中级财务会计英文版第十二章收入ppt课件.ppt

Revenue Chapter12 IntermediateAccounting12thEditionKieso Weygandt andWarfield Applytherevenuerecognitionprinciple Describetherevenuemeasurement Describetheaccountingforrevenue Applythepercentage of completionmethod LearningObjectives recognitionandMeasurementofrevenue DefinitionsTypeandtimingrecognitionRecognitionandmeasurement AccountforRevenue Revenue ThegeneralsaleSaleswithbuybackagreementssalewhenrightofreturnexistsInstallment sales代销商品销售售后租回salesreturn同时销售商品和提供劳务交易Revenuefromservices Revenueisthegrossinflowofeconomicbenefitsduringtheperiodarisinginthecourseoftheordinaryactivitiesofanenterprisewhenthoseinflowsresultinincreasesinequity otherthanincreasesrelatingtocontributionsfromequityparticipants 特点1 特点2 特点3 特点4 收入是指企业在日常经营活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 recognitionandMeasurementofrevenue Definitions Typeandtimingrecognitionofrevenue Dateofsale dateofdelivery Astimepassesorassetsareused Servicesperformedandbillable Saleofinventory Permittinguseofanasset Renderingaservice Revenuefromsales Revenuefrominterest rents androyalties Revenuefromservices Descriptionofrevenue type Timingofrevenuerecognition Dateofsaleortrade in Saleofassetotherthaninventory Gainorlossondisposition Revenueshouldberecognizedwhenallthefollowingconditionshavebeensatisfied 1 theenterprisehastransferredtothebuyerthesignificantrisksandrewardsofownershipofthegoods revenuefromSales 所有权凭证转移 交付实物 主要风险和报酬转移 大多数零售交易 所有权凭证转移 交付实物 主要风险和报酬未转移 商品质量规格不符 商品需要安装和检验 所有权凭证转移 主要风险和报酬转移 交款提货方式销售 Recognitionandmeasurement 3 theamountofrevenuecanbemeasuredreliably 4 itisprobablethattheeconomicbenefitsassociatedwiththetransactionwillflowtotheenterprise 5 thecostsincurredortobeincurredinrespectofthetransactioncanbemeasuredreliably 2 theenterpriseretainsneithercontinuingmanagerialinvolvementtothedegreeusuallyassociatedwithownershipnoreffectivecontroloverthegoodssold Revenueshouldbemeasuredatthefairvalueoftheconsiderationreceivedorreceivable revenueforservice Iftheoutcomeofthetransactioncanbeestimatedreliably companiesrecognizerevenuesusingPercentage of CompletionMethod 1 Theoutcomeofthetransactioncanbeestimatedreliablywhenallthefollowingconditionsaresatisfied 1 theamountofrevenuecanbemeasuredreliably 2 itisprobablethattheeconomicbenefitsassociatedwiththetransactionwillflowtotheenterprise 4 thecostsincurredforthetransactionandthecoststocompletethetransactioncanbemeasuredreliably 3 Thestageofcompletionofthetransactionatthebalancesheetdatecanbemeasuredreliably and 2 Percentage of CompletionMethod CompaniesrecognizerevenuesandgrossprofitseachperiodbaseduponthePercentageofCompletion Thestageofcompletionofatransactionmaybedeterminedbyavarietyofmethods a surveysofworkperformed b servicesperformedtodateasapercentageoftotalservicestobeperformed or c theproportionthatcostsincurredtodatebeartotheestimatedtotalcostsofthetransaction PercentComplete Mostrecentestimateoftotalcosts Costsincurredtodate Revenuerecognizedinpriorperiods current periodrevenue Estimatedtotalrevenue PercentComplete current periodexpense Expenserecognizedinpriorperiods Estimatedtotalexpense PercentComplete Iftheoutcomeofthetransactioncannotbeestimatedreliably 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 2 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 按已经发生的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 已发生劳务成本按能得到补偿的部分确认劳务收入 并结转全部已经发生劳务成本不能得到补偿的已经发生劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 Revenuearisingfromtheusebyothersofenterpriseassetsyieldinginterest royaltiesanddividendsshouldberecognizedwhen 1 itisprobablethattheeconomicbenefitsassociatedwiththetransactionwillflowtotheenterprise and 2 theamountoftherevenuecanbemeasuredreliably revenuefromuseofanasset Revenueshouldberecognizedonthefollowingbases 2 royaltiesshouldberecognizedonanaccrualbasisinaccordancewiththesubstanceoftherelevantagreement and 1 interestshouldberecognizedonatimeproportionbasisthattakesintoaccounttheeffectiveyieldontheasset 3 dividendsshouldberecognizedwhentheshareholder srighttoreceivepaymentisestablished Thegeneralsale 1 发出商品时能够确认收入 Dr 银行存款 应收账款 预收账款等Cr 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 Dr 主营业务成本Cr 库存商品 AccountforRevenue 2 发出商品时不能确认收入 Dr 发出商品Cr 库存商品 Dr 应收账款Cr 主营业务收入 Dr 主营业务成本Cr 发出商品 Dr 应收账款Cr 应交税费 应交增值税 销项税额 发出商品 能够确认收入 Saleswithbuybackagreements Acompanysellsaproductinoneperiodandagreestobuyitbackinthenextaccountingperiod 1 收到的款项作为负债 Mostlythereisnosale becausethesellerretainstherisksofownership 2 回购价格大于原售价的差额 在回购期间分期计提利息 计入 财务费用 但有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购买商品处理 salewhenrightofreturnexists Thecompanyshouldrecognizerevenuefromthesalestransactionsatthetimeofsaleonlyifallofthefollowingsixconditionshavebeenmet 1 Theseller spricetothebuyerissubstantiallyfixedordeterminableatthedateofsale 2 Thebuyerhaspaidtheseller orthebuyerisobligatetopaytheseller andtheobligationisnotcontingentonresaleoftheproduct 4 Thebuyeracquiringtheproductforresalehaseconomicsubstanceapartfromthatprovidedbytheseller 5 Thesellerdosenothavesignificantobligationsforfutureperformancetodirectlybringaboutresaleoftheproductbythebuyer 3 Thebuyer sobligationtothesellerwouldnotbechangedintheeventoftheftorphysicaldestructionordamageoftheproduct 6 Thesellercanreasonablyestimatetheamountoffuturereturns 1 若能根据以往经验合理估计退货可能性 1 发出商品时确认收入 期末估计可能退货部分确认相关负债 2 发生退货 按实际退货数量 增加 库存商品 冲减销项税额和原确认负债 差额调整收入和成本 2 若不能合理确定退货的可能性 待退货期满时再确认收入 Installment sales Installmentsalesgenerallydescribesanytypeofsaleforwhichpaymentisrequiredinperiodicinstallmentsoveranextendedperiodoftime 分期收款销售是指商品已经交付 但货款分期收回 通常超过3年 的一种销售方式 如果延期收取的货款具有融资性质 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 商品现销价格或未来现金流量的现值 长期应收款 分期收回的款项 分期收款销售商品应收的合同或协议价款 尚未收回的长期应收款 未实现融资收益 应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额 实际利率法按期计算确定的利息收入 尚未转入当期收益的未实现融资收益 核算企业长期应收款项 包括融资租赁产生的应收款项 采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等 发出商品 结转相应成本 Dr 长期应收款名义应收金额Cr 主营业务收入公允价值未实现融资收益差额 Dr 主营业务成本Cr 库存商品 涉及增值税的应进行相应处理 借 银行存款名义金额贷 长期应收款 借 未实现融资收益按实际利率分期摊销贷 财务费用 代销商品销售 代销商品有两种方式 视同买断 收取手续费 1 视同买断 委托方按合同或协议收取代销货款 实际售价由受托方自行制定 实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有 按一般销售和采购业务进行处理 售价由委托方制定 受托方根据代销商品已销数量向委托方收取手续费 委托方 发出商品时不能确认收入 将成本转入 委托代销商品 收到代销清单时按实际售价确认收入 支付的手续费作为 销售费用 2 收取手续费 委托代销商品 收到代销清单结转的成本 委托代销商品的成本 未售出代销商品的成本 收回商品应冲减的成本 发出代销商品 收到代销清单 Dr 委托代销商品Cr 库存商品 Dr 应收账款Cr 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 Dr 主营业务成本Cr 委托代销商品 Dr 销售费用Cr 应收账款 收到代销款项 Dr 银行存款Cr 应收账款 受托方 收到商品时不作为采购 计入 受托代销商品 和 受托代销商品款 销售后按应收取的手续费确认收入 受托代销商品款 收到代销商品的协议价 实际销售冲减的数额 未售代销商品的协议价 受托代销商品 对外销售应结转的数额 收到代销商品的协议价 未售代销商品的协议价 退还商品应冲减的数额 收到代销商品 售出代销商品 Dr 银行存款 应收账款Cr 应付账款 X公司应交税费 应交增值税 销项税额 Dr 受托代销商品 约定价格 Cr 受托代销商品款 计算代销手续费 Dr 应付账款 X公司Cr 主营业务收入 其他业务收入 支付代销款项 Dr 应付账款 X公司Cr 银行存款 收到增值税票 Dr 应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 应付账款 X公司Dr 受托代销商品款Cr 受托代销商品 售后租回 售后租回 是指销售商品的同时 销售方同意在日后再将