42--长期股权投资的初始计量四

第七章-长期股权投资的初始计量（四）第二节 长期股权投资的初始计量随堂练习：（初始计量部分）【例】2018年3月5日，A公司以银行存款16800万元购买了B公司持有的C公司25%的股权，取得股权后，能够对C公司的财务和生产经营决策施加重大影响。另支付审计、评估费200万元。A公司A公司2018年3月5日长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.16800 B.16600 C.17000 D.18800网校答案：C网校解析：初始投资成本16800+20017000（万元）。【例】2018年3月5日，A公司通过增发2000万股本公司普通股（每股面值1元、公允价值9.80元/股）取得B公司25%的股权。为增发该部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了200万元的佣金和手续费，另外支付审计、评估费100万元。假定A公司取得股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。该日B公司可辨认净资产公允价值为8亿元。A公司2018年3月5日长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.19600 B.19700 C.19900 D.19500网校答案：B网校解析：长期股权投资的初始投资成本2000*9.80+10019700（万元）。向证劵承销机构等支付的佣金和手续费不影响长投的初始投资成本。尽管需要对初始投资成本进行调整，但那是后续计量的事，初始投资成本还是初始投资成本。【例】2018年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）万元。A.10000 B.11000 C.11200 D.11600 网校答案：C网校解析：甲公司取得该项长期股权投资所付出对价的公允价值+相关税费，即为该项长期股权投资的初始投资成本=100010+1200+0=11200（万元）。【例】甲公司2018年4月1日自A公司取得乙公司60%股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。甲公司支付A公司的对价为一项土地使用权，账面价值为10000万元，公允价值为25000万元。甲公司另支付审计、评估费用100万元。甲公司与A公司不存在关联关系，不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本（初始投资成本）为（ ）万元。A.10000 B.25000 C.25100 D.27000网校答案：B网校解析：非同一控制下合并，合并成本为支付对价的公允价值25000万元。至于是否存在合并商誉或合并收益，那是合并报表中的事。【例】甲公司2017年4月1日自A公司取得乙公司60%股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。甲公司支付A公司的对价为一栋办公楼，账面价值为10000万元，公允价值为29000万元。甲公司另支付审计、评估费用100万元。甲公司与A公司不存在关联关系，不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本为（ ）万元。A.10000 B.29000 C.29100 D.27000网校答案：B网校解析：对于发生的审计费、评估费用等与合并相关的费用时，在形成企业合并时均计入管理费用。非同一控制下合并，合并成本为支付对价的公允价值29000万元。至于是否存在合并商誉或合并收益，那是合并报表的事。【例】甲公司2017年4月1日自A公司取得乙公司60%股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。甲公司支付A公司的对价为向A公司定向增发普通股2000万股，每股公允价值为14.50元。甲公司另支付审计、评估费用100万元、股票发行费用345.67万元。甲公司与A公司不存在关联关系，不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本为（ ）万元。A.10000 B.29000C.29100 D.27000网校答案：B网校解析：非同一控制下合并，合并成本为支付对价的公允价值29000万元。是否存在合并商誉或合并收益，那是合并报表中的事。另外，证券发行费用从溢价收入中抵减也不影响长投的入账价值，只影响资本公积的金额。此连续三题的设计目的，是为了让您加深公允价值的理念。 【例】甲公司于2018年1月1日自其母公司（P公司）取得乙公司100%股权并能够对乙公司实施控制。该日乙公司其个别财务报表中净资产账面价值为6400万元公允价值为14000万元，P公司合并报表中的乙公司净资产价值为9200万元。 甲公司的支付对价为银行存款5000万元和账面成本为7000万元的一项土地使用权，该土地使用权累计摊销1500万元，公允价值为10000万元。 甲公司4月1日账面所有者权益项目构成中，资本公积为3.6亿元，盈余公积为2.4亿元。假设不考虑P公司当初取得乙公司股权时的商誉。根据以上资料，甲公司2018年1月1日对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.6400 B.14000 C.15000 D.9200网校答案：D网校解析：同一控制下合并，长投的初始投资成本为最终控制方合并报表中的被投资净资产价值的份额+商誉。本题不涉及计算。【例】接上题7，若母公司P持有的乙公司股权为80%，其他资料不变，甲公司2018年1月1日对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.6400 B.14000 C.15000 D.7360网校答案：D网校解析：同一控制下合并，长投的初始投资成本为最终控制方合并报表中的被投资净资产价值的份额+商誉。9200*80%+07360（万元）。【例】接上题7，若甲公司与P公司不存在关联关系，其他资料不变，甲公司2018年1月1日对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.6400 B.14000 C.15000 D.9200网校答案：C网校解析：非同一控制下合并，长投的初始投资成本为支付对价的公允价值，银行存款5000万元+土地使用权公允价值10000万元15000万元。【例】甲公司2018年5月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于2015年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。2018年5月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（ ）万元。A.1920 B.2040 C.2880 D.3680网校答案：D网校解析：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本4 80060%8003 680（万元）。【例】甲公司为乙公司的母公司。2017年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款18700万元购入丁公司60%股权（属于非同一控制下控股合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为30000万元，账面价值为29000万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为1500万元，账面价值为500万元。至2017年12月31日，丁公司将上述存货对外销售80%。2018年1月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，实际支付款项1万元，形成同一控制下的控股合并。2017年丁公司实现的净利润为2000万元，无股利分配等其他所有者权益变动。则乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为（ ）万元。A.1 B.19420 C.18000 D.18700网校答案：B网校解析：乙公司购入丁公司60%股份属于同一控制下的控股合并，合并日丁公司账面所有者权益是指其相对于最终控制方甲公司而言的账面价值。2017年1月1日，甲公司应确认合并商誉=18700-3000060%=700（万元）；2018年1月1日丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值 =30000+2000-（1500-500）80%=31200（万元），合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=3120060%+700=19420（万元）。【例】2018年4月30日，P公司向同一集团S公司的大股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为8.68元），取得S公司80%的股权。并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2015年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司个别财务报表中净资产的账面价值为2200万元。A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元，A公司合并财务报表中确认与S公司相关的商誉1000万元（未发生减值）。假定P公司与S公司同受A公司控制，不考虑相关税费的影响。2018年4月30日，P公司取得S公司股权时确认的“资本公积一股本溢价”金额为（ ）万元。A.3500 B.2800 C.2500 D.2800网校答案：D网校解析： 2018年4月30日，P公司取得S公司股权属于同一控制下合并，初始投资成本=3500x80%+1000=3800（万元），应确认“资本公积股本溢价”的金额=3800-1000=2800（万元）。由于题干要求计算“资本公积一股本溢价”金额，故直接以长股的初始投资成本减股本即可。【例】2018年5月1日，A公司以发行本公司普通股和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30%股权，能够对C公司施加重大影响。其中A公司定向增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为20元，另支付承销商佣金200万元；厂房的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元；为取得投资发生的直接相关费用为80万元。当日办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产公允价值为70000万元，不考虑其他因素，A公司取得C公司30%股权的初始投资成本为（ ）万元。A.23000 B.23200 C.23080 D.21000网校答案：C网校解析：A公司取得C公司30%股权投资的初始投资成本 =100020+3000+80=23080（万元）1）80万元相关费用 该费用为与投资直接相关的费用，在不形成企业合并时应该计入长期股权投资的初始计量成本2）若公允价值为80000万元 长期股权投资的初始计量成本不