浅析固定资产折旧存在的问题.doc

浅析固定资产折旧存在的问题浅析固定资产折钱春红张莹刘婷企业会计准则第4号一固定资产准则规定,固定资产折旧采用的方法有年限平均法,工作量法,双倍余额递减法和年数总和法等.生产部门固定资产折旧费计入制造费用,非生产部门折旧费计入管理费用,销售费用或其他业务成本.但现有的折旧方法与会计处理也存在着一些问题.一,固定资产计提的折旧额忽略了时间价值.不符合收入与费用的配比性原则企业之所以计提折旧,是因为固定资产在使用过程中会逐渐丧失服务能力,企业必须在固定资产的有效使用期限内把固定资产的成本分配于各个受益期,计提一定数额的折旧费用,从收入中予以扣除,实现期间收入与费用的正确配比;同时也逐渐形成重置固定资产的资金实力,以维持企业的生产能力.但由于企业在计提固定资产折旧时一般是以历史成本为计量依据的,这显然忽视了货币的时间价值.资产是能够带来预期经济利益的经济资源,但历史成本原则强调的是过去.随着科技的进步,机器设备等固定资产的价值日益提高,按历史成本计提折旧积累的资金根本满足不了固定资产更新的需求,企业的生产经营规模就会不断萎缩,难以维持简单再生产.同时将若干年前的固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比,这显然是建立在不同时点,不同物价指数上的,因而不符合配比原则,这种配比必然造成企业少计费用和虚增利润,多缴纳所得税和支付股利,从而侵蚀所有者的产权资本,导致企业资本的流失.二,预计清理费用的处理违反了相关规定及会计原则预计清理费用是指固定资产报废清理时所发生的拆卸,搬运等费用.固定资产应计提折旧额是对其历史成本的摊销,而固定资产预计清理费用不是历史成本,是一项会计估计,但现行会计处理对固定资产报废时的清理费用加以预先估计,通过计提的折旧额预先计入了制造费用或管理费用等,实际发生时却又通过固定资产清理账户最后计入营业外支出或冲减营业外收入.这种处理将固定资产清理费用重复计人损益,减少了整个固定资产使用期间的损益,给企业调节营业利润提供了空间.同时由于固定资产使用时间较长,不确定性因素较多,并它是否发生以及发生的金额的大小都很难估计,因而它是一个或有事项.我国企业会计准则第13号一或有事项规定,企业不应当确认或有负债和或有资产.这就与准则产生冲突,而且用历史数据与或有数据进行比较既不符合谨慎性原则,也不符合客观性原则.三,将折旧费用作为成本费用的明细项目.未单设独立会计科目进行核算.不符合重要性原则根据规定,生产用设备折旧费计入制造费用账户,非生产用设备折旧费计人管理费用,销售费用或其他业务成本账户.但根据重要性原则,笔者认为应将折旧费用单列会计项目进行核算,其理由如下:1.在高新技术环境下,企业自动化程度的提高,机器设备的价值越来越高,造成了产品成本结构的重大变化,直接人工成本的比例大大减少,而间接费用的比例大幅增加.以往直接人工成本占产品成本的4o%一50%,而今天不到10%,甚至仅占产品成本的3%一5%,折旧费用是直接人工费用的几倍甚至几百倍.但为什么占成本比重很小的直接人工费用作为单独成本项目,而占产品成本中很大比重的折旧费用却隐含在制造费用中,在如今显然不合理.2.在很多会计信息的提取及分析中,折旧费用都是其中一个重要项目.当企业采用的折旧方法与税法上规定的直线法不一致时,对于形成的暂时性差异要进行纳税调整,这就需要知道具体的折旧费用,而我们一般无法直接快速的取得,要从制造费用等账户中去细查,这就增加了额外的工作量;在企业进行固定资产投资决策中,对现金流量的计算时,折旧费用都是必须考虑的重要因素;在编制现金流量表补充资料时,将净利润调节为经营活动现金流量,需要在净利润的基础上,加上固定资产折旧.因此将折旧费用单独列示,有利于会计信息提取及分析.四,固定资产计提折旧的范围不合理根据规定固定资产计提折旧的范围包括房屋和建筑物.企业计提折1日从根本上来看是将损耗价值转移到成本费用中,从收入中得到补偿,满足固定资产更新的需要.但从近年来可知,房价总体上呈上涨趋势,而且速度很快,大部分房屋的公允价值甚至已超出了当年购买其固定资产的原值.其固定资产价值非但没有