第9章利润管理ppt课件.ppt

第9章利润的形成与分配管理 本章要点 一 目标利润规划的方法 要量利分析法二 股利政策三 股利分配程序与方案四 股票分割与股票回购 第一节目标利润规划与控制 一 利润的概念及其构成 概念 应纳税暂时性差异是指未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 该暂时性差异产生的当期 应当确认相关的递延所得税负债 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况 1 资产的账面价值大于其计税基础 2 负债的账面价值小于其计税基础 概念 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 在该暂时性差异产生的当期 应当确认相关的递补延所得税资产可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况 1 资产的账面价值小于其计税基础 2 负债的账面价值大于其计税基础 一 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率注意 应纳税所得额 会计利润 税法规定应调整项目 二 所得税费用 本期应交所得税 递延所得税递延所得税 当期递延所得税负债的增加 当期递延所得税资产的减少 当期递延所得税负债的减少 当期递延所得税资产的增加 例子1 企业于2006年12月20日取得某项固定资产 原价为300万元 使用年限10年 会计使用直线法计提折旧 净残值为零 税法规定可使用双倍余额递减法计提折旧 净残值为零 2008年12月31日 企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元 2008年12月31日 该项固定资产的账面价值为 原始价值 累计折旧 减值损失 300 30 2 20 220 万元 该项固定资产计税基础 300 300 20 240 20 192 万元 账面价值大于计税基础 220 192 28万元 属于应纳税暂时性差异 应确认为相应的递延所得税负债 A公司2007年应纳税所得额为1000万元 其中可抵扣暂时性差异为80万元 应纳税暂时性差异为60万元 期初递延所得税无余额 所得税率为30 则2007年利润表中所得税费用为多少 解答 当期所得税费用 1000 30 60 30 80 30 294 万元 例子2 A公司2007年应纳税所得额为1000万元 其中右抵扣暂时性差异为80万元 应纳税暂时性差异为60万元 期初递延所得税无余额 所得税率为30 则2007年利润表中所得税费用为多少 解答 当期所得税费用 1000 30 60 30 80 30 294 万元 例子3 A公司2007年度利润表中利润总额为1200万元 该公司适用税率为30 2007年发生有关交易事项中 会计处理与税收处理存在的差别有 1 2007年1月2日开始计提折旧的一项固定资产 成本为600万元 使用年限为10年 净残值为零 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计得折旧 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同 会计折旧为120万元 税法折旧为60万元 2 向有关企业提供捐赠200万元 税法规定不得税前抵扣 3 应付违反环保法规定罚款100万元 税法规定不得税前抵扣 4 期末对持有的存货计提了30万元存货跌价准备 税法规定不得税前抵扣 计算分析 1 2007年度应交所得税的计算 应纳税所得额 1200 60 200 100 30 1590 万元 应交所得税 1590 30 477 万元 2 2007年度递延所得税计算 1 存货 计税基础 账面价值30万元发生可抵扣暂时性差异30万元 2 固定资产 计税基础 账面价值60万元 发生可抵扣暂时性差异本年度递延所得税资产增加额 30 60 30 27 万元 利润表中应确认的所得税费用 477 27 450 万元 账务处理 借 所得税费用450递处所得税资产27贷 应交税费 应交所得税477 二 利润的预测所谓目标利润 是指企业在一定时期内争取达到的利润目标 反映企业在一定时期内财务 经营状况和经济效益的预期目的 一 制定目标利润应考虑的因素1 企业持续经营的需要 2 资本保值的需要 3 内外环境适应的要求 二 目标利润的规划程序1 考察上期利润计划的执行情况 2 确定初步的利润计划 3 通过综合平衡 最终确定目标利润 三 目标利润规划的方法 一 本量利分析法本量利分析法是利用商品销售量 额 固定成本及变动成本与利润之间的变动规律对目标利润进行预测的方法 1 变动成本 凡是成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系的叫变动成本 如成本会计中的直接材料 直接人工等 2 固定成本 凡成本总额在一定业务量范围内 不受业务量增减变动影响而固定不变的 叫固定成本 如成本会计中管理人员工资 固定资产折旧费等 固定成本可按其支出数是否能改变 可进一步分类 酌量性固定成本 是指通过管理当局的决策行动改变其数额的固定成本 如广告费 职工培训费 新产品研究开发费等 它属于可控成本 同时也是决策的相关成本 约束性固定成本 指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本 如固定资产折旧费 保险费 管理人员薪金等 决策分析时它是不可控成本 同时也决策的无关成本 3 混合成本 实际工作中有许多成本明细项目同时兼有变动成本和固定成本两种不同性质 成本总额随业务量变化而变化 但示保持严格的比例关系 既不能简单归于变动成本 也不能归于固定成本 这类成本称为 混合成本 混合成本的分类 1 属于半变动成本的主要有 如水电费 电话费 电缆电视费等 例如 电话公司开具给某企业的账单上列示 每月的固定话费为1000元 电话费2 4元 小时 本月共使用电话500小时 则应支付的话费为 2 半固定成本 亦称阶段式变动成本 这类混合成本在一定的业务量范围内发生额固定 当业务量增长到一定限度时 发生额突然跳跃到一个新的水平 然后保持不变直到突破新的限度 例如 某化妆品公司推销员每月固定工资为500元 每人每月最大推销量为5000件 则推销量与推销员工资之间的关系为 3 延期变动 这类混合成本在一定业务量范围内其总额保持不变 当业务量达到一定水平时 其总额随业务量变化而变化 例如 加班津贴 超产奖金等 4 混合成本的分解方法 P218 P222 二 本量利间的关系 用数学公式表示 利润 销售收入 总成本 单位销售单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 销量 单位销售单价 单位变动成本 固定成本其中 单位销售单价 单位变动成本 单位贡献毛益变动成本率 1 贡献毛益率贡献毛益率 单位贡献毛益 单位销售单价变动成本率 单位变动成本 单位销售单价 三 本量利法在目标利润规划中的应用目标利润 预计主营业务收入 1 变动成本率 固定成本 预计主营业业务量 销售单价 单位变动成本 固定成本倒求法 税后利润 提取盈余公积 分红利润 未分配利润在确定税后利润的基础上 确定目标利润 目标利润 税前 预计税后利润 1 所得税率 练习题解答 第1题用回归直线法解答 第2题解答 第3题解答 第4题解答 第二节利润分配管理 一 利润分配原则1 依法分配原则2 妥善处理分配与积累关系原则3 同股同权 同股同利原则4 无利不分原则二 利润分配顺序1 弥补被查没财物损失 2 弥补企业以前年度亏损 即累计法定盈余公积金不足以弥补以前年度亏损时 应先用本期税后利润弥补亏损 3 按照税后利润不低于10 的比率提取法定盈余公积金 4 提取任意公积金 5 支付普通股股利 6 未分配利润 三 利润分配政策 二 定额股利政策所谓定额股利政策 是将每年股利的发放额固定在某一水平上 并在较长时期内保持不变 三 定率股利政