第七章所有者权益与损益的核算.ppt

第七章所有者权益与损益的核算 第一节所有者权益的核算第二节损益的核算第三节利润及利润分配的核算 第一节所有者权益的核算 一 所有者权益概述二 所有者权益的核算 一 所有者权益概念 特征及构成 商业银行所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益 是商业银行所有者对商业银行净资产的的所有权 也是商业银行筹集资金的主要来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 其中 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 所有者权益的特征 与负债比较 1 对象不同2 使用期不同3 享受的权利不同4 承担的责任不同 商业银行所有者权益的构成 商业银行所有者权益 留存收益 盈余公积 一般风险准备 法定盈余公积任意盈余公积 未分配利润 一般风险准备是指商业银行按一定比例从净利润中提取的为防范未来难以预料的的巨大经营风险而提留的准备金 其可用于弥补亏损 但不得用于分红和转增股本 二 所有者权益的核算 一 实收资本的核算1 商业银行实收资本核算的一般规定 1 非股份制商业银行的实收资本 应按以下规定核算 非股份制商业银行收到投资者投入的资本 按其在注册资本中所占份额 作为实收资本的入账价值 收到的各种投资应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外 两者的差额 作为资本溢价 在 资本公积 科目核算 2 股份制商业银行的股本 应按以下规定核算 股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得 公司发行的股票 应按其面值作为股本 超过面值发行取得的收入 其超过面值的部分 作为股本溢价 计入资本公积 境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司 按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额 作为股本入账 按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额 作为资本公积处理 2 实收资本的账务处理 实收资本 或 股本 科目 属于所有者权益类账户 用于核算商业银行实际收到投资者投入的资本 账户的贷方登记实际收到投资者投入的资本 按法定程序结转的资本公积 盈余公积转增资本的增加数 账户的借方一般不作记录 只在破产清理时借记减少数 余额反映在贷方 表示实际拥有的资本金总额 投资者投入的资本 在企业经营期间 除依法转让外 一般不得抽回 1 非股份制商业银行实收资本的核算 投资者以现金投入资本的核算非股份制商业银行收到国家 企业 外商 个人以人民币现金或银行存款进行的投资时 应当以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入账 实际收到的金额超过其在该商业银行注册资本中所占份额的部分 计入资本公积 借 库存现金 吸收存款 存放中央银行款项等科目 贷 实收资本资本公积 资本溢价 投资者以外币投入资本的核算非股份制商业银行收到外币投资时 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易日即期汇率折算成人民币金额 借 库存现金等科目贷 实收资本 投资者以非现金资产投入资本的核算商业银行收到投资者非现金资产投资时 需按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值 合同或协议约定价值不公允的除外 按其在注册资本中占有的份额 贷记 实收资本 科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 科目 借 有关资产科目贷 实收资本资本公积 资本溢价 2 股份制商业银行股本的核算 股份制银行应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票 银行发行的股票 在收到现金等资产时 其会计分录为 借 库存现金 存放中央银行款项 实际收到的金额 贷 股本 股票面值和核定股份总额的乘积 资本公积 股本溢价 二者差额 境外上市 以及在境内发行外资股的银行 收到股款时 会计分录为 借 存放中央银行款项 收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额 贷 股本 人民币股票面值与核定股份总额的乘积 资本公积 股本溢价 二者差额 3 实收资本 或股本 增加的核算商业银行实收资本 或股本 除下列情况外 不得随意变动 符合增资条件 并经有关部门批准增资的 在实际取得股东的出资时 登记入账 商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的 在实际返还投资时登记入账 采用收购本企业股票方式减资的 在实际购人本企业股票时 登记入账 商业银行增加资本的途径主要有五条 经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本 借记资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 盈余公积转为实收资本 借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 或股本 科目 新增所有者投入 商业银行在收到投资者投入的资金时 借记 吸收存款 等有关资产科目 贷记 实收资本 或股本 和 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 商业银行发行的可转换公司债券 按可转换公司债券的余额 借记 应付债券 可转换公司债券 面值 利息调整 科目 按其权益成分的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 如有现金支付不可转换股票 还应贷记 库存现金 等相关科目 股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利 办理增资手续后 应分别按其折股方式的不同进行账务处理 如按股票面值折股的 股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的 不涉及股票溢价问题 其会计分录为 借 利润分配贷 股本如按照股票的现行市场价格折股 股东大会正式批准的分配股票股利的数额与折股的股票面值总额则将发生差额 该差额作为资本公积处理 其会计分录为 借 利润分配贷 股本资本公积 股本溢价 4 实收资本 或股本 减少的核算商业银行的实收资本不能随意减少 股东在存续期内不能抽回投资 资本减少应符合的条件是 银行 包括一般商业银行和股份制商业银行 减资 应事先通知所有债权人 债权人无异议方允许减资 经股东会决议同意 并经有关部门批准 企业减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额 商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的 借记 实收资本 或股本 科目 贷记 库存现金 吸收存款 等科目 当商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时 应按实际支付的金额 借记 库存股 科目 贷记 库存现金 吸收存款 等科目 商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销减资 当注销本公司的库存股时 由于股本科目是按股票的面值登记的 也应按面值注销股本 同时结转库存股的账面余额 两者的差额 区别不同情况进行处理 若商业银行购回股票支付的价款高于面值总额的 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 借记 股本 科目 按所注销的库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 若股票属于溢价发行的 按其差额 借记 资本公积 股本溢价 科目 股本溢价不足冲减的 应借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 若股票属于按面值发行的 直接冲销盈余公积和未分配利润 若商业银行购回股票支付的价款低于面值总额的 应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 借记 股本 科目 按所注销的库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 二 资本公积的核算资本公积是商业银行在非生产过程中发生的资产增值 用于核算银行收到投资者出资超出其在注册资本或股本所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 并按其形成原因主要设置 资本溢价 或 股本溢价 其他资本公积 明细科目进行明细核算 1 资本溢价对于新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入 实收资本 科目 实际投资超出部分记入 资本公积 资本溢价 科目 2 股本溢价在面值发行的情况下 商业银行发行股票取得的价款 全部记入 股本 账户 支付的发行费用一次性计入当期损益 在溢价发行的情况下 按股票面值部分记 股本 科目 取得价款超出面值的溢价部分记入 资本公积 股本溢价 科目 对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费 佣金等交易费用 借记 资本公积 股本溢价 贷记 存放中央银行款项 等相关科目 3 其他资本公积除上述由于投资者投入资本与在企业注册资本中享有的权益份额不同形成的资本溢价和股本溢价外 其他由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出 直接计入 资本公积 其他资本公积 科目 三 盈余公积的核算根据现行制度 盈余公积提取比例的相关规定如下 法定盈余公积 按净利润的10 提取 但此项公积金达到注册资本的50 时不再提取 任意盈余公积 由商业银行根据自身情况决定 既可多提 也可少提 还可不提 商业银行的盈余公积可以用于弥补亏损 转增资本 或股本 但转增资本后留存的数额不得少于注册资本的25 符合规定条件的商业银行 也可以用盈余公积分派现金股利 外商投资银行还应分别设置 储备基金 企业发展基金 明细科目进行明细核算 本科目的期末贷方余额 反映提取的盈余公积结余数 1 提取盈余公积的核算商业银行从税后利润中按规定提取盈余公积时 其会计分录为 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积外资商业银行提取储备基金 企业发展基金时 其会计分录为 借 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金贷 盈余公积 储备基金 企业发展基金 2 盈余公积弥补亏损的核算商业银行经股东大会或类似机构决议 以盈余公积弥补亏损时 其会计分录为 借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏在特殊情况下 外资商业银行经批准用储备基金弥补亏损时 其会计分录为 借 盈余公积 储备基金贷 利润分配 盈余公积补亏3 盈余公积转增资本的核算商业银行用盈余公积转增资本时 其会计分录为 借 盈余公积贷 实收资本或股本外资商业银行经批准将储备基金 发展基金用于转增资本时 其会计分录为 借 盈余公积 储备基金 企业发展基金贷 实收资本4 盈余公积派送新股的核算股份制商业银行经股东大会决议 用盈余公积派送新股时 其会计分录为 借 盈余公积 按派送新股计算的金额 贷 股本 按股票面值和派送新股总数计算的金额 资本公积 股本溢价 二者差额 四 一般风险准备的核算商业银行在进行利润分配时 在按当期实现的净利润提取了法定盈余公积后 应按一定比例计提一般风险准备 计提比例由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定 计提一般风险准备 其会计分录为借 利润分配 提取一般风险准备贷 一般风险准备用一般风险准备弥补亏损时 其会计分录为 借 一般风险准备贷 利润分配 一般风险准备补亏 五 未分配利润的核算未分配利润是商业银行税后净利润的一种留存收益形式 商业银行在 利润分配 科目下设 未分配利润 明细科目进行核算 年度终了 银行应将全年实现的净利润 自 本年利润 科目转入 利润分配 未分配利润 科目 其会计分录为 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润如为亏损 做相反会计分录 利润分配 科目下的其他明细科目的余额转入 利润分配 科目下 未分配利润 明细科目 其会计分录为 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 其他明细科目结转后 除 未分配利润 明细科目外 利润分配 科目的其他明细科目应无余额 未分配利润 明细科目期末贷方余额 反映历年积累的未分配利润 期末借方余额 反映历年未弥补的亏损 第二节损益的核算一 收入的核算二 费用的核算三 营业外收入的核算四 营业外支出的核算 一 收入的核算 商业银行的收入主要包括利息收入 手续费及佣金收入 投资收益 公允价值变动损益 汇兑损益 其他业务收入等 但不包括为第三方或者客户代收的款项 如银行代垫的工本费 代邮电部门收取的邮电费等 商业银行的收入只有在经济利益很可能流人从而导致银行资产增加或者负债减少 且经济利益的流人额能够可靠计量时才能予以确认 一 利息收入利息收入是指商业银行发放各类贷款 与其他金融机构 中央银行 同业等 之间发生资金往来业务 买入返售金融资产等所取得的利息收入 按照 企业会计准则第14号 收入 的规定 利息收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 商业银行所取得的利息收入 应通过 利息收入 科目核算 该科目为损益类科目 可按业务类别进行明细核算 资产负债表日 商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 利息收入 科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 等科目 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息收入 期末应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 二 手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金 包括办理结算业务 咨询业务 担保业务 代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金 手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入 代理业务手续费收入 信用承诺手续费及佣金收入 银行卡手续费收入 顾问和咨询服务收入 托管及其他受托业务佣金收入等 手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认 并通过 手续费及佣金收入 科目进行核算 商业银行确认手续费及佣金收入时 按应收的金额 借记 库存现金 应收手续费及佣金 等科目 贷记 手续费及佣金收入 科目 实际收到手续费及佣金时 借记 存放中央银行款项 吸收存款 等科目 贷记 应收手续费及佣金 等科目 期末 应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 三 投资收益的核算投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金 无形资产 实物等对外投资所取得的收益 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益 应设置 投资收益 科目进行核算 其中 债券投资在持有期间所取得的利息收入 也可以通过 利息收入 科目进行核算 投资收益 科目可按投资项目进行明细核算 期末 应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 在利润表上 投资收益应按对外投资所取得的收益 减去发生的投资损失后的净额列报 四 公允价值变动损益的核算公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债 由于公允价值变动形成的损益 商业银行应设置 公允价值变动损益 科目进行核算 该科目核算商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 以及采用公允价值计量模式的衍生工具 套期业务中公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失 资产负债表日 企业应按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额 借记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 贷记 公允价值变动损益 科目 公允价值低于其账面余额的差额 做相反的会计分录 交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额 借记 公允价值变动损益 科目 贷记 交易性金融负债 公允价值变动 科目 公允价值低于其账面价值的差额 做相反的会计分录 当商业银行出售交易性金融资产或金融负债时 将因转移收到的对价与账面余额的差额 借记或贷记 投资收益 同时 将原计入该金融资产或金融负债的公允价值变动转出 借记或贷记金融资产或金融负债科目 贷记或借记 投资收益 科目 商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账面余额 因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后 以净额在利润表中进行列报 五 汇兑损益的核算汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖 外币兑换以及结售汇业务过程中 有效利用利率 汇率变动而发生的损益 商业银行采用分账制核算的 期 月 末将所有以外币表示的 货币兑换 科目余额按期 月 末汇率折算为记账本位币金额 折算后的记账本位币金额与 货币兑换 记账本位币 科目余额进行比较 为贷方差额的 借记 货币兑换一一记账本位币 科目 贷记 汇兑损益 科目 为借方差额的做相反的会计分录 六 其他业务收入的核算其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入 包括出租固定资产 转让无形资产等取得的收入 取得其他业务收入时 其会计分录为 借 库存现金 或其他科目 贷 其他业务收入 二 费用的核算商业银行的费用主要包括利息支出 手续费及佣金支出 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本等 其中利息支出 手续费及佣金支出 其他业务成本等属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费用 商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 L 一 利息支出的核算利息支出是指商业银行吸收的各种存款 单位存款 个人存款 信用卡存款 特种存款 转贷款资金等 与其他金融机构之间发生资金往来业务 卖出回购金融资产等产生的利息支出 其中 商业银行与其他金融机构之间发生资金往来包括商业银行系统内 商业银行相互之间以及商业银行与中央银行及其他非银行金融机构之间发生的资金往来业务 对商业银行发生的利息支出 在会计上应设置 利息支出 科目进行核算 该科目为损益类科目 可按利息支出项目进行明细核算 资产负债表日 商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额 借记 利息支出 科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 借记或贷记 吸收存款 利息调整 等科目 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 期末 应将该科目余额转人 本年利润 科目 结转后该科目无余额 二 手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费 佣金等支出 如储蓄代办手续费支出 结算手续费支出以及其他手续费支出 对代办业务的手续费和结算业务手续费 必须按规定标准计算后支付 支付某项代办业务的手续费时 其会计分录为 借 手续费及佣金支出贷 库存现金 应付手续费及佣金 三 营业税金及附加的核算营业税金及附加是商业银行根据税法的规定 按适用的税率和费率计算交纳的各种税金和附加费 它是由商业银行的营业收入负担的税金 包括营业税 城市维护建设税 教育费附加 商业银行应设置 营业税金及附加 科目来核算营业税金及附加的增减变动情况 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税在 业务及管理费 科目核算 不在该科目核算 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在该科目核算 该科目属于损益类科目 可按 营业税 城市维护建设税 教育费附加 等设置明细科目进行核算 商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交营业税或应交城市维护建设税 其他应付款 应交教育费附加 科目 四 业务及管理费的核算业务及管理费是一种期间费用 是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用 主要包括折旧费 业务宣传费 业务招待费 电子设备运转费 钞币运送费 安全防范费 邮电费 劳动保护费 外事费 印刷费 低值易耗品摊销 职工工资及福利费 差旅费 水电费 职工教育经费 工会经费 会议费 诉讼费 公证费 咨询费 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 取暖降温费 聘请中介机构费 技术转让费 绿化费 董事会费 财产保险费 劳动保险费 待业保险费 住房公积金 物业管理费 研究费用等 商业银行应设置 业务及管理费 科目进行核算 该科目下按费用项目进行明细核算 商业银行发生各项业务及管理费时 会计分录为 借 业务及管理费贷 库存现金 或应付职工薪酬等相关科目 五 资产减值损失的核算商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程 减值准备 工程物资 减值准备 无形资产减值准备 商誉 减值准备 贷款损失准备 抵债资产 跌价准备 等科目 商业银行计提坏账准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备等后 相关资产的价值又得恢复的 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借记 坏账准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 等科目 贷记 资产减值损失 科目 期末 应将 资产减值损失 科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 六 其他业务成本的核算凡不属于利息支出 手续费及佣金支出 汇兑损益 投资损益 公允价值变动损益 资产减值损失 业务及管理费的各项营业性支出 作为其他业务成本 其中包括出租固定资产的折旧费 无形资产转让成本等 商业银行应设置 其他业务成本 科目来核算反映其他业务成本的增减变动情况 发生其他业务成本时 其会计分录为 借 其他业务成本贷 库存现金等有关科目 三 营业外收入的核算营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入 营业外收入由商业银行的非日常活动形成 属于应直接计入当期利润的利得 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 商业银行对发生的各项营业外收入 应设置 营业外收入 科目进行核算 该科目属于损益类科目 可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算 发生营业外收入时 其会计分录为 借 固定资产清理等有关科目贷 营业外收入 四 营业外支出的核算营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出 营业外支出由商业银行的非日常活动产生 属于应直接计人当期利润的损失 主要包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 营业外收入和营业外支出应当分别核算 并在利润表中分别反映 商业银行对发生的各项营业外支出 应设置 营业外支出 科目进行核算 该科目属于损益类科目 可以根据营业外支出项目分别设置明细科目进行核算 发生营业外支出时 其会计分录为 借 营业外支出贷 库存现金 或待 处理财产损溢 等有关科目 期末 上述各损益类科目余额均应结转至 本年利润 科目 即借记 本年利润 科目 贷记上述各损益类科目 结转后上述各损益类科目均无余额 第三节利润及利润分配 一 利润的概念与构成二 利润及利润分配的核算 一 利润的概念与构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 商业银行的利润按照反映内容的不同 分为营业利润 利润总额和净利润 其计算公式如下 1 营业利润 营业收入一营业支出其中 营业收入 利息净收入 手续费及佣金净收入 投资收益 公允价值变动收益 汇兑收益 其他业务收入营业支出 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 2 利润总额 营业利润 营业外收入一营业外支出 3 净利润 利润总额一所得税费用 二 利润及利润分配的核算 一 利润的核算为了反映商业银行利润的形成及构成 商业银行应设置 本年利润 科目进行核算 该科目属于所有者权益类科目 期末 将各损益类科目余额转入 本年利润 科目 以此结算出本年是盈利还是亏损 年度终了 将 本年利润 结转至 利