第四章-贷款与贴现业务的核算PPT课件.ppt

金融企业会计 贷款业务概述单位贷款业务的核算个人消费贷款的核算票据贴现业务的核算 第二篇商业银行业务核算 第四章贷款业务的核算 1 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第四章贷款业务的核算 贷款业务概述 2 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 贷款业务会计科目的设置 第四章贷款与贴现业务的核算 贷款业务概述 3 金融企业会计 一 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的 不需要提供担保的贷款 其会计核算方式有多种 这里着重介绍逐笔核贷核算方式 所谓逐笔核贷 是借款单位根据借款合同逐笔填写借据 经银行信贷部门逐笔审核 一次发放 约定期限 一次或分次归还的一种贷款核算方式 贷款利息一般由银行按季计收 个别为利随本清 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 4 金融企业会计 一 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 一 信用贷款发放的核算 借款人与银行签订借款合同 借款人需要用款时 填写借款凭证 经银行审批并审查无误后 进行账务处理 商业银行按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 会计分录为 第七章贷款与贴现业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 借 贷款 贷款 户 本金 贷款的合同本金 贷 吸收存款 活期存款 户 实际支付的金额 5 金融企业会计 一 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 二 信用贷款收回的核算 1 贷款到期收回的核算 在贷款到期日或提前 借款人签发转账支票并填写还款凭证 银行审核无误后 填制特种转账借贷方传票各一联 办理转账 其会计分录为 借 吸收存款 存放中央银行款项 客户归还的金额 贷 贷款 信用贷款 户 本金 客户归还的贷款本金 应收利息 贷款利息收入户 第七章贷款与贴现业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 6 金融企业会计 一 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 2 贷款展期的核算 短期贷款必须在到期日之前 中长期贷款必须在到期日之前一个月 向银行提出展期申请 每笔贷款只能展期一次 短期贷款展期不得超过原贷款的期限 中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半 最长不得超过三年 对展期贷款 全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率 贷款展期无需办理转账手续 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 7 金融企业会计 一 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 逾期贷款指贷款本金到期 含展期后到期 后应当收回而未能收回的贷款 且按日加收罚息 会计分录为 借 贷款 逾期贷款 逾期贷款户贷 贷款 信用贷款 户逾期90天后 应停止计提利息收入 转表外科目 应收未收利息 核算 3 逾期贷款的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 8 金融企业会计 二 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款 担保贷款依担保方式的不同 又可以分为保证贷款 抵押贷款和质押贷款 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 9 保证贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的保证方式 以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款 保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同 一 保证贷款的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 二 担保贷款的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 10 金融企业会计 二 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 二 抵押贷款的核算 抵押贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的抵押方式 以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款 流动资金贷款最长不超过1年 固定资产贷款一般为1 3年 最长不超过5年 抵押贷款按抵押品价值的50 70 发放 应到期归还 一般不得展期 若到期不能偿还贷款本息 银行有权依法处置其抵押品 并从所得价款中优先收回贷款本息 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 11 金融企业会计 二 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 1 抵押贷款发放的核算 借款人与银行签订抵押贷款合同 同时 借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行 银行审查无误后 签发 抵押品保管证 交借款人 并填制借款凭证 办理贷款发放手续 商业银行按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 12 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 借 贷款 抵押贷款 户 本金 贷款的合同本金 贷款 抵押贷款 户 利息调整 相关交易费用 贷 吸收存款 活期存款 户存放中央银行款项 同时 对抵押物进行详细登记 并列入表外科目核算 其会计分录为 收入 担保物 债务履行期担保物 户 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 会计分录为 13 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 2 抵押贷款到期收回的核算 抵押贷款到期 借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续 会计处理与信用贷款相同 其会计分录为 借 吸收存款 活期存款 户 客户归还的金额 贷 贷款 抵押贷款 户 本金 客户归还的贷款本金 应收利息 利息收入 户 收回的应收利息金额 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 14 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 抵押贷款本息全部收回后 退还抵押品 其会计分录为 付出 担保物 债务履行期担保物 户 取得担保物处分权 借款人未按合同归还贷款 信贷部门取得担保物处分权的法律文书 填制 担保物转户通知书 会计部门调整表外账户 收入 担保物 待处分担保物 户付出 担保物 债务履行期担保物 户 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 15 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 三 质押贷款的核算 质押贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的质押方式 以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款 其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同 质押贷款到期 若借款人不能归还贷款 银行可以所得质物的价款收回贷款本息 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 16 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款利息的计算与核算 一 贷款利息计算的有关规定 1 商业银行发放贷款的合同利率 应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定 2 商业银行发放的贷款 期限在一年以内的 贷款期内按合同利率计息 遇利率调整 不分段计息 3 商业银行发放的贷款 期限在一年以上的 遇利率调整 从新年度开始按调整后的利率计息 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 17 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 4 商业银行发放的贷款 到期日为节假日的 若在节假日前一日归还 应扣除归还日至到期日的天数后 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日归还 应加收到期日至归还日的天数 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日未归还 应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息 四 贷款利息的计算与核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 18 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 贷款利息的计提 资产负债表日 商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入 贷记 利息收入 科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 合同利率与实际利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息收入 其会计分录为 四 贷款利息的计算与核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 19 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 借 应收利息 户借或贷 贷款 贷款 户 利息调整 贷 利息收入 发放贷款及垫款 对已确定发生减值损失的贷款 在资产负债表日 应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 四 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 20 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 三 贷款利息的计算方法 1 定期结息 定期结息 即按规定的结息期结计利息 一般为按季结息或按月结息 每季末月20日或每月20日为结息日 结计的利息于结息日次日办理转账 利息计算可采用余额表计息法和乙种账计息法 四 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 21 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 银行将计算的各贷款户利息 编制贷款利息清单 同时汇总编制应收利息科目传票办理转账 会计分录为 借 吸收存款 活期存款 户贷 应收利息 户 若借款人存款账户无款支付或不足支付 对未收回的利息 应计收复息 四 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 22 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款利息的计算与核算 逐笔结息 即利随本清 指银行按规定的贷款期限 在收回贷款的同时逐笔计收利息 在逐笔结息方式下 贷款利息计算的基本公式为 贷款利息 贷款本金 时期 利率 第七章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 23 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款利息的计算与核算 银行收回贷款本息时 填制两借一贷特种转账传票 办理转账 其会计分录为 借 吸收存款 活期存款 户 客户实际归还的金额 贷 贷款 贷款 户 本金 贷款的合同本金 应收利息 户 收回的应收利息金额 利息收入 发放贷款及垫款户 借贷方差额 第七章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 24 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 贷款减值的核算 一 贷款损失准备的计提范围 计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产 具体包括 贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款 等 商业银行接受企业委托向其他单位贷出款项计提的减值准备 在 委托贷款损失准备 科目核算 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 25 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 贷款减值损失的确认与计量 1 贷款发生减值的客观证据 2 贷款的减值测试 3 贷款减值损失的确认与计量 五 贷款减值的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 第二节单位贷款业务的核算 26 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 采用组合方式对贷款进行减值测试的 可以根据自身风险管理模式和数据支持程度 选择合理的方法确认和计量贷款减值损失 五 贷款减值的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 第二节单位贷款业务的核算 单独进行减值测试的贷款 有客观证据表明其发生了减值的 应计算资产负债表日的未来现金流量现值 通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率 该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失 27 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 三 贷款发生减值的核算 资产负债表日 商业银行确定贷款发生减值的 应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 会计分录为 五 贷款减值的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 借 资产减值损失 贷款损失准备金户贷 贷款损失准备 客户贷款户 借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款 贷款 户 本金 贷款 贷款 户 利息调整 28 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 其会计分录为 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 利息收入 发放贷款及垫款 收入 应收未收利息 户 四 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 四 计提减值贷款利息的核算 资产负债表日 应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 29 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 减值贷款价值恢复的核算 若减值贷款价值恢复 原确认的减值损失应予以转回 计入当期损益 但转回后的账面价值 不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本 会计分录为 五 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 资产减值损失 贷款损失准备金户 30 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 六 收回减值贷款的核算 收回减值贷款时 应按实际收到的金额 借记 吸收存款 等科目 按相关贷款损失准备余额 借记 贷款损失准备 科目 按相关贷款余额 贷记 贷款 已减值 科目 按其差额 贷记 资产减值损失 科目 其会计分录为 五 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 31 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 借 吸收存款 存放中央银行款项 贷款损失准备 客户贷款户贷 贷款 贷款 户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户 同时 销记表外登记的应收未收利息 会计分录为 付出 应收未收利息 户 五 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 32 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 七 转销呆账贷款的核算 1 确认呆账的条件 2 核销呆账损失的账务处理 按法定程序核销呆账损失时 会计分录为 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 贷款 贷款 户 已减值 五 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 33 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息 减少表外 应收未收利息 科目金额 会计分录为 付出 应收未收利息 五 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 34 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款损失准备 客户贷款户 五 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 八 已转销的贷款又收回的核算 按原转销的已减值贷款余额 借记 贷款 已减值 科目 贷记 贷款损失准备 科目 会计分录为 35 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 同时 按实际收到的金额 借记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 按原转销的已减值贷款余额 贷记 贷款 已减值 科目 按其差额 贷记 资产减值损失 科目 会计分录为 借 吸收存款 存放中央银行款项 贷 贷款 贷款 户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户 五 贷款减值的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 36 练习 例 某银行2011年1月1日发生贷款本金1200万元 期限1年 2011年12月31日 贷款减值 估计该贷款的未来现金流量现值为900万 假设不考虑利息 37 12月31日确认减值时 借 资产减值损失3000 000贷 贷款损失准备3000 000借 贷款 已减值12 000 000贷 贷款 本金12 000 000 38 2012年1月1日 如果到期收回1000万借 吸收存款10 000 000贷款损失准备3 000 000贷 贷款 已减值12 000 000资产减值损失1 000 000 39 如果1200万的贷款确实无法收回而转销补提减值900万借 资产减值损失9 000 000贷 贷款损失准备9 000 000借 贷款损失准备12 000 000贷 贷款 已减值12 000 000 40 若已确认转销的1200万贷款以后又收回400万借 贷款 已减值12 000 000贷 贷款损失准备12 000 000按实际收到的金额400万借 吸收存款4 000 000贷款损失准备12 000 000贷 贷款 已减值12 000 000资产减值损失4 000 000 41 练习 工商银行向格林电器公司于2月1日发放了20万元的6个月的贷款 每月付息一次 年利率12 合同利率和实际利率一致 3月31日 贷款发生减值 预计未来现金流量现值为19万元 计提贷款损失准备 8月1日 格林电器公司偿还本息20 8万元 要求 编制如下会计分录2月1日发放贷款 2月28日 3月31日确认利息收入3月31日发生减值4月 7月确认利息收入8月1日收回本息 42 练习 2月1日 发放贷款借 贷款 本金200000贷 吸收存款 活期存款2000002月28日 3月31日利息 200000 12 12 1 2000借 应收利息2000贷 利息收入2000借 吸收存款 活期存款2000贷 应收利息2000 43 3月31日借 资产减值损失10000贷 贷款损失准备10000借 贷款 已减值200000贷 贷款 本金2000004月30日利息收入 190000 12 12 1 1900借 贷款损失准备1900贷 利息收入1900贷款摊余成本 190000 1900 191900 44 5月31日利息收入 191900 12 12 1 1919借 贷款损失准备1919贷 利息收入1919收入 应收未收利息2000贷款摊余成本 191900 1919 1938196月30日利息收入 193819 12 12 1 1938 19贷款摊余成本 193819 1938 19 195757 197月31日利息收入 195757 19 12 12 1 1957 57 45 190019191938 191957 57 7714 76 10000 2285 24 190019191938 191957 57 2285 24 190019191938 191957 57 2285 24 190019191938 191957 57 2285 24 7714 76 190019191938 191957 57 2285 24 10000 7714 76 190019191938 191957 57 2285 24 10000 7714 76 190019191938 191957 57 2285 24 46 8月1日借 吸收存款 活期存款208000贷款损失准备2285 24贷 贷款 已减值200000资产减值损失10285 24 倒挤 付出 应收未收利息8000 47 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 抵债资产是金融企业在贷款 拆出资金等无法收回时 依法行使债券和担保物权而向债务人 担保人或第三人收取的用于偿还债务的实物资产及与财产有关的权利凭证 取得方式 协议抵债 法院 仲裁机构裁决抵债 六 抵债资产的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 48 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 银行取得抵债资产时 按抵债资产的公允价值 借记 抵债资产 科目 按相关贷款已计提的减值准备 借记 贷款损失准备 科目 按相关贷款的账面余额 贷记 贷款 已减值 科目 按应支付的相关税费 贷记 应交税费 科目 按其差额 借记 营业外支出 科目或贷记 资产减值损失 科目 其会计分录为 六 抵债资产的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 49 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 如为借方差额 则 借 抵债资产贷款损失准备 客户贷款户营业外支出贷 贷款 贷款 户 已减值 应交税费 六 抵债资产的核算 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 50 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 如为贷方差额 则 借 抵债资产贷款损失准备 客户贷款户贷 贷款 贷款 户 已减值 应交税费资产减值损失 同时 销记表外登记的应收未收利息 会计分录为 付出 应收未收利息 户 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 六 抵债资产的核算 51 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 如抵债资产原为贷款抵押品 质押品的 将其转为抵债资产核算时 还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿 会计分录为 付出 担保物 待处分担保物 户 抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出 抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入 处置过程中发生的费用 从处置收入中抵减 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 六 抵债资产的核算 52 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 处置抵债资产时 应按实际收到的金额 借记 库存现金 等科目 按应支付的相关税费 贷记 应交税费 科目 按抵债资产的账面余额 贷记 抵债资产 科目 按其差额 贷记 营业外收入 科目或借记 营业外支出 科目 已计提抵债资产跌价准备的 还应同时予以结转 会计分录为 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 六 抵债资产的核算 53 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 借 库存现金 存放中央银行款项 抵债资产跌价准备营业外支出 借方差 贷 抵债资产应交税费营业外收入 贷方差 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 六 抵债资产的核算 54 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 若银行取得抵债资产后转为自用的 应在相关手续办妥时 按转换日抵债资产的账面余额 借记 固定资产 等科目 贷记 抵债资产 科目 已计提抵债资产跌价准备的 还应同时予以结转 其会计分录为 借 固定资产 或其他资产类科目 抵债资产跌价准备贷 抵债资产 单位贷款业务的核算 第四章贷款与贴现业务的核算 六 抵债资产的核算 55 例 2011年1月11日 某商业银行向甲公司发放半年期流动资金贷款50万元 年利率3 6 7月11日甲公司物理还债 经双方协商同意以两辆汽车抵债 经评估价值36万元 抵偿所欠全部利息和部分本金 所欠本金余额展期半年 要求 1 编制发放贷款 收取抵债资产的会计分录 2 如果拍卖所得价款40万元 扣除支付拍卖公司的手续费1 5万元 编制相应的会计分录 3 作为固定资产入账自用的会计分录 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 六 抵债资产的核算 56 1 2011年1月11日 发放贷款借 贷款 甲公司500 000贷 吸收存款 甲公司500 0007月11日 贷款到期 收到抵债资产应收利息 500000 3 6 2 9000借 抵债资产360 000贷 贷款 甲公司351 000应收利息 甲公司9000 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 六 抵债资产的核算 57 2 拍卖抵债资产 假设拍卖公司在本行开户借 吸收存款 拍卖公司385 000贷 抵债资产360 000营业外收入25 000 3 作为固定资产自用借 固定资产360 000贷 抵债资产360 000 第四章贷款与贴现业务的核算 单位贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 六 抵债资产的核算 58 个人消费贷款是指银行对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款 目前个人消费贷款的种类主要有个人定期储蓄存单小额质押贷款 个人住房装修贷款 个人助学贷款等 第四章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 一 个人消费贷款 59 个人住房贷款是指银行向借款人发放的用于购买自用普通住房的贷款 借款人申请个人住房贷款时必须提供担保 目前 个人住房贷款一般有委托贷款 自营贷款和组合贷款三种 第四章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 个人住房贷款的核算 60 个人住房委托贷款银行根据住房公积金管理部门的委托 以住房公积金存款为资金来源 按规定的要求向购买普通住房的个人发放 个人住房自营贷款以银行信贷资金来源向购房者个人发放 个人住房组合贷款是个人住房委托贷款和自营贷款的组合 第四章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 个人住房贷款的核算 61 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 1 发放贷款的核算 申请人向银行提供相关资料 办理相关手续 经信贷部门审批同意后 填写一式五联的 个人住房贷款支付凭证 借款合同 担保合同交信贷部门 审核无误后 信贷部门填制 贷款通知书 连同借款合同副本 担保合同 个人住房贷款支付凭证一并转交会计部门办理放款手续 二 个人住房贷款的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 一 个人住房贷款的核算 62 会计分录为 第四章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 个人住房贷款的核算 借 贷款 个人住房贷款 户贷 吸收存款 售房单位户 同时 根据抵押物担保合同登记表外科目表 收入 担保物 担保物 借款人户 63 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 2 归还贷款的核算 个人住房贷款的归还 最常见的有等额本金还款法和等额本息还款法 除计算方法不同 每期还款的账务处理手续基本相同 会计分录为 二 个人住房贷款的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 借 库存现金 吸收存款 活期存款 贷 贷款 个人住房贷款 户 本金 利息收入 64 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 等额本金还款法 该方法每月摊还的本金固定 但总额随贷款余额减少 利息额也随之递减 计算公式为 二 个人住房贷款的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 二 个人住房贷款利息的计算 每月还款额 贷款本金 贷款期月数 本金 已归还本金累计额 月利率 65 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 等额本息还款法 采用复利计息法 计算公式为 二 个人住房贷款的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 或 66 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 等借款人还清全部贷款时 销记表外科目账 会计分录为 二 个人住房贷款的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 付出 担保物 担保物 借款人户 67 会计分录为 第四章贷款与贴现业务的核算 个人消费贷款的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 个人住房贷款的核算 借 贷款 个人住房贷款 户贷 吸收存款 售房单位户 同时 根据抵押物担保合同登记表外科目 收入 担保物 担保物 借款人户 2 归还贷款的核算 68 金融企业会计 第七章贷款与贴现业务的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 一 票据贴现的概念 票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前 为取得资金 向银行贴付利息而将票据转让给银行 以此融通资金的行为 贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务 是借款人的融资方式 商业银行都要计收利息 但两者又存在着明显的区别 69 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 二 会计科目的设置 贴现资产 核算商业银行办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的资金 按贴现类别和贴现申请人 分别 面值 利息调整 进行明细核算 资产类科目 70 金融企业会计 第二篇商业银行业务 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 商业银行办理贴现时 按贴现票面金额 借记 贴现资产 面值 科目 按实际支付的金额 贷记 吸收存款 等科目 按其差额 贷记 贴现资产 利息调整 科目 资产负债表日 商业银行按计算确定的贴现利息收入 借记 贴现资产 利息调整 科目 贷记 利息收入 科目 二 会计科目的设置 71 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 贴现票据到期 应按实际收到的金额 借记 吸收存款 等科目 按贴现的票面金额 贷记 贴现资产 面值 科目 按其差额 贷记 利息收入 科目 存在利息调整金额的 也应同时予以结转 期末借方余额 反映商业银行办理的贴现 转贴现等业务融出的资金 二 会计科目的设置 72 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 三 贴现银行办理贴现的核算 持票人填制一式五联贴现凭证 连同汇票送交银行 银行审批同意并审核无误后 计算贴现利息和实付贴现金额 以贴现凭证第一联作转账借方传票 第二 三联作转账贷方传票 办理转账 汇票到期值 汇票票面金额 汇票票面金额 年利率 360 计算公式 73 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 三 贴现银行办理贴现的核算 贴现利息 汇票到期值 贴现天数 月贴现率 30 实付贴现金额 汇票到期值 贴现利息 公式中的 贴现天数 一般按实际天数计算 从贴现之日起算至汇票到期的前一日 74 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 三 贴现银行办理贴现的核算 转账分录 借 贴现资产 户 面值 贷 吸收存款 活期存款 户贴现资产 户 利息调整 资产负债表日 按计算确定的贴现利息收入 做会计分录 借 贴现资产 户 利息调整 贷 利息收入 发放贷款及垫款户 75 例 2011年9月12日工行某支行开户单位 厂申请将未到期的商业承兑汇票一张办理贴现 金额1 000 000元 该汇票出票日为2011年7月12日 到期日为2011年10月12日 审核无误 予以办理 月贴现率为3 54 三 贴现银行办理贴现的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 76 贴现利息 汇票金额 贴现天数 日贴现率 1000000 30 3 54 30 3540 元 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 1000000 3540 996460 元 会计分录 借 贴现资产 商业承兑汇票户1000000贷 吸收存款 户996460贴现资产 利息调整3540同时按汇票金额登记表外科目 收入 代保管有价值品1000000 三 贴现银行办理贴现的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 77 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 四 贴现汇票到期银行收回票款的核算 一 商业承兑汇票贴现到期收回的核算 商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的 贴现银行作为收款人 应于汇票到期前匡算邮程 提前填制委托收款凭证 连同汇票一并向付款人开户行收取票款 78 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 四 贴现汇票到期银行收回票款的核算 借 吸收存款 活期存款 户贷 清算资金往来等 付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后 应于汇票到期日将票款从付款人账户付出 其会计分录为 79 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 四 贴现汇票到期银行收回票款的核算 贴现银行收到划回的票款时 会计分录为 借 清算资金往来等 联行往来 联行来账 贷 贴现资产 户 面值 借 贴现资产 利息调整贷 利息收入 同时登记表外科目 付出 代保管有价值品1000000 80 例 沿用上例 编制2011年10月12日汇票到期收回票款的核算 付款行 借 吸收存款 户1000000贷 清算资金往来1000000 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算 四 贴现汇票到期银行收回票款的核算 81 贴现行会计分录 借 清算资金往来1000000贷 贴现资产 商业承兑汇票户1000000借 贴现资产 利息调整3540贷 利息收入3540同时 登记表外科目 付出 代保管有价值品1000000 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 票据贴现的核算