第12章-个人所得税PPT课件.ppt

富人排行榜 中国历年首富 1999 2007 1 2006年中国前十位富豪 2 3 中国首富排行榜2009 09年中国首富排行榜2009 05 1018 38 4 请问 当你有了钱以后首先干什么 5 第十二章个人所得税 本章共有节 第一节个人所得税的意义和特点第二节个人所得税的纳税人 征税对象和税率第三节个人所得税应纳税所得额的确定第四节个人所得税应纳税额计算第五节个人所得税的减税 免税第六节个人所得税的征收与缴纳 6 第一节个人所得税的意义和特点 一 个人所得税制的意义个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税 个人所得税于1799年创立于英国 目前征收个人所得税的国家已有140多个 在发达国家 个人所得税具有更重要的意义 我国历史上 1936年7月 国民党政府公布了 所得税暂行条例 并于同年10月1日起开征 从此 中国历史上第一次开征了个人所得税 7 新中国成立后 个人所得税经历了一段曲折的历程 改革开放以后1980年9月10日 五届人大三次会议通过并发布了 个人所得税法 经国务院批准 由财政部制定了 施行细则 从税法发布之日起施行 这标志着我国个人所得税的确立 其实这部所得税法其实并不能适应中国公民的实际情况 经过几年的改革开放 我国个人之间的收入差距开始拉大 为对社会成员间的收入水平过分悬殊进行调节 国务院在1986年1月发布实施了 城乡个体工商业户所得税暂行条例 同年9月又发布了 个人收入调节税暂行条例 从1987年1月1日起实行 专门对中国公民征收 从而我国形成了一个法律和两个行政法规并存的内 外不同的两套个人所得税制度 8 为适应市场经济的要求 1994年税制改革 在总结以往经验和借鉴国外有益做法的基础上 本着 公平税负 简化税制 合理调节 的原则 注重调节个人收入差距 缓解社会分配不公的矛盾 对1980年的 个人所得税法 进行了修订 并重新颁布 从1994年1月1日起实施 9 1994年新的个人所得税法的实施 使我国的个人所得税制更加统一 完善 公平 合理 在各个方面更能够发挥其应有的积极作用 1980年开征个人所得税时 当年全国仅征收16万元 1985年征收1 37亿元 1994年征收72 67亿元 1998年征收338 59亿元 新税制实施后的5年 个人所得税平均每年增长53 4 2005年已经增加到2093 91亿元 这是我国工商税收中增长最快的一个税种 10 1980年以来个人所得税收入情况2006年个人所得税收入情况及分析2008个人所得税收入继续保持较快增长这个在西方被誉为 劫富济贫 的税种 在我国越来越发挥出调节收入分配 增加财政收入的双重社会和经济作用 11 二 我国现行个人所得税的特点 一 把纳税人分为居民和非居民 二 实行分项所得税制 三 超额累进税率和比例税率并用 四 实行定额与定率相结合的扣除方法 五 以个人为单位计算纳税 六 源泉扣缴和个人申报相结合 12 第二节个人所得税的纳税人 征税对象和税率 一 个人所得税的纳税人及其纳税义务个人所得税的纳税义务人就是从中国境内取得各项应税所得和境外来源于中国的各项应税所得的个人 其中包括中国公民 个体工商户以及在中国有所得的外籍人员 包括无国籍人员 和香港 澳门 台湾同跑以及华侨 我国税法对上述纳税人要依照国际通常做法 根据有无住所和居住时间两个标准 区分为居民和非居民 分别承担不同的纳税义务 即国家对纳税人同时行使居民税收管辖权和地域税收管辖权 13 一 居民纳税人及其纳税义务 居民纳税人 是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满一年的自然人 居民纳税人负无限纳税义务 就来源于中国境内 外的全部个人所得 都要在中国缴纳个人所得税 所谓在中国境内有住所的个人 是指因户籍 家庭 经济利益关系 而在中国境内习惯性居住的个人 习惯性居住是判断纳税人属于居民还是非居民的一个重要依据 它是指个人因学习 工作 探亲等原因消除之后 没有理由在其他地方继续居留时 所要回到的地方 而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地 14 所谓在中国境内居住满1年 是指在一个纳税年度内在中国境内居住满365天 在计算居住天数时 对临时离境的不扣减天数 仍视为居住365天 所谓临时离境 是指在一个纳税年度内 一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 所谓在中国境内 是指中国有效行使税收管辖权的地区 即中国大陆地区 目前还不包括香港 澳门和台湾地区 15 二 非居民纳税人及其纳税义务 非居民纳税人 是指不符合居民纳税人判定标准的纳税人 即在中国境内无住所又不居住 或者无住所而在中国境内居住不满1年 指在一个纳税年度内居住不满365天 的个人 非居民纳税人负有限纳税义务 即仅就其来源于中国境内的所得 向中国缴纳个人所得税 可见 非居民纳税人 是指习惯性居住地不在中国境内 而且不在中国居住 或者在一个纳税年度内 在中国境内居住不满1年的个人 非居民纳税人 实际上只能是在一个纳税年度内 没有在中国境内居住 或者在中国境内居住不满1年的外籍人员 华侨和香港 澳门 台湾同胞 16 所得来源地的判断 判断所得来源地 对于负无限纳税义务的居民纳税人来说无关紧要 但对于负有限纳税义务的非居民纳税人来说 确是相当重要的 遵循国际惯例 我国个人所得来源地的具体规定是 1 工资 薪金所得 以纳税人任职 受雇的公司 企业 事业单位 机关 团体 部队 学校等单位的所在地 作为所得来源地 17 2 生产 经营所得 以生产 经营活动实现地 作为所得来源地 3 劳务报酬所得 以纳税人实际提供劳务的地点 作为所得来源地 4 不动产转让所得 以不动产坐落地为所得来源地 动产转让所得 以实现转让的地点为所得来源地 5 财产租赁所得 以被租赁财产的使用地 作为所得来源地 6 利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利所得的企业 机构 组织的所在地 作为所得来源地 7 特许权使用费所得 以特许权的使用地 作为所得来源地 18 所得来源地与所得支付地并不是同一概念 有时两者一致 有时两者并不一致 根据上述所得来源地的判断原则 从中国境内取得的以下所得 不论其支付地点是否在中国境内 都应视为来源于中国境内的所得 在中国缴纳个人所得税 1 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 2 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 3 转让中国境内的建筑物 土地使用权等财产或者在中国境内转让其它财产取得的所得 4 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 5 从中国境内的公司 企业以及其它经济组织或者个人取得的利息 股息 红利所得 19 二 个人所得税的征税对象 个人所得税以个人取得的各项所得为征税对象 我国个人所得税的具体征税项目包括11项应纳税所得 1 工资 薪金所得2 个体工商户的生产 经营所得3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 利息 股息 红利所得8 财产租赁所得9 财产转让所得10 偶然所得11 经国务院 财政部门确定征税的其他所得 20 三 个人所得税的税率 我国个人所得税实行分项所得税制 并对不同性质的所得分别规定不同的适用税率 主要采取超额累进税率和单一比例税率形式 实际上具体采用了4种不同的税率形式 一 九级超额累进税率适用于工资 薪金所得 九级超额累进税率表 21 二 三级超额累进税率 三级超额累进税率适用于劳务报酬所得 对劳务报酬所得 税法规定适用20 的比例税率 但同时又规定 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国务院规定 国务院的具体规定是 劳务报酬一次收入畸高 是指个人一次取得劳务报酬 其应纳税所得额超过20000元 对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征5成 超过50000元的部分 加征10成 因此劳务报酬所得的适用税率 可以整理为一个三级超额累进税率 三级超额累进税率表 22 三 五级超额累进税率 适用于个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营的所得 五级超额累进税率表 四 20 的比例税率适用于七项所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其它所得 单一比例税率 另外规定 对稿酬所得按20 税率计算的应纳税额再减征30 其实际税率则为14 23 第三节个人所得税应纳税所得额的确定 一 计算应纳税所得额的费用扣除个人所得税以应纳税所得额为计税依据 应纳税所得额是指纳税人的收入总额扣除税法规定的各项费用后的余额 纳税人的收入总额扣除一些必要的费用 这是征收个人所得税的一般原则 也是世界各国的通行做法 但各国规定很不一致 一般来说 扣除费用的项目大体包括两部分 一是本人及其赡养人口的生计费用 二是纳税人取得所得应支付的必要费用 由于我国个人所得税实行分项所得税制 所以按其不同项目规定了不同的适用税率和不同的费用扣除标准 24 1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用2000元 原规定为800元 从2006年1月1日起调整为1600元 又从2008年3月1日起改为2000元 后的余额 为应纳税所得额 但对在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪金的纳税人 每月在减除2000元 原规定为800元 从2006年1月1日起改为1600元 又从2008年3月1日改为2000元 费用的基础上 再减除附加减除费用2800元 那就是4800元 2005年10月对 个人所得税法 的修改 25 2 个体工商户的生产 经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 3 对企事业单位的承包 承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 包括纳税人按承包经营 承租经营合同规定分得的经营利润和工资 薪金性质的所得 减除必要费用2000元 原规定每月减除800元 丛2006年1月1日起 也改为减除1600元 全年共减除19200元 2008年3月1日以后全年减除费用为24000元 后的余额 为应纳税所得额 26 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为应纳税所得额 27 5 财产转让所得 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 财产原值是指 有价证券 为买入价以及买入时按规定交纳的有关费用 建筑物 为建造费或者购进价格以及其它有关费用 土地使用权 为取得土地使用权所支付的金额 开发土地的费用以及其他有关费用 机器设备 车船 为购进价格 运输费 安装费以及其它有关费用 其它财产 参照以上方法确定 纳税人未提供完整 准确的财产原值凭证 不能准确计算财产原值的 由主管税务机关核定其财产原值 所谓合理费用 是指卖出财产时按照规定支付的有关费用 28 6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其它所得 以每次收入额为应纳税所得额 不作任何费用扣除 29 二 按次计征的每次收入的确定 按次征收的应税所得项目有7项 即 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 偶然所得和其他所得 为了有效地实施税法 对按次征收的7个项目中的 次 又进一步明确规定 30 第四节个人所得税应纳税额计算 一 工资 薪金所得应纳税额的计算工资 薪金所得 按照九级超额累进税率和费用扣除标准以及有关规定计算应纳税额 其计算公式如下 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 2000或4800元 适用税率 速算扣除数 31 二 个体工商户生产 经营所得应纳税额的计算 个体工商户的生产 经营所得 以全年应纳税所得额 按照五级超额累进税率和其他有关规定计算应纳税额 其计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 全年收入总额 成本 费用及损失 适用税率 速算扣除数 32 三 对企事业单位承包 承租经营所得应纳税额的计算 企事业单位的承包经营 承租经营所得 与个体工商户生产 经营所得一样 按照五级超额累进税率和有关规定计算应纳税额 计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 33 四 劳务报酬所得应纳税额的计算 劳务报酬所得应纳税额的计算 应注意费用扣除和加成征收的规定 1 每次收入不超过4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 3 每次收入的应纳税所得额超过20000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 34 五 稿酬所得应纳税额的计算 稿酬所得应纳税额的计算公式为 1 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 1 20 20 1 30 35 六 特许权使用费 财产租赁所得应纳税额的计算 特许权使用费 财产租赁所得应纳税额的计算公式为 1 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 1 20 20 36 七 利息 股息 红利及偶然所得应纳税额的计算 利息 股息 红利所得 偶然所得以及其它所得应纳税额的计算公式为 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 37 八 关于应纳税额计算的特殊规定 一 关奖金的计算征税问题 二 特定行业职工取得工资 薪金所得的计税问题 三 在涉外企业 机构工作的中方人员取得所得的征税问题 四 在境内无住所的个人取得工资 薪金所得的征税问题 五 关于退职费收入征免个人所得税问题 六 关于企业经营者试行年薪制后的征税问题 38 七 关于单位或个人为纳税人负担税款的计征办法 单位或个人为纳税人负担个人所得税税款 应将纳税人取得的不含税收入换算为应纳税所得额 计算征收个人所得税 计算公式如下 1 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 2 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数公式 1 中的税率 是指不含税所得按不含税级距对应的税率 公式 2 中的税率 是指应纳税所得额按含税级距对应的税率 39 八 关于雇主为其雇员负担个人所得税的计征问题 教材P263 九 关于单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款计算公式问题 教材P264 40 第五节个人所得税的减税 免税 一 个人所得税的减免规定 一 个人所得税的免税规定个人取得下列各项所得 免征个人所得税 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 储蓄存款利息 国债和国家发行的金融债券利息 41 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 8 按照 中华人民共和国外交特权与豁免条例 和 中华人民共和国领事特权与豁免条例 规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其它人员的所得 42 9 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 10 经国务院财政部门批准免税的所得 11 见义勇为者的奖金所得 12 发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴 13 企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 不计入当期个人的工资薪金收入 免予征收个人所得税 43 二 个人所得税减税规定 有下列情形之一的 经批准可以减征个人所得税 1 残疾 孤老人员和烈属的所得 2 因严重自然灾害造成重大损失的 3 其它经国务院财政部门批准减税的 其减征的幅度和期限由省级人民政府规定 三 个人所得税的暂免规定 四 对在境内无住所 但居住1年以上 不到5年的纳税人减免税优惠 五 对在境内无住所 但年度内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠 44 二 个人所得税的抵免 纳税人从中国境外取得的所得 依照该所得来源国或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的个人所得税额 准予其在应纳税额中扣除 但扣除额不得超过纳税人境外所得依照我国个人所得税法计算的应纳税额 此项应纳税额 是指纳税义务人从中国境外取得的所得 区别不同国家或者地区和不同应税项目 依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额 同一国家或地区内不同应税项目依照我国税法计算的应纳税额之和 为该国家或者地区的扣除限额 即所谓的 分国不分项 45 纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额 低于依照上述规定计算的该国家或者地区扣除限额的 应当在中国缴纳差额部分的税款 超过该国家或者地区扣除限额的 其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除 但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣 补扣期最长不得超过5年 为了保证正确计算扣除限额及合理扣除境外已纳税额 税法规定 在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 从中国境内 境外取得的所得 应当分别计算应纳税额 46 第六节个人所得税的征收与缴纳 一 个人所得税的征收办法个人所得税的征收 采用源泉扣缴和自行申报相结合的办法 个人的所得 凡有支付单位的 一律以支付单位或个人为扣缴义务人 在以现金支付 汇拨支付 转帐支付和以有价证券 实物以及其他形式向个人支付款项时 应当依照税法规定代扣代缴 在两处以上取得工资 薪金所得的 其所得没有扣缴义务人的 分笔取得属于一次劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得的 以及扣缴义务人未按规定扣缴的 纳税人应当自行申报纳税 其在中国境内已扣缴的税款 准予按照规定从应纳税额中扣除 47 自行申报的纳税人 应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税 从中国境外取得所得 以及在中国境内两处或者两处以上取得所得的 可以由纳税人选择一地申报纳税 纳税人变更申报纳税地点的 应当经原主管税务机关批准 纳税人在中国境内两处以上取得工资 薪金所得 个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包 承租经营所得的 同项所得应合并计算纳税 对扣缴义务人 按照所扣缴的税额 付给2 的手续费 税务机关在付给扣缴义务人手续费时 应当按月填开收入退还书发给扣缴义务人 扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续 48 二 个人所得税的纳税期限 1 扣缴义务人每月所扣的税款 自行申报纳税人每月应纳的税款 除特殊情况外 都应当在次月7日内向主管税务机关报送纳税申报表并缴纳税款 2 工资 薪金所得应纳的税款 按月计征 由扣缴义务人或者纳税人在次月7日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表 采掘业 远洋运输业 远洋捕捞业以及财政部确定的其它特定行业职工的工资 薪金所得的应纳税款 按月预缴 自年度终了之日起30日内 合计其全年工资 薪金所得 再按12个月平均并计算实际应纳的税款 多退少补 49 3 账册健全的个体工商户的生产经营所得应纳的税款 按年计算 分月预缴 由纳税人在次月7日内预缴 年度终了后3个月内汇算清缴