第三章审计目标.doc

第三章 审计目标一、本章基本结构框架 审计总目标的演变 1财务报表审计的总目标 我国财务报表审计的总目标 被审计单位管理层和治理层的责任 2财务报表审计的责任划分 注册会计师的责任本 两种责任不能相互取代章 财务报表审计的循环法主 3财务报表循环要 循环的划分及其相互关系内 被审计单位管理层的认定容 4确定具体审计目标 具体审计目标 接受审计委托 计划审计工作5审计过程与审计目标的实现 实施风险评估程序 实施控制测试和和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告核心内容与框架（审计目标）：审计总目标财务报表层次合法性、公允性具体审计目标认定层次 对管理层的认定进行再认定二、重难点讲解（一）注册会计师审计目标的发展（教材P105）1财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（教材P6、P510）2审计目标的导向作用财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。3审计意见的作用注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。【例题1.轻一P57】注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( )【答案】【解析】注册会计师只能在所有重大方面获取合理保证，不是真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（二）管理层、治理层对财务报表的责任（教材P106）1基本原则在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。2具体要求（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。3保证手段（教材P107第二段）管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。【例题2.轻一P57】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（ ）【答案】【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。（三）注册会计师的责任（教材P107）1基本原则按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2具体要求（1）遵守职业道德规范；（2）遵守质量控制准则；（3）遵守审计准则；（4）合理运用职业判断；（艺术性）（5）保持职业怀疑态度。（教材P60）3保证手段（教材P107109）注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。【例题3.】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D对出具的审计报告负责【答案】C【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。（四）编制责任与审计责任（教材P109）1财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。3如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。【例题4】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）【答案】【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。（教材P106的真实、完整）（五）认定与具体审计目标（教材P112-113）1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（教材P112-113） 认定的类别各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（多记）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（少记）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（故事发生了，时间不对）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类）2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（教材P113）认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（多记）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（少记）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（分析程序、重新计算）3与列报相关的认定与具体审计目标（教材P113）认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包 括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息