企业所得税申报：收入费用弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例

企业所得税申报：收入、费用、弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例 收入、费用、弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例一、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类），2014版2015年1月1日起实施，包含有6张收入费用明细表，都有哪些表格？ 是必填表格吗？答：6张收入费用明细表分别为：一般企业收入明细表（A101010）、金融企业收入明细表（A101020）、一般企业成本支出明细表（A102010）、金融企业支出明细表（A102020）、 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）和期间费用明细表（A104000）。新申报表除了基础信息表及主表属必填表外，其余表均为选填。申报系统会根据企业填写的企业基础信息表（A000000）中“201适用的会计准则或会计制度”的内容进行判断：1、若勾选“事业单位会计准则”、“民间非营利组织会计制度”，则填报表单时只能选择事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）且不能选择期间费用明细表（A104000），不能选一般企业收入明细表（A101010）、金融企业收入明细表（A101020）、一般企业成本支出明细表（A102010）、金融企业支出明细表（A102020）；2、若勾选“企业会计准则-银行、证券、保险”，则填报表单时只能选择金融企业收入明细表（A101020）、金融企业支出明细表（A102020），不能选一般企业收入明细表（A101010）、一般企业成本支出明细表（A102010）、 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）。二、期间费用明细表（A104000）作为新增表格有什么意义？答：期间费用明细表（A104000）属于新增表格，是从原申报表一般企业成本费用明细表中拆分细化出来的，是根据税务管理需要和企业财务核算要求设置的期间费用项目，尽量做到了涵盖全面，又减少纳税人的填报成本。对于此表格，由于无法与会计科目一一对应，纳税人需要分析填报，特别应注意，其中部分项目需要披露是否有向境外支付。三、选填事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）后，为何无法选填期间费用明细表（A104000）？答：事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度未明确区分成本与期间费用，事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）的设计包含了成本与期间费用，因此，选填该表格的单位不用填报期间费用明细表（A104000）。四、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）删减了不征收收入的填报，如果有取得不征税收入，如何填报？答：事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）反应的是财务收入、支出情况，因此有关于不征税的收入应在纳税调整表中进行核算填报。即对符合财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）以及财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定的单位，应分开核算不征税收入以及不征税收入用于支出所形成的费用与资产，填报纳税调整项目明细表（A105000），不再采用以前按比例分摊的方式进行计算。五、填报事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）是否就意味着享受免税优惠呢？答：执行事业单位会计准则和民间非营利会计制度的企业并不等同于具有免税资格的非营利组织。非营利性组织享受免税资格必须依照财税201413号提出申请，符合条件后需填报免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）方可享受。六、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类），2014版中企业所得税弥补亏损明细表（A106000）包含哪些内容？答：本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5年度的纳税调整后所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。主表中纳税调整后所得后面还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项，因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表。七、企业所得税弥补亏损明细表（A106000）与主表（A100000）的勾稽关系如何？答：根据国家税务总局2014年第63号公告，国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）予以废止，因此，应税项目与减免税项目亏损可互相抵减，同时所得减免不能增加可弥补的亏损额。因此该表与主表（A100000）的勾稽关系如下：1、当主表（A100000）第19行“纳税调整后所得”0时，若第20行“所得减免”0，则企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=主表（A100000）第19-20-21行，且减至0止；若第20行“所得减免”0，20行以0计算,则企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=主表（A100000）第19-20-21行，且减至0止。2、当主表（A100000）第19行“纳税调整后所得”0时，则企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=主表（A100000）第19行。3、通过填报计算，企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第6行第10列主表（A100000）第22行。八、填报案例案例1：企业应税项目盈利100万元，免税项目盈利200万元，若无其他纳税调整项目，则申报表主表第19行纳税调整后所得填写300万元（100+200），第20行所得减免填写200万元，第23行应纳税所得额填写100万元。即应税项目和免税项目同时盈利，当年的免税项目所得全部可以享受免税待遇。此时，企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=100万元。案例2：企业应税项目亏损100万元，免税项目盈利200万元，若无其他纳税调整项目，则申报表主表第19行纳税调整后所得填写100万元（-100+200），第20行所得减免填写100万元，第23行应纳税所得额填写0。即应税项目亏损，但是免税项目盈利，并且合计金额大于零，当年的免税项目所得部分可以享受免税待遇，没有享受的免税金额不得向以后年度结转。此时，企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=0。案例3：企业应税项目亏损200万元，免税项目盈利100万元，则申报表主表第19行纳税调整后所得填写-100万元（-200+100），第20行所得减免填写0，第23行应纳税所得额填写0。即应税项目亏损，但是免税项目盈利，并且合计金额小于零，当年的免税项目所得部分不得享受免税待遇，也不得向以后年度结转。此时，企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=-100。案例4：企业应税项目盈利200万元，免税项目亏损100万元，则申报表主表第19行纳税调整后所得填写100万元（200-100），第20行所得减免填写0，第23行应纳税所得额填写100。即应税项目盈利但是免税项目亏损，并且合计金额大于零，应当按照合计金额计算纳税，即应税项目可以弥补免税项目的亏损。此时，企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=100。案例5：企业应税项目亏损200万元，免税项目亏损100万元，则申报表主表第19行纳税调整后所得填写-300万元（-200-100），第20行所得减免填写0，第23行应纳税所得额填写0。即应税项目和免税项目同时亏损，可以向以后年度结转的亏损，应当包括免税项目的亏损。此时，企业所得税弥补亏损明细表（A106000）第2列第6行=-300。填表如下： 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000） 序号 项目 案例1 案例2 案例3 案例4 案例5 19 四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 300 100 -100 100 -300 20 减：所得减免（填写A107020） 200 10