧期间：如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（四）履约成本的会计处理：通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理：在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（六）租赁期届满时的会计处理1.返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产2.优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理，按租赁协议规定向出租人支付