第-二-章-会计科目和账户PPT课件.ppt

第二章会计科目和账户 1 一 会计科目的概念会计对象 资金运动 六大要素 会计科目 合适的名称 1 定义按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目 它是以客观存在会计要素的具体内容为基础 根据核算和管理的需要设置 2 区分会计要素概念与会计科目概念 2 会计要素 对会计对象的分类会计科目 对会计要素的分类3 常见的会计科目表二 会计科目分类 一 经济内容的性质 反映的会计对象要素不同 3 对于执行 企业会计准则 的企业 分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类和损益类六大类 对于未执行 企业会计准则 的企业 分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类和损益类五大类 共同类科目是指可能具有资产的性质 也可能具有负债的性质的科目 其性质取决于科目核算的结果 当核算结果出现借方余额 就叫资产类科目 如果核算结果出现贷方余额 则作为负债类科目 4 5 6 7 要点1 分为六大类 收入和费用要素的大部分内容同属于损益类 而费用要素的成本内容单分为一类 成本类要点2 能够区分常见的科目属于哪一类 通过代码区分 要点3 科目名称必须准确无误 8 下面列举一些会计科目的使用原则 一 资产类库存现金一 本科目核算企业的库存现金 二 企业增加库存现金 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 减少库存现金作相反的会计分录 三 本科目期末借方余额 反映企业持有的库存现金 9 银行存款一 本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 二 企业增加银行存款 借记本科目 贷记 库存现金 应收账款 等科目 减少银行存款做相反的会计分录 三 本科目期末借方余额 反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项 10 交易性金融资产一 本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 二 本科目期末借方余额 反映企业持有的交易性金融资产的公允价值 11 应收票据一 本科目核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 二 本科目期末借方余额 反映企业持有的商业汇票的票面金额 12 预付账款一 本科目核算企业按照合同规定预付的款项 二 企业因购货而预付的款项 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 三 本科目期末借方余额 反映企业预付的款项 期末如为贷方余额 反映企业尚未补付的款项 13 其他应收款一 本科目核算企业除存出保证金 买入返售金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 应收代位追偿款 应收分保账款 应收分保合同准备金 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项 二 本科目期末借方余额 反映企业尚未收回的其他应收款项 14 材料采购一 本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 采用实际成本进行材料日常核算的 购入材料的采购成本 在 在途物资 科目核算 委托外单位加工材料 商品的加工成本 在 委托加工物资 科目核算 二 本科目期末借方余额 反映企业在途材料的采购成本 15 在途物资一 本科目核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 二 本科目期末借方余额 反映企业在途材料 商品等物资的采购成本 16 库存商品一 本科目核算企业库存的各种商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 在制造和修理完成验收入库后 视同企业的产成品 也通过本科目核算 二 本科目期末借方余额 反映企业库存商品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 17 长期股权投资一 本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资 二 本科目期末借方余额 反映企业长期股权投资的价值 18 固定资产一 本科目核算企业持有的固定资产原价 建造承包商的临时设施 以及企业购置计算机硬件所附带的 未单独计价的软件 也通过本科目核算 二 本科目期末借方余额 反映企业固定资产的原价 19 累计折旧一 本科目核算企业固定资产的累计折旧 二 本科目期末贷方余额 反映企业固定资产的累计折旧额 20 无形资产一 本科目核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 二 企业外购的无形资产 按应计入无形资产成本的金额 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 三 本科目期末借方余额 反映企业无形资产的成本 21 二 负债类短期借款一 本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 二 本科目期末贷方余额 反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额 22 应付账款一 本科目核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 二 本科目期末贷方余额 反映企业尚未支付的应付账款余额 23 预收账款一 本科目核算企业按照合同规定预收的款项 预收账款情况不多的 也可以不设置本科目 将预收的款项直接记入 应收账款 科目 二 本科目期末贷方余额 反映企业预收的款项 期末如为借方余额 反映企业尚未转销的款项 24 应付职工薪酬一 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 二 本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 三 本科目期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 25 应交税费一 本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 二 本科目期末贷方余额 反映企业尚未交纳的税费 期末如为借方余额 反映企业多交或尚未抵扣的税费 26 长期借款一 本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 二 本科目期末贷方余额 反映企业尚未偿还的长期借款 27 三 共同类 四 所有者权益类实收资本一 本科目核算企业接受投资者投入的实收资本 股份有限公司应将本科目改为 4001股本 科目 二 本科目期末贷方余额 反映企业实收资本或股本总额 28 资本公积一 本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失 也通过本科目核算 二 本科目期末贷方余额 反映企业的资本公积 29 盈余公积一 本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积 二 本科目期末贷方余额 反映企业的盈余公积 30 本年利润本科目核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 利润分配一 本科目核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的余额 二 本科目年末余额 反映企业的未分配利润 或未弥补亏损 31 五 成本类生产成本一 本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 包括生产各种产品 产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等 二 本科目期末借方余额 反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本 32 制造费用本科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 在 管理费用 科目核算 33 六 损益类主营业务收入一 本科目核算企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 二 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 34 其他业务收入一 本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料 用材料进行非货币性交换 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量 或债务重组等实现的收入 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 35 投资收益一 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 本科目结转后应无余额 36 营业外收入一 本科目核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 37 主营业务成本一 本科目核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 二 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 38 其他业务成本一 本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 39 营业税金及附加一 本科目核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 40 销售费用一 本科目核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 41 管理费用一 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 二 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 42 财务费用一 本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 43 营业外支出一 本科目核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 二 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 44 所得税费用一 本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 二 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 45 例1 单项选择题 下列会计科目属于成本类科目的是 A 原材料B 库存商品C 财务费用D 生产成本 例2 多项选择题 下列科目中属于资产类科目的有 A 库存商品 科目B 应收票据 科目C 累计折旧 科目D 管理费用 科目 46 例3 多项选择题 下列各项中 不属于负债类的科目的有 A 短期借款B 应付账款C 实收资本D 预付账款 47 例4 多项选择题 下列各项中 属于所有者权益类的科目的有 A 实收资本B 本年利润C 长期股权投资D 主营业务收入 48 例5 多项选择题 下列属于成本类科目的有 A 生产成本B 主营业务成本C 制造费用D 销售费用 49 例6 单项选择题 账户按经济内容分类 属于损益类账户的是 A 生产成本B 未分配利润C 盈余公积D 所得税费用 50 例7 单项选择题 不能结转入 本年利润 账户借方的是 A 生产成本B 主营业务成本C 管理费用D 财务费用 例8 判断题 制造费用 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用均属于期间费用 51 二 按提供核算指标的详细程度和统驭关系不同1 分类 总分类科目与明细分类科目例如 应收账款 张三100 李四200 王五300 赵六400总额 1000 52 总分类科目 总分类科目又称一级科目 是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 明细分类科目 明细分类科目又称为二级科目 或明细科目 是对总分类科目作进一步分类 提供更详细 更具体会计信息的科目 它是反映会计要素的具体内容的科目 53 2 设置总分类科目 总分类科目一般由财政部统一制定 明细分类科目 除会计准则规定设置的以外 可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置 例如 应交税费 应交增值税 进项税额 这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目 注意 也不是所有的总分类科目都设置明细科目 有的总分类科目就不设明细科目 例 本年利润 54 例9 判断题 对于明细分类科目较多的总账科目 不可在总分类科目下设置多级科目 例10 单项选择题 下列各项中 属于总分类会计科目的是 A 应交增值税B 应付账款C 专利权D 专用设备 55 3 总分类科目编号 如 库存现金 1001 实收资本 4001 会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别 1 代表资产类 2 代表负债类 4 代表所有者权益类 5 代表成本类 6 代表损益类 56 三 会计科目的设置原则1 合法性原则 所设置的会计科目应当符合国家统计的会计准则规定 2 相关性原则 所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务 满足对外报告和对内管理的要求 3 实用性原则 所设置的会计科目应符合企业自身特点 满足企业的实际需要 允许企业在不违背会计准则的前提下 在不影响会计核算要求和会计报表汇总的条件下 根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算 57 例11 多项选择题 会计科目设置应遵循的原则有 A 合法性原则B 合理性原则C 实用性原则D 可比性原则 例12 判断题 在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总 对外提供统一的财务会计报表的前提下 企业可以自行增设 减少或合并某些会计科目 58 例13 单选 每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则 相关性原则是指 A 所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定B 所设置的会计科目应当符合单位自身特点 满足单位实际需要C 所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务 满足对外报告和对内管理的要求D 所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要 59 第二节账户一 账户的含义账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 60 二 账户的基本结构 一 基本结构简化结构账户的基本结构通常可以简化为丁字账记 或T型账户 表示 61 实际账页 62 账户所记载的各项经济业务所引起的会计要素数量上的变动 只有增加和减少两种情况 因为用来记录经济业务的账户也相应的划分为两个部分 以便分别登记会计要素的增加额和减少额 即账户通常分为左右两方 一方记增加 另一方记减少 具体哪一方记增加 哪一方记减少 则取决于账户的性质和经济业务的类型 同时账户还应具备以下内容 1 账户的名称 即会计科目 2 日期和摘要 即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容 3 增加方和减少方的金额及余额 4 凭证号数 即说明记载账户记录的依据 63 二 账户的4个金额要素1 要素本期增加发生额 本期减少发生额 通常 账户的本期期末余额就是下期的期初余额 例如 期初1000元 发工资5000元 发奖金1000元 支付生活费4000元 余额3000元 其中 期初余额 1000元本期增加额 5000 1000 6000元本期减少额 4000元期末余额 3000 64 2 等式本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期期末余额等式变形 本期期末余额 本期期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额等式变形 本期增加发生额 本期期初余额 本期期末余额 本期减少发生额 65 3 期间指标与时点指标本期发生额是一个期间指标 它说明某类经济内容的增减变动情况 余额是一个时点指标 它说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果 66 例14 判断题 本期发生额是一个时点指标 它说明某类经济内容的增减变动情况 例15 多项选择题 账户中各项金额的关系可用 表示 A 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额B 期初余额 本期增加发生额 本期期末余额 本期减少发生额C 本期期末余额 本期增加发生额 本期减少发生额D 本期期初余额 上期期末余额 67 例16 多项选择题 下列说法正确的有 A 账户的期末余额等于期初余额B 余额一般与增加额在同一方向C 账户的借方发生额等于贷方发生额D 如果