中小学固定资产增加方式及财务处理.doc

浅谈基层学校固定资产增加方式及账务处理仪征市陈集镇中心小学 卢士龙中小学固定资产是教育教学活动得以开展的物质基础，是国家财产的一个重要部分，固定资产管理是财务管理的重要组成部分。加强固定资产管理，提高其使用效益，已成为学校工作的一个重要任务。随着教育形势的发展，固定资产增加的方式也变得多元化，正确地账务处理就非常必要，笔者在基层中小学担任会计工作近二十年，在实际工作过程中，摸索了一些做法，现与各位商榷。固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物质 ，也作为固定资产管理。学校固定资产的主要来源是基本建设、购置、自制、调入、接受捐赠等，不同方式取得的固定资产其账务处理也不同：一、 基本建设取得的固定资产学校基本建设取得的固定资产分初始建造的固定资产和后续修缮的固定资产。初始建造的房屋建筑物，属于自营建造的，在达到预定使用状态前，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；工程竣工达到预定使用状态后，按有关职能机构审定的决算金额，填写“固定资产验收单”，借记“专款支出”或“事业支出”，贷记“在建工程”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。属于出包建造的，支付工程价款时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“应付账款”； 工程竣工达到使用状态时，按审定的决算金额，填写“固定资产验收单”， 借记“专款支出”或“事业支出”，贷记“在建工程”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。属于先交付使用、分期付款的工程，可按照款项实际支付的过程，分步记入固定资产，也可以按建筑物的总价一次性记入固定定资产，将未支付的款项记入“应付账款”或“应付工程款”。后续修缮的房屋建筑物，如仅日常维护性支出，通常不涉及资本，应作为费用处理，借记“事业支出”，贷记“银行存款”；如发生可资本化的后续支出，完工后，按审定决算填写“固定资产验收单”，增记相关建筑的固定资产，借记“专款支出”或“事业支出”，贷记“银行存款”、 同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。2008年我校为创建省实验小学，对始建于1987年的二层教学楼的瓦屋面经行翻修，并经行内墙粉刷，支出41406.73元，对始建于2003年的综合楼经行装修，加贴了楼道及走廊部分的墙砖，支出79967.41元。我们对这两项支出做了不同的会计处理：1、 维修二层教学楼借记：“事业支出” 41406.73元 贷记：“银行存款” 41406.73元2、 装修综合楼借记：“事业支出” 79967.41元 贷记：“银行存款” 79967.41元同时借记“固定资产” 79967.41元 贷记：“固定基金” 79967.41元二、 购置的固定资产学校自行购置的固定资产，按照取得的价值填写“固定资产验收单”，需要安装的还应将安装费用计入固定资产，借记“事业支出”，贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。三、 自制的固定资产学校通过自行建造或自行加工取得的设备及课桌凳等固定资产，应将“材料费”、“加工费”、“人工费”、“运杂费”等计入固定资产成本，填写“固定资产验收单”，借记“事业支出”，贷记“银行存款”，同时借记“固定资产，贷记“固定基金”。四、 调入的固定资产上级教育主管部门统一配置的固定资产，有明确价值的按其价值入账，如，2008年“四配套”工程中，市局为我校配置“科学”、“体育”等器材93169.03元，“固定资产验收单”如下： 陈集镇中心小学 固定资产验收单编号： 类别：专项设备 2008年12月序号物品名称规格型号单位单价数量金额使用部门备注此单一式三份，验收人、报帐人、记帐各一份。1电教设备（英语）526.00教导处四配套2电教设备（科学）14671.65教导处四配套3电教设备（数学）2118.96教导处四配套4体育器材28186.61教导处四配套5音美器材（音乐）12369.00教导处四配套6音美器材（美术）695.61教导处四配套7图书34601.20图书室四配套合 计93169.03 报帐人： 保管人： 验收人： 经办人：借记“固定资产”，贷记“固定基金”。上级教育主管部门统一配置的固定资产，没有明示价值的，学校应会同上级机构确认固定资产的价值，如，2004年10月，在信息化工程装备过程中，市局装备中心为我校提供联想电脑三十二台、服务器一台、交换机一台、投影仪一台及电脑桌三十二张，2005年3月我校后勤部门主动请示市局相关部门，取得其价值为458100元，及时入账处理，填写了“固定资产验收单”，借记“固定资产”，贷记：“固定基金”。 在前几年的教育布局调整中，先后有近十所村小并入我校，在固定资产处理上，我们的做法是：先对有关村小的固定资产进行清查，核销散失、报废的固定资产，核减不属于固定资产的低值易耗品，最后填写“固定资产验收单”，记入我校固定资产，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。五、 接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，有凭据表明价值的，按其价值入账，没有标明价值的按同类产品市场价值估算入账。2006年9月，扬州三元桥小学赠送我校“清华同方”笔记本电脑一台 ，未表明价值，经学校估算价为6500元，随后做了入账处理，填写了“固定资产验收单”，借记“固定资产”，贷记：“固定基金”。2008年扬州报业集团为我校援建了约110平方米的队室、传达室，没有提供有关决算，为了将这笔资产入账，我们专门请了有资质的建筑工程公司，经他们评估该建筑价值为140800元（报业集团声称15万元），随后我们做了入账处理，填写了“固定资产验收单”，借记“固定资产”，贷记：“固定基金”。 上述账务处理主要沿袭行政事业单位会计制度下的传统记账方式，随着企事业会计制度的相互融合，以及国际金融规则的影响，原先的事业单位固定资产核算暴露出很多弊端，如“固定资产范围界定不够合理，计价不够准确”、“ 固定资产不计提折旧，价值损耗得不到反映”、“固定资产分类混乱