财政学会调研报告

1 / 17 财政学会调研报告 个人所得税 比较调查报告 学院名称：黄淮学院 班 级：国贸 1201B 调查小组：第三小组 2104 年 5 月 22日 前言 个人所得税是对个人所取得的各项应税所征收的一种税，最早源自英国始于 1799 年，具有课税公平、富有有弹性、不易重复征税的特点，它不仅是国家财政收入的重要来源，而且还具有调节个人收入分配促进经济增长的重要职能。作为国家筹集财政收入、公平收入分配的一种“现代水税”个人税已经日渐被世 界各国所重视。个人所得税收必须坚持税收法定、税收公平等税法基本原则。 调查目的： 了解中国和美国、日本、韩国、德国的个人所得税的标准，以及不同的经济 状况对个人所得税决策的影响；最后，综合分析上述材料，总结不同个人所得税所使用的公平或效率原则。 调查方式： 浏览百度、谷歌等搜索网站和国家财政部等网站，2 / 17 并在图书馆查阅相关图书。 中国的个人所得税 一、中国个人所得税的征收标准 中国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用 法，注重源泉扣 缴。 个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经 营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。 计算方法 应纳个人所得税税额 =应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 扣除标准 3500元 /月 应纳税所得额 =扣除三险一金后月收入 -扣除标准 境外人士获取中国境内所得是否征收个人所得税 一览表 二、中国经济情况对个人所得税决策的影响 缓解社会分配不均，采用累进税率 中国近 10 多年来某些个体收入不断加大，而有些个体收入增加则慢些，造成 城乡居民收入差距扩大，地区间收入差距扩大，行3 / 17 业间收入差距扩大，不同所有制单位的职工收入差距扩大，高低收入群体之间的收入差距扩大等问题，不仅影响社会稳定，而且阻碍经济发展，所以个人所得税以其累进性，被认为是可以对不够公平的社会初次分配作出普遍矫正的有效手段。 促进经济发展，保持社会稳定，采取课源制和申 报制两种征纳方法 经济增长是一定时期内国民生产总值或人均国民生产总值总量的扩大，要是 社会总产品的供给从供不应求转为供过于求，人们的生活水平就会得到较大的提高，就会有利于社会的稳定，税收政策是实现经济目标的有力工具之一，而个人所得税是重要的税收之一，所以个人所得税起到了保持社会稳定的作用。 三、中国个人所得税所使用的公平或效率原则 目前中国个人所得税对镜经济总量的贡献作用逐渐减弱，对整个社会收入分 配不公的的促进作用逐渐增强。“效率优先，兼顾公平 ”这一原则在改革开放初期确实起到促进经济发展，提高人民整体生活水平的作用。但是在强调社会公平的今天，有必要对其进行调整，以加强个人所得税的公平原则。 美国的个人所得税 4 / 17 一 .美国个人所得税的标准： 美国是根据个人收入情况逐步提高税率，从而以此来减少低收入者的 负担控制高收入者的收入过快增长。最基本的原则是多收入多交税，收入低的先交税，后退税。 美国个人所得税采用六级超额累进税率结构，税率分别为 10、 15、 25、 28、 33和 35。个人所得税法对纳税者的全部应税所得按四种不同申报方式分别规定了级距，同一级距的税率相同，而美国国税局则每年依据一定指数对该税率表进行调整。 为了进一步改革税制， XX 年 1 月，美国政府成立了税制改革咨询委员会，该机构随即提出了两项税制改革方案：单一所得税制方案和经济增长及投资税制方案。两项税改方案均建议税率结构简单化，分别将税率从原来的6 档累进税制改为 4 档或 3档，并适度扩大各档次的级距。 二美国经济情况对个人所得税决策的影响： 个人所得税税率制度一直是美国政府干 预、调节经济活动的重要杠杆和调节社会收入分配的重要工具。弹性的累进税率，使美国的个人所得税收人具有一定的可靠性，从而保持了国家财政收入的稳定和经济发展的延续。当经济增长速度过快、出现经济过热时，弹性的累进税率就会自动产5 / 17 生一种拉力，防止消费和投资需求的过度膨胀，使经济过热现象降温；反之，当经济处于衰退期时，弹性的税率制度就会产生一种推力，能有效地刺激消费和投资需求的增长，从而延缓经济衰退，促进经济复苏。几十年来，个人所得税税率制度，对于调整美国产业之间、产品之间的利益关系，引导和促进产业结构、产品结构的合理发 展起了巨大的作用。 另外，为充分发挥个人所得税调节收入分配的功能，美国对个人所得税实行合理的累进税率制度，高收入者成为个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在 10 万美元以上的群体所交纳的税款，占美国全部个人税收总额的 60以上。也就是说，美国政府每年的巨大财政收入，大部分来自占人口比例较少的富人，而不是普通工薪阶层。实践证明，该制度有效地控制了高收入者收入的过快增长，体现了公平税负、量能负担的原则。根据美国统计局数据显示，近 10年来，以税率制度为核心的个人所得税的调节使其基尼系数平均缩小，税收政 策效应达到 7，而且尽管美国这些年来收入差距有所扩大，但由于其拥有先进的个人所得税制度和完善的社会保障体系，最终使得实际收入差距基尼系数远远低于目前的水平。 三不同个人所得税适用的公平或效率原则： 公平原则与效率原则是一国设计税制时要考虑的基本原则。一套完善的税制 , 6 / 17 财政收支情况调研报告 根据市局要求，我局立即组织财政局相关业务股室并取得国地税部门配合，对今年一季度财政经济运行基本情况、重点行业和重点企业生产经营情况、财政增减收及增支因素等进行了分析调研， 现将调研情况报告如下： 一、今年一季度财政经济运行基本情况 1、经济增长较为平稳，财政收入增幅不大。今年我县经济增长继续延续上年平稳态势，今年一季度财政收入预计完成亿元，占年初预算的 %，比上年增长。其中：国税完成亿元，地税完成亿元，财政完成 40 万元。受重点企业集团清欠和企业所得税结算因素影响，实际财政收入呈负增长。 2、重点企业贡献显著，建安房企增长较快。一季度十强十佳企业预计实现税收亿元，占全部财政收入的 %，增收亿元，其中集团入库亿元，增收 2800 万元。五大集团入库税 收亿元，占财政收入的 %，十佳民营企业入库 2830万元，增收 2100 万元，对财政收入贡献极大。由于新年度建设工程的开工与结算以及建筑及房地产企业税收清理，使房地产与建筑业税收大幅增长。 3、主体税种增幅较大，工商各税增长明显。主体税种 保持了较高增幅且增收明显，增、消、营、所得税预7 / 17 计完成 亿元，占总收入的 90%左右，同比增收亿元，增长25%。其他工商各税增长明显，土地使用税、土地增值税，房产税等增幅较大。 二、重点行业和重点企业生产经营情况 今年新增规 模工业企业 27 家，总数达 104 家，前 2个月，规模工业企业实现产值亿元，增长 %， 13 家企业产值超 5 千万元，实现工业增加值亿元，增长 %，在全市县区中，总量第 1 位，增速第 2位。预计一季度规模工业产值达到 70亿元，增长 40%以上，工业增加值亿元，增长 23%以上。 1-2月，全县规模以上工业实现主营业务收入亿元，增长 %；实现利润亿元，增长 %；实现利税亿元，增长 %；亏损企业数 11家，较上年同期增加 1 家，亏损额 1258 万元，增长 %。 三、财政增减收及增支因素分析 财政增减收因素分析 1、减收因素影响： 一是去年同期高基数影响。由于集团进入上市辅导期，去年同期一次缴纳存量税收，使去年一季度我县税收收入增幅高达倍，创历史同期最高水平，在此高基数下拉低了今年一季度的收入增幅。剔除清欠和企业所得税结算 亿元的因素，今年一季度财政收入只有亿元，比上年8 / 17 下降 %。预计今年财政收入增幅总体小于上年，增收压力较大。 二是结构性减税政策影响。主要是个人所得税费用扣除标准提高，继续影响个人所得税收入；提高营业税起征点、小型微利企业所得税减半征收范围扩大等支持小微企业发展税收政策 ,也相应影响相关税种收入增长水平。 三是经济增速和政策影响。收入增长是建立在经济稳定增长的基础上。今年以来 ,我县经济继续保持平稳较快增长，但由于受经济增速放缓和国家宏观调控政策影响，部分与地方税密切相关的经济指标，如房地产投资、建筑安装工程投资等增幅出现环比回落，从而影响税收的增长。 四是经济发展环境影响。当前，国际经济走向波动起伏，宏观经济形势复杂严峻，我国经济面临下行的压力。我县作为工业大县，外贸进出口、内销均受到较大影响，工业产销率连续出现负增长。我县光伏产业是加工 组件出口，处于销售下游，在国内外市场上没有优势，再加上欧美市场保护的影响，这两年大部分企业停产或减产，没有什么产值和税收，短期内也难以恢复。近年来，我县除少数大型重点企业外，多数中小企业运营成本增加，经济效益下滑。一方面是企业贷款难，融资成本大，导致企业经济效益下降；另一方面是企业用工紧缺，技术工人缺口大，企业开工严重不足，不能 9 / 17 满负荷生产；加上节能减排、拉闸限电影响，企业难以正常生产。 2、增收因素影响分析。主要是重点企业新建、扩建项目，稳步提高经济效益，增收较大。加上今年以来，我县财税部门积极开展税源调查，认真做好税收预测分析，科学安排组织收入工作。强化征管，细化措施，严格规范执法，积极推行税源专业化管理，加大欠缴税收征收力度，组织收入工作取得了明显效果。 今年财政收入增减因素从分税种情况看，今年税收增收主要来自增值税、消费税、企业所得税等主体税种；城建税、教育费附加预计比去年有所下降，其他税种收入预测比去年实绩有所增长。从分行业看，重点工业企业提供的税收仍占大多数，除来自工业企业税收外，建筑业和房地产业税收是地方税收入的主要来源。国家今年继续执行房地产调控政策，对我县房地产行业将产生一定的影响。我县是山区县，人口少，房产销售已近饱和，加上我县近期没有大型基础设施和重点工程建设，预计建筑业和房地产业税收比去年有所减少。 财政增支因素分析 保障和改善民生是发展经济和社会事业的根本目的，也是财政工作的重中之重。进一步加大教育投入，加快推进社会保障体系建设，深化医药卫生体制改革，推进保障10 / 17 性安居 工程建设，加大强农、惠农、富农政策力度，加上事业单位绩效工资改革等，国家政策性、强制性的民生投入较往年大幅度增长，这些都需要地方财政进一步加大投入力度，预计今年我县财政增支达亿元以上，给财政收支平衡带来很大压力。 四、促进我市财政经济平稳较快发展的意见建议 1、进一步加快重点项目、重点工程的建设，加大投资力度。引导拉动民 间和社会投资，增强经济增长的社会合力。 2、发挥金融和担保机构支持地方经济发展职能作用，加大对中小企业的贷款力度，重点扶持实体经济和战略性新兴产业。 3、加大民生工程和重点支出的投入，健全“三农”投入稳定增长机制，切实保障和改善民生。 4、继续扩大财政补助规模，提高居民特别是中低收入者的收入水平。 调 研 报 告 非税收入是指政府以收费、基金、罚款、摊派、捐助等方式筹集的用于履行政府职能的收入，是除税收以外的其他财政性资金，是政府财政收入的重要组 成部分。加强政府非税收入管理对市场经济条件下理顺政府分配关系、健全11 / 17 公共财政职能、增强财政宏观调控能力、促进社会经济发展，具有十分重要的意义。近年来，区委、区政府及财政部门越来越重视政府非税收入，加大了管理力度，并取得了一些成效 ,但问题仍然较多 ,加强和规范非税收入管理显得尤为迫切。 一、我区非税收入的构成、规模及特点 从我区的区级财政收入构成来看，主要由税收收入和非税收入组成。非税收入主要包括排污费、水资源费、教育费附加、罚没收入、行政事业性收费、税务部门罚没收入、国库存款利息以及基金 收入等。从规模上看，非税收入占财政收入的比例较大，且收入额呈逐年上升的趋势。 XX年我区非税收入额为 33,090万元，占当年全部财政收入的 %； XX年收入额为 37,861万元，占 15%； XX年收入额为 37,940 万元，占 %， XX 年收入额为 45,633 万元，占 %。在非税收入中，基金收入占较大比重，要占到全部非税收入的一半以上。大量非税收入的存在，为缓解政府部门经费不足起到了一定的积极作用，但在政府财政收入中，预算外的行政事业性收费、基金和游离于财政之外的政府各部门的收费、集资、摊派是政府非税收入的主体，由于其没有 纳入预算内和财政管理，造成了政府非税收入的混乱局面，其负面效应也在相当程度上存在。 二、存在的主要问题 12 / 17 1、思想认识上存在误区。一是认为非税收入并非真正的财政收入。受传统观念以及较长时间以来财政管理较为粗放的影 响，部分执收部门认为非税收入是单位执收的，也付出了一定的成本，理应作为成本补偿，而不是真正意义上的财政收入，无须纳入预算管理。二是认为非税收入不形成政府可用财力，在现行财政管理体制下，除部分非税收入分别纳入一般预算和基金预算外，确有相当部分非税收入仍在实行专户管理， 且纳入预算管理的非税收入也是列收列支。因此有人认为非税收入并不形成政府可用财力。三是认为非税收入规模过大影响了财政收入质量。一般认为税收收入应作为财政收入的主体，税收收入的规模反映了一个地区经济实力、发展水平的高低，如果非税收入在财政收入中所占比例过大，则表明这个地区的经济发展水平较低。 2、管理方式不到位，统筹调剂乏力。日前对非税收入的管理，无论是预算内还是预算外，收入实质上仍归部门单位所有，反映为谁收谁用，多收多用。这种收费多少与单位利益直接关系使得无论是行政机关还是事业单位都有一种本能的多 收费冲动。加之实行部门预算改革后，财政部门在编制综合预算时采取先预算外后预算内，部门、单位往往人为地将年初收入预算编制过低，支出预算编制过大，造成本应科学、规范的部门预算中带有相当的人为因素，使非税13 / 17 收入的管理流于形式，财政统筹调剂乏力。 3、财政职能被肢解，难以充分发挥作用。实际中，非税收入的所有权、使用权和管理权未真正归位，财政职能被肢解，难以发挥整体效应。一方面财政部门对非税收入的规模过快膨胀难以有效控制，给企业、单位造成额外的负担，影响了企业纳税的积极性，且名目繁多的各种收费也严重侵蚀了税 基，出现了“费挤税”的现象；另一方面分散了地区财力，削弱了政府调控能力，影响了税收作为“内在稳定器”功能的发挥，造成分配无序，加剧了社会分配不公，败坏了社会风气，滋生了 消极腐败行为。此外，纳入财政专户的预算外资金名义上为财政性资金，实则为部门单位使用，纳入预算内的行政事业性收费、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用财力，无形中虚增了一块财政收入，影响了地方财政职能的充分发挥。 4、法制不健全，缺乏监督约束机制。目前，我区在非税收入管理上依据的大多为行政规章和规范性文件 ，而没有制定较为完备的规章制度和法律法规。按照国家规定，设立审批收费要以法律法规为依据，而现行的法律法规涉及设立收费项目的条款非常少。到实际工作中一般由业务部门向主管部门提出收费申请，审批机关依据单位财政经费不足实质上就成了审批收费的基本依据。法制建设跟不上，依法管14 / 17 理也就难以实现，加之缺乏健全完善的监督机制，监督乏力，非税收入在片管和使用安排上存在较大的随意性，违规违纪行为时有发生。 三、进一步规范非税收入的思路和建议 非税收入日前已经成为从中央到地方财政改革的一个突破口，其规范的最 终目标应是财权上收，将全部的非税收入收归国库，纳入预算，充分发挥非税收入在优化资源配臵、发展社会公共事业、制止收入流失和增加财政收入的作用。要从根本上改变非税收入管理中存在的种种弊端和体制缺陷，就必须在认识上有所转变，体制上有所创新，在管理上有所突破。 1、对非税收入应予以正确认识。首先要从思想上根本转变对非税收入的片面模糊认识，从根本上讲，非税收入与税收收入都是政府财政收入，如同主粮杂粮都是粮食一样。非税收入是国家制定政策授权有关部门和单位在依法行政过程中取得的，所有权属国家，管理权归国家。随 着非税收入纳入财政预算管理的力度不断加大，非税收入也将实现全口径预算管理，与国家税收一起都将由政府统筹安排，与税收收入一起成为政 府可用财力。即使暂时没有纳入财政统筹安排的非税收入，也在一定程度上弥补了执收单位的经费不足。从我区情况来看，如果没有非税收入，财政收支矛盾会更加突出，15 / 17 各项事业发展也必将受到影响。既然非税收入也属于政府采用财力，就不能说非税收入规模过大或比例过高导致影响财政收入质量。规模过大或过高要具体情况具体分析。从纵向情况分析，从中央到市至区县，越到基层非税收入相对而言规模就越大。经 济发达地区与经济相对落后地区的财政收入结构不大一样，发达地区因税源充足会取消一些非税收入项目或减少纳入一般预算的非税收入，而落后地区有可能在非税收入上“做文章”，非税收入规模过高或过大是客观存在的事实，只要是依法依规取得的非税收入，就不能说规模过大影响了财政收入质量。 2、完善政府非税收入征缴管理机制。政府非税收入资金额度大，涉及面广，征收工作难度大，而且征收手段比较薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源头控收，以票管收，依法尽收”的管理模式，建立运转协调、规范透明、廉洁高效的政府非税收入征缴机 制。首先要的征管方式，丰富完善征管手段，努力做到应收尽收。其次是加快非税收入收缴改革步伐，以有关部门、机构的职责分工和相互制衡为基础，以收缴分离为目标