企业纳税筹划ppt课件.ppt

2020 3 29 1 第2章增值税纳税筹划及案例分析 学习目标 P32主要学习内容1 增值税纳税筹划概述2 增值税纳税筹划的策略与方法分析3 制药企业增值税纳税筹划案例分析 2020 3 29 2 增值税是对从事销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 为进一步完善税制 积极应对国际金融危机对我国经济的影响 国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革 并修订了 中华人民共和国增值税暂行条例 此暂行条例于2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过 于11月10日以国务院令第538号公布 自2009年1月1日起施行 2008年12月15日 财政部 国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号公布了修订后的 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 新修订的实施细则也自2009年1月1日起施行 2020 3 29 3 增值税改革的主要内容 一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税 二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策 三是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元 同时 将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3 等等 四是将矿产品增值税税率恢复到17 五是与营业税实施细则衔接 明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题 六是根据现行税收政策和征管需要 对部分条款进行补充或修订 改革后的增值税仍具有普遍征收 价外计税 使用专用发票 税率简化的特点 反映出公平 中性 透明 普遍 便利的原则精神 对于规范税收制度 抑制偷税行为发挥了积极有效的作用 然而 税法中关于增值税税制要素的多种选择依然为纳税人进行纳税筹划提供了空间 2020 3 29 4 第1节增值税纳税筹划概述一 增值税1 什么是增值税 2 增值税的纳税人有哪些 3 增值税的征税范围有哪些 4 增值税的税率 5 增值税有哪些特点 6 增值税如何计算 2020 3 29 5 一 增值税的纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人 参照国际惯例 我国将纳税人按照经营规模和会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人 2020 3 29 6 1 小规模纳税人的认定标准 1 从事应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供劳务为主 兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下的 含50元 2 对上述规定以外的纳税人 年应税销售在80万元以下的 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税 2020 3 29 7 2 一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 2020 3 29 8 1 下列纳税人不属于一般纳税人 1 个体工商户以外的其他个人 2 选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位 3 选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业 2020 3 29 9 2 纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 2020 3 29 10 3 纳税人一经认定为正式一般纳税人 不得再转为小规模纳税人 2020 3 29 11 二 征税范围 1增值税征税范围的一般规定 现行增值税的征税范围包括两方面 在我国境内销售或者进口货物 在我国境内提供加工 修理 修配劳务 2020 3 29 12 例题 多选题 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 A 汽车的修配B 房屋的修理C 汽车的租赁D 受托加工白酒E 加工服装 正确答案 ADE 2020 3 29 13 2 对视同销售货物行为的征税规定单位或个体商户的下列行为 视同销售货物 将货物交付给其他单位或个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 2020 3 29 14 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产 委托加工或购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 将自产 委托加工或购进的货个人物无偿赠送其他单位和个人 2020 3 29 15 2020 3 29 16 例题 多选题 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有 A 将自产的货物用于非应税项目B 将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利E 将自产的货物用于集体福利 正确答案 ACE 2020 3 29 17 3 混合销售行为和兼营行为征税规定 一 混合销售行为1 含义 即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务 2 税务处理 对于从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 均视为销售货物 征收增值税 对于其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 2020 3 29 18 二 兼营非应税劳务1 含义 是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务 又包括提供非应税劳务 2 特点 销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上 即不发生在同一项销售行为中 3 税务处理 纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 不分别核算或不能准确核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 2020 3 29 19 例题 多选题 下列混合销售行为中 应当征收增值税的有 A 纳税人销售林木并提供林木管护劳务B 电信单位销售移动电话并提供电信服务C 纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D 纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E 商场销售冰箱并提供运输装卸服务 答案 ADE 2020 3 29 20 某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司 为增值税一般纳税人 安装公司和维护公司 2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元 购进货物取得增值税专用发票 注明价款360万元 增值税61 2万元 安装公司取得安装收入140万元 维护公司取得测试服务收入60万元 该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税 营业税共计 万元 本月取得的发票均在本月认证并抵扣 A 82B 80 8C 101 6D 108 8 2020 3 29 21 答案 A 解析 安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴 维修公司的测试属于营业税范畴 应缴纳的增值税和营业税合计 800 17 61 2 140 3 60 5 82 万元 2020 3 29 22 三 增值税税率我国增值税采用比例税率 1 一般纳税人的税率 分设两档 基本税率17 低税率13 1 基本税率纳税人在境内销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务 即应税劳务 的 税率为17 2 低税率纳税人销售或者进口下列货物 适用低税率13 2020 3 29 23 四 增值税的计算1一般纳税人增值税的计算基本公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 说明 当应纳税额为正 为当期应交的增值税额 当应纳税额为负数 即为当期不足抵扣的数额 可结转下期继续抵扣 2020 3 29 24 2 小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务 实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 计算公式为 应纳税额 不含税销售额 征收率 二 含税销售额的换算不含税销售额 含税销售额 1 征收率 2020 3 29 25 课堂练习 2010年9月 某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机 每台不含税销售单价5000元 当月发生如下经济业务 1 9月5日 向各大商场销售电视机2000台 对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5 的销售折扣 2 9月8日 发货给外省分支机构200台 用于销售 并支付发货运费等费用1000元 其中 取得运输单位开具的货票上注明的运费600元 建设基金l00元 装卸费100元 保险费100元 保管费100元 2020 3 29 26 3 9月10日 采取以旧换新方式 从消费者个人手中收购旧型号电视机 销售新型号电视机100台 每台旧型号电视机折价为500元 4 9月15日 购进生产电视机用原材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为元 增值税税额为340000元 材料已经验收入库 5 9月20日 向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台 6 9月23日 从国外购进两台电视机检测设备 取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元 计算该企业9月份应纳增值税税额 2020 3 29 27 正确答案 第1笔经济业务的销项税额为 2000 5000 17 元 这里需要特别注意的是 销售2000台电视机给予5 的销售折扣 不应减少销售额和销项税额 而应作为财务费用处理 2020 3 29 28 第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售 应视同销售计算销项税额200 5000 17 170000 元 同时 所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣 但需特别注意的是 这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元 其他费用不许计算进项税额进行扣除 且抵扣率为7 因为从1998年7月1日起 运费进项税额的抵扣率由l0 降为7 因此该笔业务允许抵扣的进项税额为 600 100 7 49 元 2020 3 29 29 第3笔经济业务的销项税额为 l00 5000 17 85000 元 这里需要特别注意的是 采取以旧换新方式销售货物 应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额 不得扣减旧货物的收购价格 同时还应注意 收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣 原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的 不可能取得增值税专用发票 2020 3 29 30 第4笔经济业务的进项税额为340000元 因为所购材料已经验收入库 所以允许在当期全部抵扣 第5笔经济业务的销项税额为 20 5000 17 17000 元 因为赠送的20台电视机应视同销售 按售价计算销项税额 第6笔经济业务 从2009年1月1日起按新的增值税条例的规定 对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税 2020 3 29 31 该企业9月份应纳增值税税额为 170000 85000 17000 49 340000 180000 元 2020 3 29 32 某企业为增值税小规模纳税人 主要从事汽车修理和装潢业务 2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元 销售汽车装饰用品取得收入15万元 购进的修理用配件被盗 账面成本0 6万元 计算该企业应纳增值税 2020 3 29 33 正确答案 应纳增值税 21 15 1 3 3 1 05 万元 2020 3 29 34 课堂练习 2006年玻璃制品厂库房倒塌 损失一批原材料 成本为33 72万元 其中含运费3 72万元 本月购进一批农产品 支付价款0 22万元 发给职工 购进一批原材料取得的专用发票上注明的进项税额为40万元 已认证相符 购进零部件取得的普通发票上注明的价款0 72万元 进口一批生产用颜料已完税 取得海关缴款书上注明的增值税为12万元 上期购进原材料取得的专用发票本期认证通过 专用发票上注明的税金为14万元 本期允许抵扣的进项税额为多少 2020 3 29 35 本期允许抵扣的进项税额计算如下 1 损失的原材料应作进项税额转出 即冲减当期进项税额 原材料的进项税额 33 72 3 72 17 5 1 万元 运费的进项税额 3 72 1 7 7 0 28 万元 2 购进农产品发给职工用于福利 不得抵扣进项税额 3 普通发票不得作抵扣凭证 本期允许抵扣的进项税额 40 12 14 5 1 0 28 60 62 万元 2020 3 29 36 第二节增值税纳税筹划的策略与方法分析一 企业增值税纳税筹划的理论依据 一 税收效应理论及对企业增值税课税的效应分析收入效应 替代效应 二 税收调控理论及对企业增值税课征的激励和制约 三 税收效应理论及税收调控理论对纳税行为的影响分析 2020 3 29 37 二 企业增值税纳税筹划的概念P35三 增值税纳税筹划的动因 自学 四 增值税纳税筹划的的意义 自学 2020 3 29 38 二 企业增值税纳税筹划战略三 企业增值税纳税筹划的内容 一 企业设立的增值税纳税筹划1企业投资方向及注册地点的筹划2 企业组织形式选择的筹划3 企业纳税人身份选择的筹划筹划思路 2020 3 29 39 税法依据 增值税一般纳税人销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务 税率一般为17 销售或者进口部分优惠税率货物 税率为13 增值税小规模纳税人增值税征收率为3 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇 为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性 2020 3 29 40 筹划思路 增值税一般纳税人的优势在于 增值税一般纳税人可以抵扣增值税进项税额 而增值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额 增值税一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票 增值税小规模纳税人则不可以 虽可申请税务机关代开 但抵扣率很低 增值税小规模纳税人的优势在于 增值税小规模纳税人不能抵扣的增值税进项 2020 3 29 41 税额将直接计人产品成本 最终可以起到抵减企业所得税的作用 增值税小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票 即不必由对方负担销售价格17 或13 的增值税销项税额 因此销售价格相对较低 我们可通过比较两种纳税人的现金净流量来做出纳税人身份的选择 2020 3 29 42 案例分析某工业企业 现为小规模纳税人 年应税销售额60万元 不含税 会计核算制度也比较健全 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税率 但该企业可抵扣的购进项目金额只有20万元 不含税 请对其进行纳税筹划 不考虑其他税费 2020 3 29 43 方案一若企业申请作为一般纳税人 则应纳增值税额为 60 17 20 17 6 8 万元 方案二若企业仍作为小规模纳税人 则应纳增值税额为 60 3 1 8 万元 可见 方案二比方案一少缴增值税5万元 6 8 1 8 因此 企业应当选择方案二 2020 3 29 44 上例中 我们还可以用 无差别平衡点 的基本原理 作出决策 即令一般纳税人应纳税额等于小规模纳税人的应纳税额时 通过计算增值率选择纳税人身份 P511 增值率的计算推导过程 P51 2020 3 29 45 增值率 不含税售价 不含税进价 不含税售价 不含税进价 不含税售价 1 增值率 2020 3 29 46 一般纳税人应纳税额 销项税额 进项税额 不含税售价 增值税税率 不含税售价 1 增值率 增值税税率 不含税售价 增值税税率 增值率小规模纳税人应纳税额 不含税售价 征收率 2020 3 29 47 令 一般纳税人应纳增值税 小规模纳税人应纳增值税有 不含税售价 增值税税率 增值率 不含税售价 征收率解方程 得增值率 征收率 增值税税率 2020 3 29 48 将征收率3 增值税税率17 和13 分别代入上式 计算各种无差别平衡点无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别点增值率17 3 17 65 13 3 23 08 2020 3 29 49 判断标准 在差别平衡点上 即增值率为17 65 或23 08 时 一般纳税人和小规模纳税人的税负相同 选择一般纳税人或选择小规模纳税人无差别 当增值率低于平衡点时 小规模纳税人的税负重于一般纳税人 应选择一般纳税人 当增值率高于平衡点时 小规模纳税人的税负轻于一般纳税人 应选择小规模纳税人 2020 3 29 50 如上例 增值率 不含税售价 不含税进价 不含税售价 60 40 60 33 33 17 65 因为增值率33 33 高于无差别平衡点17 65 小规模纳税人的税负轻于一般纳税人 所以企业应选择小规模纳税人 即选择方案二 2020 3 29 51 作业题 甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人 年应税销售额为100万元 不含增值税 会计核算制度比较健全 符合转化为增值税一般纳税人的条件 适用13 的增值税税率 该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购人饲料70万元 不含增值税 请对其进行纳税筹划 不考虑其他税费 2020 3 29 52 方案一 仍作为增值税小规模纳税人应纳增值税 100 3 3 万元 方案二 申请成为增值税一般纳税人应纳增值税 1OO 13 70 13 3 9 万元 可见 方案一比方案二少缴增值税0 9万元 3 9 3 因此 企业应当选择方案一 2020 3 29 53 二 企业采购活动的增值税纳税筹划1 选择恰当购货时间的筹划P462 合理安排购进货物入库时间的筹划税法依据 工业企业购进货物 包括外购货物所支付的运输费用 在购进的货物验收入库后 方能申报抵扣当期的进项税额 当期进项税额不足抵扣的部分 可以结转到下期继续抵扣 2020 3 29 54 增值税实行购进扣税法 尽管不会降低企业应税产品的总体税负 但却为企业通过各种方式延缓缴税 并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件 2020 3 29 55 筹划思路 通过合理安排货物的入库存时间 将货物尽可能安排在月底或年底入库 就能延缓当月或当期的应税款 2020 3 29 56 例 某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件 增值税专用发票上记载 购进价款100万元 进项税额17万元 该商品经生产加工后销售单价1200元 不含增值税 实际月销售量100件 增值税税率17 则各月销项税额均为2 04万元 但由于进项税额采用购进扣税法 1 8月份因销项税额16 32万元 2 04 8 不足抵扣进项税额17万元 在此期间不纳增值税 2020 3 29 57 9 10两个月分别缴纳1 36万元 2 04 0 68 和2 04万元 共计3 4万元 2 04 10 17 这样 尽管纳税的账面金额是完全相同的 2020 3 29 58 但如果月资金成本率2 通货膨胀率3 则3 4万元的税款折合为1月初的金额如下 1 36 1十2 9 1十3 9 2 04 1十2 10 1十3 10 2 1174 万元 显而易见 这比各月均衡纳税的税负要轻 2020 3 29 59 3 合理选择购货对象的筹划筹划思路税收负担是企业购货成本的重要组成部分 从不同的供货方购买原材料等货物 企业的负担是不一样的 一方面 企业所需的物资既可以从一般纳税人采购 也可以从小规模纳税人处采购 但由于取得的发票不同 导致了可以扣除的进项税额的不同 如果从一般纳税人购入 取得增值税专用发票 可以按买价的17 抵扣进项税 而如果从小规模纳税人处购入 则不能抵扣进项税 2020 3 29 60 即便能够经税务机关开票 也只能扣税按买价的3 抵扣进项税 不同的扣税额度 会影响企业的税负 最终会影响到企业的净利润及现金净流量 另一方面 若小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜 企业从小规模纳税人处采购也可能更划算 因此 采购时要从供货方纳税人身份 货物的价格等方面进行考虑 最终选择使得企业净利润或现金净流量最大的方案 2020 3 29 61 案例分析甲公司为增值税一般纳税人 适用增值税税率为17 购买原材料时 有几种方案可供选择 一是从一般纳税人A公司购买 每吨含税价格为11000元 A公司适用增值税税率为17 二是从小规模纳税人B公司购买 则可取得由税务所代开的征收率为3 的专用发票 每吨含税价格为10000元 三是从小规模纳税人C公司购买 只能取得普通发票 每吨含税价格为9000元 甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元 其他相关费用3000元 假设甲企业以利润最大化为目标 请对甲公司购货对象选择进行纳税筹划 2020 3 29 62 方案一从一般纳税人A公司购买 净利润 销售收入 成本 费用 相关税金 在此只包括城建税 教育费附加 不包括增值税 1 25 20000 11000 1 17 3000 20000 17 11000 1 17 17 7 3 1 25 5563 189 元 2020 3 29 63 方案二从小规模纳税人B公司购买 净利润 20000 10000 1 3 3000 20000 17 10000 1 3 3 7 3 1 25 5312 337 元 2020 3 29 64 方案三从小规模纳税人C公司购买 净利润 20000 9000 3000 20000 17 7 3 1 25 5745 元 2020 3 29 65 可见 方案三的净利润最大 所以方案三为最优方案 其次是方案一 最后是方案二 2020 3 29 66 4 运费的合理筹划筹划思路一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用 准予按运费结算单据所列运费7 的扣除率计算抵扣进项税额 运输公司从事运输业需缴纳营业税 企业一般都有自己的运输部门 可按车辆可抵扣物耗金额 汽油 维修费以及其他费用等等 的17 作为可以抵扣的进项税 若车辆可抵扣物耗金额比较小的话 其可以抵扣的进项税就更小了 2020 3 29 67 此时我们可以考虑把运输部门分立出来设立运输子公司 这样虽然需按运费的3 缴纳营业税 但也可按运费的7 作为可抵扣的进项税 两者一抵即相当于可按运费的4 来抵税 若运费 4 可抵扣物耗金额 17 则把运输部门分立出来设立运输子公司可节税 2020 3 29 68 案例分析甲公司为工业企业 属于增值税一般纳税人 预计全年采购原材料共产生运费800万元 假设采购原材料时 甲公司负责货物的运输 其中可抵扣物耗金额100万元 现只有两种运输方式可供选择 一是自备车辆运输 二是将自备车辆设立为独立的运输公司 购买自己独立运输公司的运输劳务 请对其进行纳税筹划 2020 3 29 69 方案一若采取自备车辆运输的方式 则可抵扣税额 100 17 17 万元 方案二若将自备车辆设立为独立的运输公司 采取购买自己独立运输公司运输劳务的运输方式 则可抵扣税额 800 7 800 3 32 万元 可见 方案二比方案一多抵扣税额15万元 32 17 因此购货企业应当采取方案二 2020 3 29 70 三 企业销售活动的增值税纳税筹划1 销售结算方式选择的筹划P472 销售方式选择的筹划 1 以代销方式选择的筹划说明 2020 3 29 71 筹划思路 代销通常有两种方式 一是收取手续费 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费 这对受托方来说是一种劳务收入 应交纳营业税 2020 3 29 72 二是视同买断 即由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由双方在协议中明确规定 也可受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 委托方不再支付代销手续费 2020 3 29 73 两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不相同的 合理选择代销方式可达到节税的目的 2020 3 29 74 案例分析A公司和B公司签订了一项代销协议 由B公司代销A公司的产品 不论采取何种代销方式 A公司的产品在市场上以l000元 件的价格销售 下面有两种代销方式可以选择 2020 3 29 75 一是收取手续费方式 即B公司以l000元 件的价格对外销售A公司的产品 根据代销数量 向A公司收取20 的代销手续费 二是视同买断方式 B公司每售出一件产品 A公司按800元的协议价收取货款 B公司在市场上仍要以l000元的价格销售A公司的产品 实际售价与协议价之差200元 件归B公司所有 2020 3 29 76 假定到年末 B公司共售出该产品1万件 假设对应这1万件产品A公司可抵扣的进项税为70万元 请进行纳税筹划 其中 城建税税率为7 教育费附加征收率为3 2020 3 29 77 方案一采取收取手续费方式 A公司 应交增值税 1000 17 70 100 万元 应交城建税及教育费附加 100 7 3 10 万元 A公司应交流转税合计 100 10 110 万元 2020 3 29 78 B公司 增值税销项税额与进项税额相等 相抵后 该项业务的应交增值税为零 但B公司采取收取手续费代销方式 属于营业税范围的代理业务 应交纳营业税 200 5 10 万元 应交城建税及教育费附加 10 7 3 1 万元 B公司应交流转税合计 10 1 11 万元 2020 3 29 79 A公司与B公司应交流转税合计 100 10 10 1 121 万元 2020 3 29 80 方案二采取视同买断方式 A公司 应交增值税 800 17 70 66 万元 应交城建税及教育费附加 66 7 3 6 6 万元 A公司应交流转税合计 66 6 6 72 6 万元 2020 3 29 81 B公司 应交增值税 1000 17 800 17 34 万元 应交城建税及教育费附加 34 7 3 3 4 万元 B公司应交流转税合计 34 3 4 37 4 万元 2020 3 29 82 A公司与B公司应交流转税合计 66 6 6 34 3 4 110 万元 2020 3 29 83 A公司与B公司应交流转税合计 100 10 10 1 121 万元 2020 3 29 84 可见 A公司与B公司合计应交税金减少11万元 121 110 因此 从双方的共同利益出发 应选择第二种合作方式 即视同买断的代销方式 2020 3 29 85 但在实际运用时 第二种代销方式会受到限制 在视同买断方式下 双方虽然共节约税款11万元 但A公司节约37 4万元 110 72 6 B公司要多交26 4万元 37 4 11 A公司可以考虑首先要全额弥补B公司多交的26 4万元 剩余的11万元也要让利给B公司一部分 这样才可以鼓励受托方接受视同买断的代销方式 2020 3 29 86 例P53自销方式营业利润 1000 600 8 5 50 341 5税后利润 341 5 83 38 258 12税款合计 8 5 83 38 170 85 176 88 2020 3 29 87 视同买断委托方 营业利润 900 600 6 8 293 2税后利润 293 2 73 3 219 9税款合计 6 8 73 3 153 85 148 1受托方营业利润 1000 900 1 7 40 58 3税后利润 58 3 14 58 33 28税款合计 1 7 14 58 170 153 33 28 2020 3 29 88 收取手续费委托方营业利润 1000 600 8 5 40 351 5税后利润 351 5 87 88 181 38税款合计 8 5 87 88 170 85 181 38受托方营业利润 收的手续费 2 2 40 37 8税后利润 37 8 9 45 28 35税款合计 2 2 9 45 11 65 2020 3 29 89 2 促销方式的纳税筹划一般情况下 企业的促销方式主要有 折扣销售 赠送购物券 返还现金 买一赠一等 促销方式纳税筹划是利用现金流量最大化和利润最大化的原理选择促销方式 2020 3 29 90 税法依据1 采取折扣销售方式时 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 纳税人因销售价格偏低或无销售价格等原因 按规定需要认定销售价格 2 赠送的货物视同销售 应缴纳增值税 2020 3 29 91 3 赠送购物券 应作视同销售处理 消费者在购买商品时获得购物券居于偶然所得 应该缴纳个人所得税4 返还现金方式销售 应按返还前的价格计算收入 税金 消费者在购买商品时获得的返还现金属于偶然所得 应该缴纳个人所得税 2020 3 29 92 案例分析 某商场商品销售利润率为40 销售100元 含税 商品 其成本为60元 含税 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 为促销欲采用三种方式 一是 商品7折销售 二是 购物满100元者赠送价值30元的商品 成本18元 均为含税价 三是 购物满100元者返还30元现金 请对其进行纳税筹划 暂不考虑城建税和教育费附加 个人所得税 2020 3 29 93 17折销售 价值100元的商品售价70元应缴增值税额 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45 元 利润额 70 1 17 60 1 17 8 55 元 应缴所得税额 8 55 25 2 14 元税后净利润 8 55 2 14 6 41 元 现金净流量 6 41 1 45 4 96 2020 3 29 94 2 购物满100元 赠送价值30元的商品销售100元商品应缴增值税 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81元 赠送30元商品视同销售 应缴增值税 30 1 17 17 18 1 17 17 1 74 元 合计应缴增值税 5 81 1 74 7 55 元 2020 3 29 95 利润额 100 1 17 60 1 17 18 1 17 18 8 元 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除 因此应纳企业所得税额 100 1 17 60 1 17 25 8 54 元 税后利润 18 8 8 54 10 26 元 现金净流量 10 26 7 55 2 71 2020 3 29 96 3 购物满100元返还现金30元应缴增值税税额 100 1 17 60 1 17 17 5 81 元 利润额 100 1 17 60 1 17 30 4 19应纳所得税额 100 1 17 60 1 17 25 8 54 元 税后利润 4 19 8 54 4 35 元 现金净流量 4 35 5 81 10 16 2020 3 29 97 上述三方案中 方案一最优 方案二次之 方案三最差 2020 3 29 98 从以上分析可以看出 顾客购买价值100元的商品 商家同样是让利30元 但对于商家来说税负和利润却大不相同 因此 在制订每一项经营决策时 先要进行相关的税务问题筹划 以便降低税收成本 获取最大的经济效益 2020 3 29 99 例P55方案一 营业利润 9000 6000 3000现金流量 9000 6000 510 2490方案二 营业利润 11000 6600 4400现金流量 11000 6600 748 3652 2020 3 29 100 方案三 营业利润 10000 6000 4000现金流量 10000 6000 680 2320方案四营业利润 10000 6600 3400现金流量 10000 6600 578 2822 2020 3 29 101 3 货物销售价款与价外费用适当分离的筹划税法依据 凡随同销售货物提供劳务向购买方收取的价外费用 无论如何进行会计核算 均应并入销售额计算销项税额 2020 3 29 102 4 兼营业务的增值税纳税筹划 1 什么是兼营业务 是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 即各项营业税业务 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务之间并无直接的联系和从属关系 2020 3 29 103 2 增值税中的兼营有两种情况 一是兼营不同税率的货物或应税劳务 另一种情况是兼营非应税劳务 无论哪一种兼营 都应分别核算 有关增值税法规定 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 末分别核算的 从高适用税率 纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的 应当一并缴纳增值税 商家在进行生产经营决策时 一定要认真考虑利弊 以免多缴税增加额外税收负担 同时也防止少缴税款而遭受税务机关的处罚 2020 3 29 104 蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人 该公司有两块业务 一块是批发 零售建筑安装材料 并提供安装 装饰业务 一块是提供建材设备租赁业务 2000年5月份 该公司的经营业务如下 2020 3 29 105 销售建筑装饰材料82万元 取得的增值税专用发票的进项税额10 8万元 提供安装 装饰服务收入60万元 设备租赁服务收入16万元 共获得劳务收入76万元 2020 3 29 106 该公司财务人员根据上述业务和会计资料 向税务机关进行纳税申报 应纳增值税额 820000 17 108000 31400 元 应纳营业税额 760000 3 22800 元 税务机关经过查账 将其应纳税额调整为 应纳税额 820000 760000 17 108000 160600 元 2020 3 29 107 该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了160600 31400 22800 106400 元 该公司不服 向上级税务机关申请复议 上级税务机关经过审查 认为原税务机关认定事实清楚 处理结果正确 决定维持原税务机关的纳税调整 实例分析针对本案例 你认为应如何进行纳税筹划 2020 3 29 108 在本实例中 蓝天建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为 又涉及兼营行为 正确的筹划方法首先应把两块劳务收入 即直接为销售服务的安装 装饰劳务的60万元和与销售没有直接关系的租赁的16万元分开核算 正确的计算方法如下 2020 3 29 109 应缴纳的增值税额 820000 600000 17 108000 133400 元 应缴纳的营业税额 160000 5 8000 元 应缴纳税额共计 133400 8000 141400 元 经过筹划 该公司节约税款 160600 141400 19200 元 2020 3 29 110 5 混合销售的纳税筹划 1 什么是混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物 又涉及非应税劳务 这里特别指出的是 出现混合销售行为 涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的 也就是说 非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的 二者之间是紧密相连的从属关系 它与一般既从事一个税的应税项目又从事另一个应税项目 二者之间没有直接从属关系的兼营行为完全不同 2020 3 29 111 2 税法的依据从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者以及以从事货物生产 批发或零售为主 在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中 若年货物销售额超过50 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应当征收增值税 其他单位和个体经营者的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征收增值税 而征收营业税 2020 3 29 112 3 筹划思路若年非应税劳务营业额超过50 征营业税 我们自然能够降低税负 而若年货物销售额超过50 则征增值税 但为了降低税负 可以把一项销售行为涉及的增值税应税货物以及涉及的营业税应税劳务分给两个核算主体 其中一核算主体是由原核算主体分立出去的 则可使非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税 2020 3 29 113 4 案例分析甲公司生产高科技产品 2009年1月取得不含税销售额500万元 当月可抵扣进项税额为50万元 同时公司下设的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务 取得技术指导费40万元 请进行纳税筹划 2020 3 29 114 方案一由公司的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务 由于此行为属于混合销售行为 取得的技术指导服务收入40万元 应并入设备的销售额一并缴纳增值税 不再缴纳营业税 应纳增值税 500 40 1 17 17 50 40 81 万元 2020 3 29 115 方案二甲公司把技术指导部门分立出来 成立独立核算的咨询公司 这样 技术指导收入就不再缴纳增值税 改为按服务业缴纳营业税 应纳税额 500 17 50 40 5 37 万元 2020 3 29 116 可见 方案二比方案一少交税3 81万元 40 81 37 应当采取方案二 2020 3 29 117 6 货物出口的纳税筹划P487 销售使用过的固定资产的筹划税法依据 一般纳税人 1 销售2009年1月1日以后购买的使用过的固定资产 按照适用税率 这个适用税率就是17 解释 因为2009年1月1日以后购进的固定资产当时已经抵扣过了进项税 那么在销售时候 就应该按照17 的税率 这样进和销的税率都相同了 2020 3 29 118 税务处理 1 按适用税率征收增值税销项税额 含税售价 1 17 17 2 可以开具增值税专用发票 2020 3 29 119 2 2008年12月31日以前未纳入增值税抵扣范围试点的一般纳税人 销售使用过的固定资产 适用税率为4 然后减半征收 解释 因为以前固定资产不能抵扣 故采用简易征收办法 2020 3 29 120 3 2008年12月31日以前已经纳入增值税抵扣范围试点的一般纳税人 如果销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进的固定资产 适用的税率仍然是4 然后减半征收 解释 因为以前买的固定资产的进项仍然没有抵扣 如果销售自己适用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进的固定资产 适用的税率为17 2020 3 29 121 税务处理 1 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税应纳税额 含税售价 1 4 4 50 2 开具普通发票 不得开具增值税专用发票 2020 3 29 122 举例 某企业于2009年1月1日购入生产用机床1台 价格25000元 至2009年3月底已计提折旧400元 2009年4月1日将机床以23400元销售 未发生清理费用 2020 3 29 123 应缴增值税款计算 23400 1 17 17 3400元相关会计处理 2020 3 29 124 A 借 固定资产清理24600累计折旧400贷 固定资产25000 B 借 银行存款23400贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3400固定资产清理20000 C 借 营业外支出4600贷 固定资产清理4600 2020 3 29 125 某企业于2005年1月购入生产用机床1台 价格25000元 至2009年2月底已计提折旧9800元 2009年3月1日将机床以10400元销售 未发生清理费用 2020 3 29 126 应缴增值税款的计算 10400 1 04 4 2 200元 2020 3 29 127 A 借 固定资产清理15200累计折旧9800贷 固定资产25000 B 借 银行存款10400贷 固定资产清理10200应交税费 应交增值税200 C 营业外支出5000固定资产清理5000 2020 3 29 128 小规模纳税人 1 因为小规模纳税人无论是在09年1月1日以后 还是在2008年12月31日以前是否已经纳入增值税抵扣扩大范围试点地区 都不能抵扣购进固定资产的进项税 因此按照以下公式计算销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 不得由税务机关代开增值税专用发票 2020 3 29 129 筹划思路 由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣 因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间 以尽量晚缴增值税 2020 3 29 130 案例分析 甲企业增值税的纳税期限为1个月 2009年4月 其销项税额为100万元 购买固定资产以外的货物进项税额为83万元 2009年5月 其销项税额为100万元 购买固定资产以外的货物进项税额为100万元 甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元 不含增值税 的设备来扩大生产 购买当月即可投入使用 预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益 其纳税筹划方案如下 2020 3 29 131 方案一 2009年5月购进设备2009年4月应纳增值税 100 83 17 万元 2009年5月应纳增值税 100 100 100 17 17 万元 本月不缴增值税 17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣 2020 3 29 132 方案二 2009年4月购进设备2009年4月应纳增值税 100 83 100 17 0 万元 2009年5月应纳增值税 100 100 0 万元 2020 3 29 133 由此可见 2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元 17 0 虽然方案二在2009年4月就支出了117万元 100 100 17 购进设备 比方案一早支出了1个月 但是同样也会提前1个月获取收益 因此从纳税筹划的角度来看 方案二优于方案一 2020 3 29 134 四 企业重组活动的增值税纳税筹划1 通过分立或分散经营进行增值税纳税筹划2 通过合并或联营进行增值税的纳税筹划 2020 3 29 135 案例分析 某电子器材公司 最近组织到一批国外先进的寻呼通信机 在国内销售预计利润率将很高 该公司领导层经过研究 决定改变目前的经营形式 主动与邮电局某三产企业联营 成立一个专门寻呼台 由三产企业和该公司共同投资设立 三产企业以寻呼网络投资 而电子公司则以该批寻呼机作为投资 该寻呼台经过电信管理部门批准正式开始营运 销售该批寻呼机并提供寻呼服务 2020 3 29 136 按照现行税收政策规定 经过电信管理部门批准设立的机构 既销售寻呼器材 又为客户提供有关的电信劳务服务的 不缴纳增值税而缴纳营业税 而单独销售寻呼器材 不提供有关的