财务管理 第二章 课后笔记(3)

第二章 货币资金与应收款项 3 第三节 应收账款 一 应收账款的性质与范围 应收账款 是指企业因销售商品或者提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 收回期一 般不超过两个月 最多不超过一年 是建立在商业信用基础上 账款的偿付缺乏法律约束力 包括货款 应向对方收取的代垫运费 增值税等 确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供 过程已经完成 债权债务已经成立的书面文件 如购销合同 发票 产品出库单和发运单据等 性质 债权 属流动资产 范围 因销售商品或提供劳务 不包括应收职工欠款 应收债务人利息等其他应收款 向客户收取的款项 不包括本企业付出的各类存出保证金 如投资保证金和租入包装物保证金等 流动资产性质 不包括长期的债权 如购买的长期债券等 二 应收账款的确认 一 入账时间的确认 应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生 因此 应收账款是在确 认销售收入的同时确认的 二 入账金额的确认 应收账款通常应按实际发生额计价入账 一般情况下 是根据实际发生交易 的价格来确定 包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分 如果销货时附有销售折扣条件 则应 收账款的计价必须考虑销售折扣的影响 商业折扣 不影响应收账款计价 现金折扣 影响应收账 款计价 销货折扣 卖方给买方价格上的优惠 包括 商业折扣 为了扩大销售量而给予的价格优惠 现金折扣 为了及早收取货款而给予的优惠 商业折扣与现金折扣的比较 目的不同 商业折扣是促销手段 现金折扣是为了鼓励客户尽早付款 表现形式不同 商业折扣从价目单规定的价格中扣减一定比例 如 10 现金折扣 2 10 1 20 N 30 对应收账款计价影响不同 商业折扣不影响应收账款计价 现金折扣影响应收账款计价 会计处理不同 商业折扣不需作会计处理 现金折扣要采用总价法或净价法核算 1 商业折扣 企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如 5 10 商业折扣在交易发生前已经确定 不需要在买卖双方的账上反映 对应收账款的入账价值没用实质性影 响 所以在有商业折扣的情况下 应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认 例 企业销货 10000 件 单价 含税 3 元 折扣率 20 商业折扣 10000 3 20 6000 发票金额 10000 3 80 24000 销售净额 卖方按净额收款 买方按净额付款 净额法 赊销时 借 应收账款 24 000 贷 主营业务收入 24000 1 17 20 512 82 应交税费 应交增值税 销 3 487 18 结论 会计记录上不反映商业折扣 2 现金折扣 债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款 回笼资金 而向债务人提供的债务扣除 或者说折扣优惠 表示 2 10 1 20 n 30 信用条件 含 义 2 10 自发票日期起 10 天内付款给予总价款 2 的折扣 1 20 自发票日期起 20 天内付款给予总价款 1 的折扣 n 30 自发票日期起 全部账单价款在 30 天内付清无折扣 总价法 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 会计上作为财务费用处理 我国会计实 务中只允许采用总价法 总价法把现金折扣当作是为鼓励客户尽早付款而给予的经济利益 只有当客户在规定的折扣期内付款并 得到现金折扣时 才予以确认并入账 作为对销售收入的调整 净价法 把客户取得折扣视为正常现象 认为客户一般都会提前付款 而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额 视为提供信贷获得的收入 例 甲于 5 月 1 日销售一批商品 专用发票价 10000 元 税 1700 元付款条件为 2 10 1 20 n 30 1 总价法 销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 在会计处理上有两种方法 单独设 销 货折扣 或 现金折扣 科目 不单独设上述折扣科目 按实际发票金额入账 如顾客在折扣期内还款 则发生的折扣 则作为 财务费用 入账 例 1 A 销售给 B 货物 货款 30000 增值税 5100 付款条件是 2 10 1 20 n 30 销售时 借 应收账款 35100 贷 主营业务收入 30000 应交税费 增 销 5100 10 日内收款 借 银行存款 35100 1 2 财务费用 35100 2 贷 应收账款 35100 20 日内收款 借 银行存款 35100 1 1 财务费用 35100 1 贷 应收账款 35100 20 日后收款 借 银行存款 35100 贷 应收账款 35100 2 净价法 按最大折扣后的金额入账 如顾客放弃折扣则冲减 财务费用 放弃现金折扣的成本一般会大于银行贷款利息 因此企业一般会选择接受现金折扣 销售时 借 应收账款 35100 1 2 34398 贷 主营业务收入 34398 5100 应交税费 增 销 5100 10 日内收款 借 银行存款 34398 贷 应收账款 34398 20 日内收款 借 银行存款 35100 1 1 34749 贷 应收账款 34398 财务费用 35100 1 351 20 日后收款 借 银行存款 35100 贷 应收账款 34398 财务费用 35100 2 702 总价法和净价法例 2 某公司 4 月 3 日赊销产品一批 货款共计 10 000 元 增值税 1700 元 公司给予的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 客户于 4 月 17 日付款 分别用总价法和净价法进行核算 评价 总价法 入账的销售收入和销售发票所记载的产品销售收入一致 便于纳税管理 可以提供企业为及时回款而发生的现金折扣数额 便于了解企业有关应收账款管理的政策 未估计可能发生的现金折扣 虚列收入和应收账款不符合稳健原则 净价法 收入和应收账款按扣除最大的现金折扣后的净额列示 符合稳健原则 入账的销售收入和销售发票所记载的产品销售收入不一致 不便于销项税核对 客户未享受现金折扣时 必须查对原销售总额才能进行账务处理 课堂练习 1 某企业赊销商品一批 商品标价 10000 元 商业折扣为 20 增值税率为 17 现金折扣 条件为 2 10 N 20 企业销售商品时代垫运费 300 元 若企业应收账款按总价法核算 则应收账款的 入账金额为 A 9660 B 9300 C 11700 D 12000 分析 应收账款的入账金额 10000 1 20 1 17 300 9660 元 借 应收账款 9660 贷 主营业务收入 8000 贷 应交税费 应交增值税 销项税 1360 贷 银行存款 300 应收账款课堂练习 2 某企业向甲公司销售一批产品 按照价目表上标明的价格计算 其售价金额为 20000 元 由于是批量销 售 企业给予 10 的商业折扣 金额为 2000 元 适用的增值税率为 17 有关账务处理如下 借 应收账款 甲公司 21 060 贷 主营业务收入 18 000 应交税费 增 销 3 060 收到上述应收账款时处理如下 借 银行存款 21 060 贷 应收账款 21 060 课堂练习 3 某公司销售产品一批 价目表中该产品价格 不含税 为 100 000 元 增值税率为 17 商业折扣为 10 现金折扣为 10 5 N 10 客户于第三天付款 要求 采用总价法编制销售产品 收到货款的会计分录 如果客户于第十天付款 则收到货款的会计分 录 1 销售产品时 借 应收账款 105 300 贷 主营业务收入 90 000 应交税费 应交增值税 销项税额 15 300 2 客户于第三天付款时 3 客户于第十天付款时 借 银行存款 94 770 借 银行存款 105 300 财务费用 10 530 贷 应收账款 105 300 贷 应收账款 105 300 三 应收账款的转让 应收账款转让是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为 应收账款转让筹资的优点主要有 1 及时回笼资金 避免企业因赊销造成的现金流量不足 2 节省收账成本 降低坏账损失风险 有利于改善企业的财务状况 提高资产的流动性 应收账款转让筹资的缺点主要有 1 筹资成本较高 2 限制条件较多 1 应收账款抵借 例 2009 年 2 月 5 日甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明销售价款为 20 万元 增值税销项税额为 34000 元 款项尚未收到 双方约定 乙公司于 2009 年 9 月 30 日付款 2009 年 4 月 1 日甲公司因急需流动资金 经与银行协商 以应收乙公司货款为抵押取得 5 个月期流 动资金借款 18 万元 年利率为 6 每月末偿付利息 假定不考虑其它因素 1 4 月 1 日取得短期借款时 借 银行存款 180 000 贷 短期借款 180 000 2 4 月 30 日偿付利息时 借 财务费用 900 贷 银行存款 900 3 8 月 31 日偿付短期借款本金及最后一期利息 借 财务费用 900 短期借款 180000 贷 银行存款 180900 2 应收账款让售 企业将应收账款让售后 应收账款的所有权发生改变 同时也将应收账款可能带来的损失风险转给 了信贷公司 因此 应收账款的让售应通知赊购方 此时企业不需计提坏账准备 例 P43 让售时 借 其他应收款 应收金融机构款 可筹款限额 其他应收款 应收扣留款 预计未来要发生的销售退回 销售折让及现金折扣 财务费用 手续费 贷 应收账款 账面余额 实际筹款时 借 银行存款 财务费用 利息 贷 其他应收款 应收金融机构款 实际可筹款额 例例 2 20 第四节 其他应收及预付款项 一 其他应收款的核算 其他应收款 除应收账款 应收票据 预付账款以外的其他各种应收 暂付的款项 非购销活动的债权 一般与企业正常的生产经营活动没有直接关系 性质上属于非营业性应收项目 包括 备用金的核算 企业预付给内部单位或职工个人周转使用的货币资金 分为定额备用金与非定额备用金 一 非定额备用金 临时 一次报账制 备用金制度 需要时办理借款手续 用完报账 1 借款时 借 其他应收款 备用金 XX 贷 库存现金 2 按规定报销 借 管理费用 库存现金 退回余款 贷 其他应收款 备用金 XX 二 定额备用金 对经常使用备用金的单位或个人核定定额 拨款 单位或个人在定额内周转使用 年终或不用时退回备用金 例 企业开支票拨付行政科备用金定额 800 元 1 领取备用金 借 其他应收款 备用金 行政科 800 贷 银行存款 800 2 行政科使用了 600 元 凭单据报账 借 管理费用 600 贷 库存现金 600 3 年终退回库存现金 300 元 单据 500 元 其他应收款 赔款罚款存出保证金备用金 应向职工 收取的垫付款 借 管理费用 500 库存现金 300 贷 其他应收款 备用金 行政科 800 二 预付账款的核算 预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料 物品等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款 性质 属于企业的短期债权 属于购货活动 按实际付出金额入账 注意 一笔经济业务的预付 交易 补付核算应一致使用同一科目核算 预付账款不多的企业 可以不 单独设置 预付账款 科目 可以直接将预付的货款记入 应付账款 的借方 预付账款业务的会计处理 预付账款发生时 借 预付账款 贷 银行存款 预付账款的货物收到时 借 物资采购 应交税费 应交增值 进项税额 贷 预付账款 银行存款 预付账款与应收账款的异同 相同点 1 性质相同 均是商业信用的形式在资产负债表中列示 2 方法相同 均作为流动资产项目列示 3 入账金额相同 均按实际发生额入账 不同点 1 产生原因不同 预付账款因企业采购材料 物资而发生 应收账款因销售商品 物资而发生 即前者产生于购货业务 后者产生于销货业务 2 风险不同 预付账款一般不会产生风险 而应收账款可能产生收不回来的风险 3 核算不同 预付账款业务可单独设置 预付账款 科目或通过 应付账款 科目核算 应收账款只设置 应收账款 科目核算 第五节 坏账 一 坏账及确认条件 1 坏账 企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款 2 坏账损失 由于坏账而产生的损失 3 坏账的确认 企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查 有客观证据表明发生减值的 应当计 提坏账准备 客观证据包括以下方面 债务人被依法宣告破产 撤销 其剩余财产确实不足清偿的应收账款 债务人死亡或依法被宣告死 亡 失踪 其财产或遗产确实不足清偿的应收账款 债务人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大 以其财产 包括保险赔款等 确实无法清偿的应收账款 债务人逾期未履行偿债义务 经法院裁决 确实无法清偿的应收账款 逾期 3 年以上仍未收回的应收账款 经国家税务总局批准核销的应收账 款 注意 确认为坏账的应收账款 并不意味企业放弃了其追索权 一旦重新收回 应及时入账 二 坏账的核算方法 1 直接核销法 平时不作处理 发生时直接计入 资产减值损失 评价 1 优点 操作简便 2 缺点 不符合配比原则 虚增企业资产 虚增利润 造成虚盈实亏 不符合权责发生制原则 不符合谨慎性原则 直接转销法例题 A 企业对确实无法收回的 B 企业欠款 30000 确认为坏账损失 但在半年后又收回其中的 15000 确认坏账 借 资产减值损失 坏账损失 30000 贷 应收账款 30000 又收回部分 借 应收账款 15000 借 银行存款 15000 贷 15000 贷 应收账款 15000 不能 借 银行存款 1500 贷 资产减值损失 坏账损失 1500 2 备抵法 平时按估计的坏账损失数提取 坏账准备 计入 资产减值损失 发生时冲销坏账准备 备抵法的关键是预先估计坏账损失 备抵法下应设置的会计科目 坏账准备 资产减值损失 坏账损 失 科目 资产减值损失 损益类科目 核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失 按照资 产减值损失的项目进行明细核算 企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的 按应减记的金额 借记本科目 贷记 坏账准备 存 货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 企业计提坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备等后 相关资产的价值又得恢复 应在原 已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借记 坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减 值准备 等科目 贷记本科目 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 企业计提坏账准备的范围 应收账款 其他应收款 企业的预付账款 如有确凿证据表明其不符合预付 账款性质 或因供货单位破产 撤消等远因已无望再收回的 应将其转入其他应收款 并按规定计提坏 账准备 应收票据不提 在我国 企业的应收票据一般为银行承兑汇票 发生坏账的可能性极小 如果 确有证据表明其发生了减值 应先转入应收账款再计提减值准备 估计坏账损失的方法主要有 销货百分比法 坏账与赊销有关 应收账款账龄分析法 坏账与客户 拖欠货款的时间有关 应收账款余额百分比法 坏账与期末未收回的赊销款有关 我国采用后两种 其 中重点掌握应收账款余额百分比法 注意 计提坏账准备的方法由企业自行确定 其比例也由企业根据具体情况确定 1 应收账款余额百分比法 理论依据 坏账与期末未收回的款项有关 采用应收款项余额百分比法 是考虑坏账损失的发生与应收款项的余额直接相关 应收款项的余额越大 发生坏账的风险也越高 因此 可以根据期末应收款项的余额估计可能发生的坏账损失 估算公式 估计坏账损失 应收账款 末余 坏账率 调整数 估计数 调前 坏账准备 余额 其差额增加 坏账准备 调整数 估计数年末坏账准备账户贷方余额 按其差额补提 若年末应提数 年末坏账准备账户贷方余额 按其差额冲减 例题 1 07 年初 坏账准备 账户贷方余额 2500 07 年末应收账款余额 600000 08 年 6 月发生坏账损失 3800 98 年末应收账款余额 400000 09 年 8 月收回上年已转销的坏账 2000 09 年末应收账款余额为 350000 坏账准备计提率 5 借 资产减值损失 500 贷 坏账准备 500 08 年 发生坏账 借 坏账准备 3800 贷 应收账款 3800 计提坏账 借 资产减值损失 2800 贷 坏账准备 2800 09 年 收回上年已经转销的坏账 2000 借 应收账款 2000 贷 坏账准备 2000 收回 借 银行存款 2000 贷 应收账款 2000 年末计提坏账 借 坏账准备 2250 贷 资产减值损失 2250 例 2 某企业年末应收账款余额为 1000000 元 坏账准备提取比例为 3 第二年发生坏账损失 6000 元 其中 甲单位 1000 元 乙单位 5000 元 第二年年末 应收账款余额为 1200000 元 第三年原已核销的乙 单位应收账款 5000 元又重新收回 第三年末 应收账款余额为 1300000 元 第一年坏账准备应提数 1000000 3 3000 借 资产减值损失 3000 贷 坏账准备 3000 第二年发生坏账时 借 坏账准备 6000 贷 应收账款 甲单位 1000 乙单位 5000 第二年坏账准备应提数 1200000 3 3600 实提数为 3600 3000 6600 借 资产减值损失 6600 贷 坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时 首先应核销原已作坏账的部分 借 应收账款 乙单位 5000 贷 坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账 借 银行存款 5000 贷 应收账款 乙单位 5000 第三年坏账准备应提数 1 300 000 3 3 900 实提数为 3900 8600 4700 借 坏账准备 4700 贷 资产减值损失 4700 2 账龄分析法 理论依据 坏账与客户拖欠货款的时间有关 估算步骤 a 编制应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段 分解 应收账款 末余 b 估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c 估算坏账损失 估计坏账损失 各时间段 应收账款 余额 该段坏账率 例题 P84 账龄分析法与应收账款余额百分比法的异同 联系 两种方法都是根据应收账款的余额为依据来计算确定应提取的坏账准备金额 区别 两种方法在计算确定坏账准备金额时所用的坏账百分比不同 前者按不同的百分比计算 后 者按同一个百分比进行计算 练习题 某公司 2007 年年末应收账款余额为 600000 元 2008 年发生坏账损失 2000 元年末应收账款余额 为 650000 元 2009 年 上年已冲销的应收账款 2000 元又收回 年末应收账款余额为 760000 元 该公司 自 2007 年开始采用备抵法处理坏账损失 提取坏账准备的比例为 5 要求 编制某公司 2007 年至 2009 年有关坏账的计提 发生和转回的会计分录 答案 1 2007 年末计提坏账准备 借 资产减值损失 3000 贷 坏账准备 3000 2 2008 年发生坏账 借 坏账准备 2000 贷 应收账款 2000 3 2008 年年末提坏账准备 借 资产减值损失 2250 贷 坏账准备 2250 4 2009 年收回坏账 借 应收账款 2000 贷 坏账准备 2000 借 银行存款 2000 贷 应收账款 2000 5 2009 年年末提坏账准备 借 坏账准备 1450 贷 资产减值损失 1450 复习 若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额 按其差额补提 若坏账准备年末是借方余额 按年末应提数加上借方余额后的数额提取 注意 企业应当对其他应收款计提坏账准备 其计提方法 计提比例的确定与应收账款一致 作业 作业 1 四达公司 10 月 16 日将于 12 月 9 日到期的面值为 64 350 元的不带息票据向银行办理贴现 银行年贴现率为 10 请计算贴现金额 编制分录 答案 票据的贴现天数 12 月 9 日 10 月 16 日 16 30 8 54 天 票据贴现利息 64 350 10 54 360 965 25 元 票据贴现净值 实际贴现金额 64 350 965 25 63 384 75 借 银行存款 63 384 75 财务费用 965 25 贷 应收票据 长海 64 350 作业 2 2007 年 12 月 31 日 甲公司对应收 A 公司的账款进行减值测试 应收账款余额为 1 000 000 元 已提坏账准备 40 000 元 甲公司根据 A 公司的资信情况确定按应收账款期末余额的 10 提取坏账准 备 则甲公司 2007 年末提取坏账准备的会计分录为 A 借 资产减值损失 计提的坏账准备 140 000 贷 坏账准备 140 000 B 借 资产减值损失 计提