2011年中级会计师考试中级会计实务模拟题七答案.doc

学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。模拟七参考答案 一、单项选择题 3 答案 d 解析 该交易性金融资产的入账价值=305-5=300(万元)，期末公允价值=1210=120(万元)，所以应确认公允价值变动损失=300-120=180(万元)。选项d正确。 4 答案 b 解析 企业拥有并自行经营的旅馆，其持有目的主要是通过提供客房服务赚取的服务收入，所以该旅馆不确认投资性房地产。 5 答案 c 解析 甲公司换入资产价值总额(不含增值税进项税)=换出资产公允价值180+应支付的增值税销项税额18017%+支付的补价14.9-可抵扣的增值税进项税额15017%=200(万元) 因此甲公司取得的b产品的入账价值=200150/(150+50)=150(万元)。 6 答案 c 解析 方法一：2009年溢价摊销额=2 0005%-2 088.984%=16.4408(万元)，2009年12月31日账面价值=2 088.98+2 0005%-16.4408=2 172.54(万元); 方法二：2009年12月31日账面价值=2 088.98(1+4%)=2 172.54(万元)。 7 答案 b 解析 该项固定资产的入账价值=300+51+20(1+17%)+7=381.4(万元)，所以2008年应计提折旧的金额=(381.4-21.4)5/153/12+(381.4-21.4)4/159/12=102(万元)。 8 答案 c 解析 购入时： 借：银行存款美元户(2408.21)1 970.4 财务费用9.6 贷：银行存款人民币户(2408.25)1 980 1月31日计算外币银行存款的汇兑损益： 借：银行存款美元户 240(8.22-8.21) 2.4 贷：财务费用2.4 2008年1月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2(万元人民币)。 9 答案 d 解析 分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入，但不包括利息收入和股利收入，因此d选项不正确。 10 答案 a 解析 支付给离退休人员的各项费用应该在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映，因此b选项不正确;出租无形资产所收到的现金属于经营活动产生的现金流量，因此c选项不正确;现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金，因此d选项不正确。 11 答案 b 解析 2009年12月31日 完工进度=880/(880+220)100%=80% 2009年应确认的合同收入=1 20080%-240=720(万元)。 12 答案 a 解析 甲公司的管理用设备已计提折旧1年，计提折旧额=(1 990-190)/8=225(万元)，固定资产的账面价值=1 990-225=1 765(万元)。2008年1与1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用=(1 765-145)/(6-1)=324(万元)。本年度净利润减少=(324-225)(1-25%)=74.25(万元)。 13 答案 a 解析 注意这里要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共2 000万元，2007年累计资产支出1 800万元，2008年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，故2008年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=1006%3/12=1.5(万元)。 14 答案 c 解析 (1)2008年6月30日 实际利息费用=期初账面价值实际利率=193 06912%2=11 584(元) 应付利息=债券面值票面利率=200 00010%2=10 000(元) 债券折价摊销额=11 584-10 000=1 584(元) (2)2008年12月31日 实际利息费用=期初账面价值实际利率=(193 069+1 584)12%2=11 679(元) 应付利息=债券面值票面利率=200 00010%2=10 000(元) 债券折价摊销额=11 679-10 000=1 679(元) 2008年12月31日应付债券的账面余额=193 069+1 584+1 679=196 332(元)。 15 答案 a 解析 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.15 0007.4-25 0007.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。 取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 76 000 (25 0007.6) 贷：银行存款美元($10 000) 76 000 期末按照公允价值调整： 借：交易性金融资产 1 700 贷：公允价值变动损益 1 700 二、多项选择题 1 答案 acd 解析 2009年1月1日该无形资产的入账价值=60+10=70(万元)，计税基础=70150%=105(万元)，资产的账面价值小于其计税基础，所以该事项产生可抵扣暂时性差异，金额35(105-70)万元，但因为该差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要确认相应的递延所得税资产。选项b正确，其他选项不正确。 2 答案 abcd 解析 该项长期股权投资的初始投资成本为2 400万元(4 00060%)，因此a选项、d选项不正确;因该项投资是以同一控制下的企业合并方式取得的，因此a公司转让的无形资产应该按照账面价值结转，不应确认处置损益，因此b选项不正确;该项投资发生的相关交易费用应计入管理费用，因此c选项不正确; 借：长期股权投资 2 400 累计摊销 600 贷：无形资产 2 700 资本公积 300 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 3 答案 ab 解析 a项属于滥用谨慎性要求，b项固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用，选项ab均应作为会计差错更正处理。cd选项的会计处理是正确的。 4 答案 ad 解析 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项ad正确。 5 答案 ab 解析 选项c.d均为资产负债表日后非调整事项。 6 答案 acd 解析 将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”，或者借记“公允价值变动损益”科目，所以选项b应该计入“资本公积其他资本公积”的贷方。选项acd均应计入“公允价值变动损益”。 7 答案 abc 解析 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。选项d不正确。 8 答案 ac 解析 在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认，选项b.d即为以固定价格回购，以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认 a.c即为公允价值回购。 9 答案 ab 解析 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 10 答案 abcd 解析 选项a，支付的融资租赁费记入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目;选项b，分期付款构建固定资产除第一期外其他各期支付的款项，应该记入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目;选项c和选项d，都属于投资活动的核算内容。 三、判断题 1 答案 错 解析 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份与权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 2 答案 错 解析 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3 答案 对 解析 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。 4 答案 对 5 答案 错 解析 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 6 答案 错 解析 工程已于2008年6月7日全部完工，达到合同要求，表示该项工程已达到预定可使用状态，应该停止借款费用的资本化。 7 答案 错 解析 工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损的处理按照工程建设期间和非建设期间来分别处理。工程建设期间发生的，通常都计入在建工程;非建设期间发生的，如果在筹建期间，经过批准后将净损失计入管理费用;如果不在筹建期间，经过批准后将净损失计入营业外支出中。 8 答案 错 解析 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。 9 答案 错 解析 可供出售金融资产公允价值变动通过“资本公积”科目核算，并不影响会计利润，同时税法此时也是不承认公允价值变动的，所以在计算应纳税所得额时，是不需要考虑这部分暂时性差异的。 10 答案 错 解析 投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式;不能由公允价值模式转换为成本模式。 四、计算题 1 答案 (1) 借：在建工程 2 000 累计折旧 500 贷：固定资产 2 500 借：在建工程 400 贷：工程物资 210 库存商品 30 应交税费应交增值税(销项税额) 6.8(4017%) 应付职工薪酬 153.2 借：应付职工薪酬 153.2 贷：银行存款 153.2 借：固定资产 2 400 贷：在建工程 2 400 (2)2008年12月31日： 借：管理费用 30 贷：累计折旧 30 借：投资性房地产 2 400 累计折旧 30(2400/203/12) 贷：固定资产 2 400 投资性房地产累计折旧(摊销) 30 (3)2009年12月31日： 借：其他业务成本 120(2400/20) 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 120 借：银行存款 180 贷：其他业务收入 180 (4)2010年1月1日： 借：投资性房地产成本 2 350 投资性房地产累计折旧(摊销) 150 贷：投资性房地产 2 400 递延所得税负债 25(2350-2250)25% 利润分配未分配利润 67.5 盈余公积 7.5 (5)2010年12月31日： 借：银行存款 180 贷：其他业务收入 180 借：公允价值变动损益 80(2350-2270) 贷：投资性房地产公允价值变动 80 借：所得税费用 10 贷：递延所得税负债 10 分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销;而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额=2 400-2 400/1220(3+12+12)=2 130(万元)，所以在期末时补确认递延所得税负债=(2 270-2 130)25%-25=10(万元)。 (6)2011年12月31日： 借：银行存款 180 贷：其他业务收入 180 借：银行存款 2 500 贷：其他业务收入 2 500 借：其他业务成本 2 270 投资性房地产公允价值变动 80 贷：投资性房地产成本 2 350 借：其他业务收入 80 贷：公允价值变动损益 80 借：递延所得税负债 35 贷：所得税费用 35 2 答案 (1)资产组账面价值=500/105+300/105=400(万元)。 (2)资产减值损失计算表 项目 机器 a 机器 b 整条生产线（资产组） 账面价值 250 150 400 可收回金额 300 减值损失 100 减值损失分摊比例 62.5% 37.5% 分摊减值损失 30 37.5 67.5 分摊后账面价值 220 112.5 尚未分摊的减值损失 32.5 二次分摊比例 100% 二次分摊减值损失 32.5 32.5 二次分摊后应确认减 值损失总额 70 二次分摊后账面价值 220 80 300 (3) 借：资产减值损失机器a30 机器b70 贷：固定资产减值准备机器a30 机器b70 五、综合题 1 答案 (1)调整事项有：。 (2)调整分录：该办公楼为2005年12月31日达到预定可使用状态，应在2005年12月31日结转至固定资产，同时相应的计提折旧。 调整分录为： 借：固定资产 1 600 贷：在建工程 1 600 借：以前年度损益调整调整2006年管理费用 80 调整2007年管理费用80 贷：累计折旧 160 借：利润分配未分配利润 160 贷：以前年度损益调整 160 借：盈余公积 16 贷：利润分配未分配利润 16 借：以前年度损益调整资产减值损失120(30050%-30) 贷：坏账准备120 借：递延所得税资产 30(12025%) 贷：以前年度损益调整所得税费用 30 借：利润分配未分配利润 90 贷：以前年度损益调整 90 借：盈余公积 9 贷：利润分配未分配利润 9 借：以前年度损益调整营业外支出 80 预计负债 200 贷：其他应付款 280 借：以前年度损益调整所得税费用 50(20025%) 贷：递延所得税资产 50 借：应交税费应交所得税 70(28025%) 贷：以前年度损益调整所得税费用 70 借：利润分配未分配利润 60 贷：以前年度损益调整 60 借：盈余公积 6 贷：利润分配未分配利润 6 借：以前年度损益调整主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：应交税费应交所得税 25 贷：以前年度损益调整所得税费用 25 借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配未分配利润 7.5 借：以前年度损益调整主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额)85 贷：应收账款 585 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整主营业务成本 400 借：应交税费应交所得税 25 贷：以前年度损益调整所得税费用 25 借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配未分配利润 7.5 三、调整华林公司对外报出的2007年度的利润表 项目 本期金额 调整后本期金额 一、营业收入 50 000 49 500 （ 50 000 500 ） 减：营业成本 20 000 19 700 （ 20 000 100 400 ） 营业税金及附加 3 000 3 000 销售费用 200 200 管理费用 800 880 （ 800 80 ） 财务费用 300 300 资产减值损失 500 620 （ 500 120 ） 加：公允价值变动收益（损失以 “ ” 号填列） 100 100 投资收益（损失以 “ ” 号填列） 160 160 二、营业利润（亏损以 “ ” 号填列） 25 460 25 060 加：营业外收入 50 50 减：营业外支出 10 90 （ 10 80 ） 三、利润总额（亏损以 “ ” 号填列） 25 500 25 020 减：所得税费用 6 700 6 600 （ 6 700 30 50 70 25 25 ） 四、净利润（亏损以 “ ” 号填列） 18 800 18 420 2 答案 (1)2008年1月1日投资时： 借：长期股权投资东大公司 33 000 贷：银行存款 33 000 2008年分派2007年现金股利1 000万元： 借：应收股利 800(1 00080%) 贷：长期股权投资东大公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2009年宣告分配2008年现金股利1 100万元： 应收股利=1 10080%=880(万元) 本期应该冲减的初始投资成本=(1 000+1 100)-4 00080%-800=-2 320(万元) 因原冲减的成本只有800万元，因此只能恢复800万元。 借：应收股利 880 长期股权投资东大公司 800 贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 (2)2008年12月31日按权益法调整长期股权投资的分录为： 借：长期股权投资东大公司(损益调整) 3 200(4 00080%) 东大公司(其他权益变动) 120 贷：投资收益 3 200 资本公积其他资本公积 120 2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-1 00080%+4 00080%+15080%=35 520(万元)。 2009年12月31日按权益法调整长期股权投资的分录为： 借：长期股权投资东大公司(损益调整) 3 200(4 00080%) 东大公司(其他权益变动) 120 贷：未分配利润年初 2 880 盈余公积年初 320 资本公积其他资本公积 120 借：投资收益 1 680 贷：长期股权投资 1 680 借：长期股权投资东大公司(损益调整) 4 000(5 00080%) 东大公司(其他权益变动) 160 贷：投资收益 4 000 资本公积其他资本公积 160 2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-1 00080%+4 00080%+15080%+5 00080%-1 10080%+20080%=38 800(万元)。 (3)2008年抵销分录 1)投资业务 借：股本 30 000 资本公积 2 150(2 000+150) 盈余公积 1 200 (800+400) 未分配利润 9 800 (7 200+4 000-400-1 000) 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 520 少数股东权益 8 630 (30 000+2 150+1 200+9 800)