基础会计第六讲借贷记账法应用ppt课件.ppt

借贷记账法应用 二 供应业务核算 采购及结算业务供应业务主要包括计算材料采购成本 1 帐户设置 1 材料采购 计算外购材料实际成本 资产 1 购入材料的买价结转已验收入库材料的实际成本 2 购入材料的采购费用在途材料的实际成本 2 原材料 库存原材料增加 减少和结存 资产已验收入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本库存原材料的实际成本库存材料资金占用 3 应付账款 发生 偿还和结欠 负债基本结构见82 如果不单设 预付帐款 科目 则该科目是双重性质科目 结构如下 1 偿还的应付帐款 1 发生的应付帐款 2 发生的预付帐款 2 冲销的预付帐款多付供应单位款项应付供应单位款项 2 示例82 85例8直接费用和间接费用的概念直接费用费用发生时能够区分属于某个成本核算对象 能够直接计入该成本核算对象的费用 间接费用费用发生时无法区分属于哪个成本核算对象 应由几个成本核算对象共同负担的费用 间接费用分配程序 1 选择分配标准 2 求费用分配率 3 某成本核算对象应负担的费用 费用分配率 分配标准 材料采购 明细账列示材料采购 甲 5 买价30000 11 31000 6 运杂费1000材料采购 乙 7 买价100000 11 101000 8 运杂费1000材料采购 丙 7 买价80000 11 80200 8 运杂费200材料采购 丁 9 买价80000本期发生额80000本期发生额0期末余额80000 3 材料采购成本的计算成本计算定义成本计算就是将生产经营过程中所发生的各项费用 按照一定的对象和标准进行归集和分配 以计算出各该对象的总成本和单位成本的一种会计核算方法 103成本计算对象是指为计算成本而确定的费用的归集和分配的范围 即费用的负担者 103成本项目将计入成本的费用按经济用途进一步化划分为若干项目称为成本项目 104成本计算内容供应过程 计算材料采购成本生产过程 计算产品生产成本销售过程 产品销售成本 材料采购成本的计算 就是将企业在材料采购过程中发生的材料的买价和采购费用等 按照材料的品种等加以归集 并按采购成本项目计算采购总成本和单位成本 材料采购成本项目 1 买价 即企业采购材料时按发票价格所支付的货款 这是物资采购成本中的主要组成部分 2 运杂费 企业在采购材料过程中所发生的运输费 装卸费和保险费等 3 途中合理损耗 材料在运输过程中发生的定额内损耗 4 加工及整理费用 材料在入库前发生的加工 整理及挑选费用 材料采购成本通过 材料采购 明细科目 按品种设 借方归集 按材料采购成本项目设专栏107 108核算程序 根据材料采购明细资料 编制记帐凭证 会计分录 登记 材料采购 明细帐 编材料采购成本计算表 4 拓展与深化 1 预付帐款是按照合同规定 预先支付供货方的款项 款项已经付出 但对方未尽发货义务 属于企业短期债权 有索取货物的权利 预付帐款按照合同规定预先支付供货方的款项 资产预付的款项收到预先订购的材料抵销的预付款项尚未结算的预付款项预付帐款数额不大的企业 可将其并入 应付帐款 科目 2 应付票据应付票据是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应而开出 承兑的商业汇票 应付票据 应付票据的增减变动及结存 负债到期的应付票据开出 承兑的商业汇票尚未到期的应付票据 3 3 应交税费 应交增值税企业要依法纳税 目前我国向企业开征的主要税种有增值税 消费税 营业税 所得税 在次只介绍增值税 增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值为征收对象的流转税 中国境内以销售货物或提供加工 修理 修配劳务以及进口货物的单位或个人取得的增值额为课税对象征收的流转税 增值额指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额 增值额只有理论意义 实务中计算增值额很难 在实际计税中没有现实意义 实务中大多数税种需要予扣予缴 事先估计 在尚未结清或尚未缴纳之前形成一项负债 因而设置 应交税费 帐户应交税费 应交增值税 负债 进项税额借销项税额 贷购进货物应支付的进项税额销售货物应收取的销项税额实际缴纳的增值税尚未抵扣的进项税额本期应缴未缴的增值税 基本账务处理借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 应收帐款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例题企业购入原材料一批 增值税专用发票上注明原材料价款500万元 增值税85万元 货款已支付 该企业当期不含税收入1000万元 货款尚未收到 该产品增值税率17 借 材料采购500应交税费 应交增值税 进项税额 85贷 银行存款585借 应收帐款1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170 三 生产业务核算生产业务主要包括产品生产成本的形成和产品生产成本的计算 1 帐户设置 1 生产成本 计算产品实际生产成本 成本类本期为生产产品发生的已完工并验收入库完工产品实际生产成本1 直接材料费2 直接人工费3 分配转入的制造费用在产品成本 2 制造费用 3 应付职工薪酬各种形式薪酬的结算和分配负债实付薪酬 按上月出勤 应付薪酬 按本月出勤 多付薪酬应付未付薪酬 4 累计折旧因损耗减少的价值资产类注销的已提折旧额按月计提的折旧 出售 报废 毁损或盘亏 已提累计折旧 5 库存商品 2 示例87 90例16累计折旧固定资产已提折旧额原始价值净值 现有价值 制造费用 丁字帐90 生产成本 丁字帐如下生产成本 A 12 60000 19 13 34200 18 40000134200 1000 13 件 生产成本 B 12 0000 13 17100 18 0000 在产品 以上是教学中计算产品生产成本的过程 产品生产成本的计算 实务中 产品生产成本的计算 就是将企业在生产过程中发生的各项生产费用 按照产品的品种等加以归集 并按成本项目计算产品的总成本和单位成本 在具体计算产品生产成本时 应通过各种产品的生产成本明细分类账户的借方进行归集 各种产品的生产明细分类账户借方发生额按成本项目开设栏目 产品生产成本的成本项目主要有以下几项 1 直接材料 企业在生产经营过程中实际消耗的原材料 辅助材料 燃料 动力等 2 直接人工 企业直接从事产品生产人员的工资 奖金 津贴和职工福利费等 3 制造费用 企业各个生产单位 如车间 为组织和管理生产所发生的各项间接费用 在计算产品生产成本时 应分清直接费用和间接费用 制造费用必须按一定的分配标准 在各种产品之间进行分配 常用的分配标准有生产工人工时 生产工人工资 机器工时 有关消耗定额等 在实际工作中 制造费用的分配通过编制 制造费用分配表 来完成 实务中计算产品生产成本是利用生产成本明细帐进行 程序为 根据生产费用明细资料和制造费用分配表 编记帐凭证 会计分录 登记生产成本明细帐 产品生产成本计算单 0 编制生产成本计算表 四 销售业务核算销售过程的主要业务包括 核算商品销售收入 确定商品销售成本 计算缴纳流转税 核算销售费用 1 帐户设置 1 主营业务收入 2 主营业务成本是为实现主营业务收入而结转的成本 在制造业表现为已销售产品的生产成本 3 销售费用 4 营业税金及附加 5 应交税费大部分税预扣预缴 年终结算 所以在尚未结清或尚未缴纳前停留在企业形成负债 设置 应交税费 科目核算 印花税 耕地占用税不需预计 不通过该科目核算 实际缴纳的税费应缴纳的税费多缴或尚未抵扣的税费尚未缴纳的税费 6 应收账款2 核算示例见92 93页 3 产品销售成本的计算产品销售成本就是已售产品的生产成本 产品销售成本的计算就是已售产品生产成本的结转 销售费用属于期间费用 不记入销售成本 产品销售成本的计算以已售产品的品种为计算对象 见111页和93页例24 4 内容拓展 1 预收账款 按照合同规定 向购货方预收的定金或部分货款 这项负债用商品或劳务偿付 产品售价抵偿的预收账款预收的账款应向购货单位补收的货款 转为应收 尚未发货的预收账款预收账款的核算 应视具体情况而定 如果预收账款较多 可以单独设置 预收账款 科目 如果预收账款不多 可以将预收的款项直接记入 应收账款 科目的贷方 不设置 预收账款 科目 2007年6月3日 丙公司与A企业签订供货合同 出售一批产品 货款共计117000元 合同规定 A企业签订合同一周内 应向丙公司预付货款60000元 剩余货款交货后付清 1 6月8日 收到A企业交来预付货款60000元 借 银行存款60000贷 预收账款 A企业60000 2 6月18日 发货后确认收入借 预收账