银行会计学--第六章联行往来业务的核算.ppt

银行会计学 第十七讲 主讲教师 陈小怡 东南大学远程教育 第六章联行往来业务的核算银行业务除了传统的存贷款业务外 还有结算业务 联行往来是银行达到转帐结算目的重要手段之一 联行往来的实质是银行构建的社会资金的邮递通道 第一节联行往来业务概述一 联行往来的概念及意义结算业务也就是社会资金的往来运动最终要体现在银行间的资金划拨上 当资金结算业务发生时 必然要通过两个或两个以上的银行才能完成 如其往来双方同属一个银行系统 即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来 我们称为联行往来 也就是说 对于共同隶属于一个总行的相互往来的两个银行来说 双方互称为联行 使用联行帐户系统 目前 我国有6大联行系统 中国人民银行 中国工商银行 中国农业银行 中国建设银行 中国银行 交通银行 各联行系统内的分支机构应由总行批准 统一编制联行行号 纳入联行往来业务网络管理体系 才可具备联行资格 其他银行因尚未形成各自的分支机构网络而不能构成联行系统 其联行业务委托上述银行代理 全国联行往来示意图中国工商银行总行南京分行上海分行城北支行虹口区支行 开汇票行 兑付行 联行系统构筑了资金往来的主要渠道 并通过邮递 专递 电讯等手段而联系起来 具体来说 联行往来就是由一笔转帐结算及其信息的传递而联系的相关联行间 在不同的时间与空间里通过借记或贷记往来帐户而达到为客户办理转帐结算的目的 其本质就是银行间各分支机构间的资金应收应付关系 二 联行往来的组织体系我国现行的联行管理模式是各家银行自成系统 各联行内核算方法均由各系统自行决策执行 各联行系统彼此独立 平行运作 我国联行制度统一领导 分级管理 采取总行 分行 支行3级管理体制 银行会计学 第十八讲 主讲教师 陈小怡 东南大学远程教育 1 全国联行往来全国联行往来由总行监督管理 适用于总行与所属各级分支机构之间以及不同省 自治区 直辖市各机构之间的资金帐务往来 参加全国联行往来的各机构必须有经总行核准颁发的全国联行行号和联行专用章 本章重点介绍全国联行往来的基本核算方法 2 分行辖内往来分行辖内往来是指由省 自治区 直辖市分行监督管理 适用于省 自治区 直辖市分行与所辖各级分支机构之间以及同一省 自治区 直辖市辖内各银行机构之间的资金帐务往来 参加分行辖内往来各机构必须有管辖行统一颁发的辖内联行行号和联行专用章 3 支行辖内往来支行辖内往来是指由县 市 支行监督管理 适用于县 市 支行与所属各机构之间以及同一县 市 支行内各银行机构之间的资金帐务往来 参加支行辖内往来各机构必须有支行辖内联行行号和联行专用章 上述三级联行往来是按不同地区 不同银行级别划分的 充分发挥了分行 支行对辖内联行往来就近管理的优势 同时又减轻了总行监督管理的负担 三 联行往来核算的基本形式联行往来业务必须适应银行机构设置和业务发展的需要 采取不同的核算形式 处理不同性质的往来帐务 其主要的核算形式有3种 1 直接往来 分散对账 工商银行就采用这种形式 发报行收报行 由收报行对账 2 直接往来 集中对账 中国银行和农业银行就采用这种形式 发报行收报行往账报告来账报告管辖行 集中对账 3 直接往来 直接对账 建设银行就采用这种形式 发报行收报行 直接传递信息 直接核对往来账项 四 联行往来核算的特点与要求1 联行往来业务是与银行相互之间办理结算等业务结合进行的 因此 联行往来的核算是相关业务的基础 必须加强联行内部管理 严密组织核算 以保证相关业务的顺利进行 2 联行帐务一方面是各行帐务的重要组成部分 另一方面又相互联系构成一个完整的核算体系 必须树立全局观念 认真负责 相互配合 保证凭证报单填写准确 传递及时 差错查询迅速回复 以达到整个联行系统帐务的平衡 3 联行往来的核算是在不同的时间与地点分别进行的 要想使分散在各地的联行帐务核算能够准确快速完成 联行系统内各银行必须严格遵守核算制度 不能随便变通处理 以免造成帐务上的混乱 4 联行往来并非实在的资金往来 而是联行间相互代收代付款项 按照联行往来制度的规定 各银行必须在总行存足备用金 及时进行清算 不准拖欠他行资金 以保证信贷资金顺畅地周转 第二节全国联行往来的核算 一 全国联行往来的会计科目和凭证1 会计科目存放联行款项资产类科目 只能记在借方 联行存放款项负债类科目 只能记在贷方 这两个科目下均设来账与往账两个分户账 2 会计凭证联行凭证又称联行报单 它是全国联行往来核算使用的基本凭证 是反映全国联行间资金划拨 记载联行往来帐务的依据 全国联行往来凭证按传递方式有邮划和电划两种 其中 邮划分为 邮划借方报单和邮划贷方报单 电划分为 电划借方报单 电划贷方报单 电划借方补充报单和电划贷方补充报单 3 会计科目和凭证的运用 存放联行款项 用来核算银行日常签发 受理联行划拨款项而存放联行的各种往来款项 签发借方报单或受理贷方报单 借记本科目 期末 本科目与 联行存放款项 科目按余额较小一方的金额对转 本科目大于 联行存放款项 科目的余额 即借方余额 应计算应收利息 例如 某银行期末 存放联行款项 科目余额为 900万元 联行存放款项 科目余额为780万元 则 存放联行款项 科目邮借方余额120万元 应记收应收利息 联行存放款项 用来核算银行日常签发 受理联行划拨款项以及联行存放本行的各种往来款项 本行签发贷方报单或受理借方报单 贷记本科目 期末 本科目与 存放联行款项 科目按余额较小一方的金额对转 本科目大于 存放联行款项 科目的余额 即贷方余额 应计算应付利息 例如 某银行期末 存放联行款项 科目余额为 700万元 联行存放款项 科目余额为780万元 则 联行存放款项 科目有贷方余额80万元 应计算应付利息 二 联行往来的帐务处理 1 发报行的核算发报行是联行往来的起始行 负责编制和及时向收报行寄发联行报单 并向总行电子计算中心编报联行往账报告表 1 编制联行报单联行往来业务发生后 发报行应根据往账科目的记帐方向确定填写借方或贷方报单 同时 根据不同情况选定邮划或电划报单 对于划出款项的业务 发报行填写贷方报单 并据此办理转帐 会计分录如下 借 活期存款 付款人户或现金贷 联行存放款项 往帐户 例如 中国农业银行广东省分行营业部5月15日通过信汇代开户单位某商场支付货款8000元 银行应编贷方报单 会计分录如下 借 活期存款 某商场户8000或现金贷 联行存放款项 往帐户8000 银行会计学 第十九讲 主讲教师 陈小怡 东南大学远程教育 对于划入款项的业务 发报行填写借方报单 并据此办理转帐 会计分录如下 借 存放联行款项 往账户贷 活期存款 收款人户或现金 例如 中国农业银行佛山市分行向开户单位美的集团兑付河南省农行签发的银行汇票15000元 银行应编借方报单 会计分录如下 借 存放联行款项 往账户15000贷 活期存款 收款人户15000或现金 2 报单的审查和寄发 3 编制往账报告表 4 记载往账 2 收报行的核算收报行是联行往来报单的接收行 负责审查报单和办理转帐 收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件 应认真审核有关内容是否齐全 核对无误后 即可办理转帐 1 完整报单的处理 收报行收到内容齐全无误的报单及有关凭证 经审核无误后 办理转帐 收到贷方报单 记在 存放联行款项 的借方 分录如下 借 存放联行款项 来账户贷 活期存款 收款人户或现金 例如 北京农行收到某商场开户行邮划贷方报单8000元 分录如下 借 存放联行款项 来账户8000贷 活期存款 收款人户8000或现金 收到借方报单 记在 联行存放款项 的贷方 会计分录为 借 活期存款 付款人户或现金等科目贷 联行存放款项 来账户 例如 河南农行收到美的集团开户行解付汇票的邮划借方报单15000元 会计分录为 借 汇出汇款 汇票15000贷 联行存放款项 来账户15000 每日营业终了 对所有转帐后的来账卡片分别按借贷方进行汇总 据以编制联行来账科目借 贷方汇总传票 并分别登记 联行来账分户账 的借方户和贷方户 各自结出余额 同时 根据传票编制来账科目日结单 凭以登记来账总账 2 可转帐的不完整报单的处理 可转帐不完整报单指发报行寄来的报单上所填收报行行号与行名不相符 但附件正确 或报单内容清楚具体 但缺少附件或部分附件内容不清的报单 对于行号与行名不符的报单 必须坚持以行号为准的原则 以免发生错乱 具体可分以下几种情况处理 A 如果报单上的行名行号是本行的 附件是他行的 或者行号是本行的 行名与附件是他行的 根据附件内容能肯定正确的收报行 则应按正常报单转帐 然后再另编报单 将款项转划正确的收报行 如果收到的贷方报单 则填发转划贷方报单 会计分录为 借 存放联行款项 来账户 行贷 联行存放款项 往账户 行 如果收到的借方报单 则填发转划借方报单 会计分录为 借 存放联行款项 往账户 行贷 联行存放款项 来账户 行处理时 在报单备注栏注明 行报单误划我行 现转划你行 字样 并填制联行往来查询书 连同原附件所转划报单寄给正确的收报行 例如 广东省农行接到湖北农行寄来的一份贷方报单 金额为200 000元 经审查报单的行号行名是本行的 内容和附件属于广西农行的 广东农行的处理方法为 将收到的报单按正常报单转帐 然后再另编贷方报单连同附件及往来查询书寄给广西农行 会计分录为 借 存放联行款项 来账户 湖北农行200000贷 联行存放款项 往账户 广西农行200000 B 若报单行名 附件属本行 但行号属他行或附件是本行的但行名行号均属他行 则应办理转帐 同时向报单所列行号的收报行填发反方向报单 并在备注栏注明原因 连同原报单一并寄给原报单所列行号收报行 如本行收到的是贷方报单 则填发转划借方报单 会计分录为 借 存放联行款项 往账户贷 活期存款 收款人户 如本行收到的是借方报单 则填发转划贷方报单 会计分录为 借 活期存款 付款人户 或其他科目 贷 联行存放款项 往账户 原报单上所列行号的收报行 收到两份报单后 其借贷方均在存放联行款项或联行存放款项科目来账户处理 分别与两个发报行对账 以保持联行帐务的一致 例如 广东省农行若经审查湖北农行寄来的贷方报单200 000元 收报行行名和附件是本行的 而行号是广西农行的 其帐务处理时的手续及各银行会计分录如何 解答 广东省农行可办理转帐 同时向广西农行填发借方报单 连同原报单一并寄给广西农行 广东农行会计分录为 借 存放联行款项 往账户200000贷 活期存款 收款单位户200000 广西省农行在接到广东农行的借方报单和湖北农行的贷方报单后 通过存放联行款项和联行存放款项的来账户借 贷方处理 会计分录为 借 存放联行款项 来账户200000 凭湖北贷方报单 贷 联行存放款项 来账户200000 凭广东借方报单 银行会计学 第二十讲 主讲教师 陈小怡 东南大学远程教育 C 收报行收到的报单 行号 附件是本行的 但行名是他行的 收报行可更改报单上的行名办理转帐手续 D 收报行收到的报单 缺少附件时 如报单内容清楚明白 可补制附件 办理转帐 3 不能转帐错误报单的处理 错误报单是指报单中的重要内容缺漏或不符 致使收报行无法转帐的报单 对于这类报单 因其已失去作为合法联行凭证的条件 因此在未查明之前 收报行不得转帐 只能采取帐外登记的办法 并向发报行寄发联行查询书 查清后 再按正确手续转帐 并销记登记簿 第三节全国电子联行往来一 电子联行的概念及基本做法电子联行是指经人总行核准 发有电子联行行号的银行之间通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地结算和资金划拨的帐务往来 利用电子联行往来 加快了异地结算处理的速度 从而加速了资金周转的要求 目前各银行的大额异地划款 每笔50万元以上 均需通过人民银行电子联行办理 电子联行划分来账和往账两个系统 采用 星形结构 纵向往来 随发随收 当日核对 每日结平 存欠反映 的做法 电子联行在人民银行总行设立清算总中心 在一 二级分行设立分中心 县支行受理金融机构的异地划款 均转划二级分行 由二级分行 清算分中心 通过卫星通信网进入电子联行往来处理 电子联行办理电子往账的银行称为电子发行 而办理电子联行来账的银行称为电子收报行 清算中心称为电子转发行 各商业银行及其他金融机构受理异地资金汇划业务通过人行办理电子联行往来时 发出汇划业务的银行称为汇出行 收到汇划业务的银行称为汇入行 具体做法为 汇出行将汇划资金划转其所在地发报行 由发报行通过转发行划往收报行 再由收报行划转汇入行 汇划款项与资金清算同步进行 汇出行发报行收报行汇入行转发行 二 会计科目与会计凭证1 会计科目 1 电子联行往账 发报行使用 余额双方反映 不得轧差 每日与转发行核对后 当日结平 2 电子联行来账 收报行使用 余额双方反映 不得轧差 每日与转发行核对后 当日结平 3 电子清算资金往来 各清算中心使用 每日电子联行往账 来账科目余额分别对清后 全额转入本科目 余额轧差反映 中央银行会计报表全国汇总后 本科目借贷方余额应相等 2 会计凭证 1 电子联行往账清单 一式两联 第一联发报行做记帐凭证的附件 第二联留发报行做往账卡片 2 电子联行来账清单 一式三联 第一联为来账卡片 第二联由收报行做记帐凭证的附件 第三联由收报行盖章后交汇入行 做汇入通知 3 电子联行转汇清单 一式三联 第一联为录磁依据 第二联为记帐联 第三联为回单 由发报行加盖转乞章后退回汇出行 三 电子联行业务的核算1 汇出行的核算汇出行收到开户单位提交的结算凭证后 经审核无误后 填制电子联行转汇清单 办理转帐手续 对于代付业务 划收款业务 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 活期存款 收款人户如为代收业务 划付业务 会计分录相反 2 发报行的核算发报行收到汇出行提交的有关凭证后 经审核无误后 确认汇出行存款户中有足够资金支付后 办理转帐手续并清算资金 对于代付业务 划收款业务 会计分录为 借 电子联行往账贷 商业银行存款 汇出行如为代收业务 划付业务 会计分录相反 银行会计学 第二十一讲 主讲教师 陈小怡 东南大学远程教育 转帐后 发报行通过信息网络发往转发行 在收到转发行发回的收电回执后 电子计算机对已发的往账借方 贷方笔数和金额进行累加 每日营业终了 发报行发出往账结束包和转发行对清当日往账 收到正确回执后 填制转帐传票办理转帐 如为代付业务 会计分录如下 借 电子清算资金往来贷 电子联行往账如为代收业务 会计分录为 借 电子联行往账贷 电子清算资金往来 如为代付业务 会计分录如下 借 电子清算资金往来贷 电子联行往账如为代收业务 会计分录为 借 电子联行往账贷 电子清算资金往来 3 转发行的核算转发行收到发报行的往账信息后 向发报行发送收电回执 并验证收报行的收电回执 每日营业终了 转发行收到发报行的结束包后 应即刻向收报行发送结束包 并同收报行和发报行对清帐务 往来账轧平后 转发行打印 电子联行往来平衡表 并汇总各联行的借贷资金 汇总的各行借贷资金余额合计应相符 每月 由转发行和收报行和发报行对账 若发现不符 应立即查明 4 收报行的核算收报行收到电子联行的来账信息 并经审查无误后 向转发行发送收电回执 并根据来账信息按汇入行打印电子联行来账清单 逐笔核押无误后 办理转帐 如为代付业务 会计分录为 借 商业银行存款贷 电子联行来账如为代收业务 会计分录相反 每日营业终了 收报行据转发行发来的来账结束包对清当日来账笔数及累计金额 并编制转帐传票办理转帐 如为代付业务 会计分录为 借 电子联行来账贷 电子清算资金往来如为代收业务 会计分录相反 5 汇入行的核算汇入行收到收报行的划款凭证及电子联行来账清单后 经审核无误后 编制传票办理转帐 如为代付业务 会计分录为 借 活期存款 付款人户贷 存放中央银行款项如为代收业务 会计分录相反 小结 商业银行的业务 除了存贷款业务以外 还有结算业务 为了顺利地完成结算目的 联行往来是其重要地手段 联行往来的实质就是银行系统内各行处之间的应收应付关系 本章要求重点掌握如下知识 1 联行往来的含义 2 联行往来的基本做法 3 联行往来的核算 包括联行往来的科目 凭证的运用及发报行和收报行的核算 4 电子联行的含义及基本做法 5 全国电子联行的科目和凭证 6 全国电子联行的核算方法 练习与思考 1 联行往来的含义及实质是什么 2 什么是电子全国联行往来 参加电子联行往来的各家银行分别叫什么 3 联行往来的收报行收到可转账的不完整报单及错误的报单该分别如何处理 4 南京某银行2月5日收到开户单位大桥百货公司提交的信汇凭证一份 汇给上海新兴文化公司30000元 银行经审核无误 办理划款手续 请问 银行该编什么报单 会计分录如何 5 南京某银行2月7日收到开户单位长远公司提交银行汇票及进账单 用款金额为12000元 付款人为西安青川公司 经审核为长远公司进账 并向青川公司开户行编发报单 请问 银行该编什么报单 会计分录如何 6 南京某银行2月12日收到河北分行营业部的借方联行报单及有关汇票凭证 金额为27000元 经审核办理转帐 请编会计分录 7 上述银行2月12日同时又收到浙江分行营业部的贷方联行报单及