第八章流动负债课件2.doc

流动负债课件2应交增值税的核算 增值税：以商品生产、流动以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为。 纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额计算公式：销项税额销售额税率 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额: 销售额含税销售额（1税率） 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，包括： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和3的扣除率计算。依据:财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知(财税200212号) 进项税额计算公式：进项税额买价扣除率 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）购进固定资产； （二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （五）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农业产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； （七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （八）销售的自己使用过的物品。 应缴增值税的明细科目设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 减免税款 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 小规模纳税人只需要设置应交增值税明细科目而不需要设置以上专栏。 案例 某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为300万元，增值税额为51万元。材料已验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品实现收入为1000万元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。该企业适用的增值税率为17%。 根据上述业务，企业应作如下会计处理： 企业购进原材料时， 借：原材料3000000 应交税费应交增值税（进项税额）510000 贷：应付账款3510000 企业销售产品时， 借：应收账款11700000 贷：主营业务收入10000000 应交税费应交增值税（销项税额）1700000 本月上交本月的应交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 本月上交上期应交未交的增值税 借：应交税费应交增值税（未交增值税） 贷：银行存款 月度终了，将本月应交未交或多交的增值税自“应交税费（应交增值税转出未交增值税）转入“应交税费（未交增值税）”科目后，“应交税金（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 案例 某公司2007年8月未交增值税为5万元，本月发生如下经济业务: （1）9月1日购进免税农产品一批10万元，货款已付，免税农产品按13%进行抵扣； （2）9月5日购进甲材料60万元,增值税率为17%，同时支付运费5万元，货款未付 （3）9月8日销售商品40万元，增值税率为17%，货款已收，同时支付运费3万元； （4）9月9日缴纳上月未交增值税； （5）9月15日购进的甲材料中10万元用于在建工程 （6）9月25日销售商品10万元，增值税率为17%，款已收 （7）9月28日将帐面价值为30万元的材料向以企业进行投资，投资额已成本计算，计税价格为35万元 （8）9月30日将尚未缴纳的增值税转入“应交税费未交增值税”科目，填列“应交增值税”明细表 （1）9月1日购进免税农产品一批10万元，货款已付，免税农产品按13%进行抵扣 借：原材料87000 应交税费应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款100000 （2）9月5日购进甲材料60万元,增值税率为17%，同时支付运费5万元，货款未付 借：在途物资甲材料600000 应交税费应交增值税（进项税额）102000 贷：应付账款702000 借：在途物资甲材料46500 应交税费应交增值税（进项税额）3500 贷：银行存款50000 （3）销售商品40万元，增值税率为17%，货款已收，同时支付运费3万元 借：银行存款468000 贷：主营业务收入400000 应交税费应交增值税（销项税额）68000 借：销售费用27900 应交税费应交增值税（进项税额）2100 贷：银行存款30000 （4）9月9日缴纳上月未交增值税 借：应交税费未交增值税50000 贷：银行存款50000 （5）9月15日购进的甲材料中10万元用于在建工程 借：在建工程117000 贷：原材料100000 应交税费应交增值税（进项税额转出）17000 （6）9月25日销售商品10万元，增值税率为17%，款已收 借：银行存款117000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 （7）9月28日将帐面价值为30万元的材料向以企业进行投资，投资额以成本计算，计税价格为35万元 借：长期股权投资359500 贷：原材料300000 应交税费应交增值税（销项税额）59500 （8）9月30日将尚未缴纳的增值税转入“应交税费未交增值税”科目，填列“应交增值税”明细表 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）40900 贷：应交税费未交增值税40900 应交增值税明细表 项目 行次 本月数 本年累计数 一、应交增值税 1、年初为抵扣数（负数） 2、销项税额 144500 出口退税 进项税额转出 17000 转出多交增值税 3、进项税额 120600 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 40900 4、期末未抵扣数（负数） 二、未交增值税 1、年初未交数 50000 2、本期转入数 40900 3、本期已交数 50000 4、期末未交数 40900 小规模纳税人的标准规定如下: (一)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的； (二)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规应交营业税的核算 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人需缴纳营业税。 交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3金融保险业5邮电通信业3文化体育业3娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5 应纳税额营业额税率 应交营业税的核算 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外： (一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 (二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减支付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 (三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 (四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 (五)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 (六)财政部规定的其他情形。 某企业对外提供运输劳务，收入25万元，营业税率3%。企业用银行存款上交5000元。根据这项业务，企业应作如下会计处理： 借：营业税金及附加7500 贷：应交税费应交营业税7500 借：应交税费应交营业税5000 贷；银行存款5000 应交城市维护建设税的核算 凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。 城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为百分之一。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加的核算 为贯彻落实中共中央关于教育体制改革的决定，加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源，特制定本规定。 凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，除按照国务院关于筹措农村学校办学经费的通知（国发号文）的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。 教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 其他应付款及预收账款的核算 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。 预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 企业向购货单位预收的款项 借：银行存款 贷：预收账款 其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 企业发生的其他各种应付、暂收款项 借：管理费用等 贷：其他应付款 支付的其他各种应付、暂收款项 借：其他应付款 贷：银行存款 短期借款项目：根据“短期借款”科