营改增会计及税务实务讲义

授课提纲授课提纲 模块一 营改增原因分析与改革进程 模块二 增值税的征税范围与税率 征收率 模块三 纳税人 扣缴义务人的规定 模块四 一般纳税人纳税操作 模块五 小规模纳税人纳税操作 模块六 过渡政策 模块一 营改增原因分析与改革进程模块一 营改增原因分析与改革进程 一 营改增原因分析 增值税可以避免重复征税 避免重复征税是以抵扣链条完整为前提的 如果抵扣链条不完整 会出现什么结果 二 改革进程 模块二 增值税的征税范围及税率 征收率模块二 增值税的征税范围及税率 征收率 问题 营改增范围 是否营改增一般纳税人税率或营业税税率 1 汽车租金 2 房屋租金 3 转让专利权 4 航空公司出租飞机 不配备操 作人员 5 航空公司出租飞机 配备操作 人员 6 代理报关服务 7 广告服务 8 软件开发 9 工程设计 10 工程建筑 一 营改增范围 税率 征收率 征税范围税率征收率 交通运输业11 有形动产 租赁 17 部分 现代 服务研发和技6 3 术服务 信息技术 服务 文化创意 服务 物流辅助 服务 业 鉴证咨询 服务 1 交通运输业 暂不包括铁路运输 但包含轨道交通运输 经营快递业务 在旅游景点经营索道业务暂不属于本次营改增范围 远洋运输的程租 期租业务 航空运输的湿租业务属于交通运输业的征税范围 远洋运输的光租业务 航空运输的干租业务 属于有形动产租赁 快递业务是否营改增 单位和个人从事快递业务按 邮电通信业 税目征收营业税 实际执行中 有快递经营许可证 邮电通信业 不改增值税 无快递经营许可证 运输业或货代业征税 改增值税 出租车公司向出租车司机收取的管理费用 出租车属于出租车公司的 按照 陆路运输服务 征收增值税 出租车属于出租车司机的 不征收增值税 6 部分现代服务业 围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 1 研发和技术服务 包括研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服 务 技术转让服务 转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动 2 信息技术服务 利用计算机 通信网络等技术对信息进行生产 收集 处理 加工 存储 运输 检 索和利用 并提供信息服务的业务活动 包括软件服务 电路设计及测试服务 信息系统 服务和业务流程管理服务 3 文化创意服务 包括设计服务 商标著作权转让服务 包括商誉和特许经营权转让服务 知识产权服 务 广告服务 含广告代理服务 和会议展览服务 含会议展览代理服务 注意 广告服务 包括广告的策划 设计 制作 发布 播映 宣传 展示等 组织安排会议或展览的服务按照 会议展览服务 征收增值税 4 物流辅助服务 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运输代理服 务 代理报关服务 仓储服务和装卸搬运服务 财税 2012 86号 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照 港口码头服务 征收增 值税 5 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 远洋运输的光租业务 航空运输的干租业务 属于有形动产租赁 按照 有形动产租赁 服务 而非 交通运输业 征收增值税 6 鉴证咨询服务 包括认证服务 鉴证服务和咨询服务 建筑图纸审核服务 环境评估服务 医疗事故鉴定服务 按照 鉴证服务 征收增值税 代理记账服务按照 咨询服务 征收增值税 问题解析 营改增范围 1 是否营改增一般纳税人税率或营业税税率 1 汽车租金T 有形动产租赁 17 2 房屋租金 F 不动产租赁 缴纳 营业税 5 3 转让专利权T 研发和技服 6 4 航空公司出租飞机 不配 备操作人员 T 干租 有形动产租 赁 17 5 航空公司出租飞机 配备 操作人员 T 湿租 交通运输业 11 问题解析 营改增范围 2 是否营改增一般纳税人税率或营业税税率 6 代理报关服 务 T 物流辅助服务 6 7 广告服务T 文化创意服务 6 8 软件开发T 信息技术服务 6 9 工程设计T 文化创意服务 6 10 工程建筑 F 建筑业 继续征收营业税 3 营业税税率 增值税和营业税的征税范围 所得来源地的判断标准 流转税的判断标准 所得税的判断标准 营改增 在中华人民共和国境内 以下称境内 提供交通运输业和部分现代服务业 服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 所得来源地判定的一般规则 属人原 则 境内的单位或者个人提供的应税服务所获得的收入 无论劳务发生在境内还是境 外 都属于境内的所得 属地原 则 只要应税服务接受方在境内 无论提供方是否在境内 都属于境内应税服务 境内的含义 属地 属人 在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 应税服务的提供方为境外单位或者个人 境内单位或者个人在境外接受应税服务 所接受的服务必须完全发生在境外并在境外消费 包括提供服务的连续性和完整性 以及服务的开始和结束均在境外 含中间环节 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 财政部和国家税务总局规定的其他情形 营改增的影响 试点地区的试点行业业务量是升是降 试点地区的试点行业税负是升是降 试点行业小规模纳税人 试点行业一般纳税人 二 视同提供应税服务 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目 的或者以社会公众为对象的除外 财政部和国家税务总局规定的其他情形 注意视同提供应税劳务与非营业活动的区别 非营业活动 1 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收 取政府性基金或者行政事业性收费的活动 2 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务 业服务 3 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 4 财政部和国家税务总局规定的其他情形 三 混合销售行为 一项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围 税务处理问题 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税 四 兼营非应税劳务 多项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围 税务处理 能够分开核算 分别纳税 未分别核算的 由主管国家税务局 地方税务局分别核定货物 增值税应税劳务的销 售额和营业税应税劳务的营业额 五 零税率和免税的规定 1 零税率 免税 零税率的具体实现方式 1 一般计税方法 免抵退 2 简易计税方法 免税 五 零税率和免税的规定 2 行业零税率项目免税项目 交通 运输 业 资质完备的国际运输服务资质不完备的国际运输服务 研发 和技 术服 务 向境外单位提供的研发服务 1 工程 矿产资源在境外的工程勘察勘探 服务 2 向境外单位提供的技术转让服务 技术 咨询服务 合同能源管理服务 但不包括合 同标的物在境内的合同能源管理服务 信息 技术 向境外单位提供的软件服务 电路设计及测 试服务 信息系统服务 业务流程管理服务 文化 创意 向境外单位提供的设计服务 不包 括对境内不动产提供的设计服务 1 会议展览地点在境外的会议展览服务 2 向境外单位提供的商标著作权转让服务 知识产权服务 3 广告投放地在境外的广告服务 物流 服务 1 存储地点在境外的仓储服务 2 向境外单位提供的物流辅助服务 仓储 服务除外 有形 动产 租赁 标的物在境外使用的有形动产租赁服务 鉴证 咨询 向境外单位提供的认证服务 鉴证服务 咨 询服务 但不包括对境内货物或不动产的认 证服务 鉴证服务和咨询服务 模块三 纳税人 扣缴义务人的规定模块三 纳税人 扣缴义务人的规定 类型划分标准 1 生产企业年销售额50万元 2 商业企业年销售额80万元 3 应税服务年销售额500万元 4 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个 人 按小规模纳税人纳税 5 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 未达到上述标准 但会计核算健全 能准确提供税务资料 也可以申请一般纳税人资格 注意 销售额含扣除前 免税 减税数额 一 计税方法 小规模纳税人 简易计税方法 应纳税额 不含税销售额 征收率 一般纳税人 规范化的计税方法 应纳税额 销项税额 进项税额 二 特殊规定 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务 包括轮客渡 公交客运 轨道 交通 出租车 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 试点纳税人中的一般纳税人 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供 的经营租赁服务 试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税 试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同 在合同到期日之前继续按 照现行营业税政策规定缴纳营业税 三 扣缴义务人的规定 境外单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 以其代理人为增 值税扣缴义务人 在境内没有代理人的 以接受方为增值税扣缴义务人 符合下列情形的 按照 试点实施办法 规定代扣代缴增值税 以境内代理人为扣缴义务人的 境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试 点地区 以接受方为扣缴义务人的 接受方的机构所在地或者居住地在试点地区 不符合上述情形的 仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税 扣缴税种的规定 是否有境内代 理人 境内代理人机构所 在地 劳务接受方机构所在 地 扣缴税种 有试点地区试点地区增值税 有试点地区非试点地区营业税 有非试点地区试点地区营业税 无不适用试点地区增值税 无不适用非试点地区营业税 国际运输劳务 情形税务处理 与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位 或者个人 向境内单位或者个人提供的国际运输服务 免税 未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单 位或者个人 向境内单位或者个人提供的国际运输服务 按规定应扣缴增税 试点期间扣缴义务人暂按3 的征 收率代扣代缴增值税 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 征收率 征收率 模块四 一般纳税人纳税操作模块四 一般纳税人纳税操作 应纳税额 销项税额 进项税额 一 销项税额的确定及账务处理 二 销售使用过的固定资产 三 进项税额的确定及账务处理 四 应纳税额的计算及账务处理 某咨询公司的案例 试点地区某咨询公司 增值税一般纳税人 2012年11月向 A 公司提供咨询劳务 双方 约定的含增值税价格为10 6万元 2012年11月份该咨询公司完成了咨询服务 但由于 A 公 司资金紧张 未按合同约定付款 2013年6月支付了11万元款项 其中0 4万元为延期付款 利息 请问该咨询公司应如何计算销项税额 如何进行账务处理 一 销项税额的确定及账务处理 销项税额 销售额 税率 一 销售额的一般规定 全部价款和价外费用 价外费用 实属价外收入 是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包 装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但不包 括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 销售额 含税销售额 1 税率 案例 一般纳税人提供应税服务的账务处理 甲公司为增值税一般纳税人 2012年12月9日对外提设计服务取得含增值税收入106万 元 开具增值税专用发票注明价款100万元 增值税额6万元 试点前 借 应收账款 1060000 贷 主营业务收入 1060000 借 营业税金及附加 53000 贷 应交税费 营 53000 试点后 借 应收账款 1060000 贷 主营业务收入 1000000 应交税费 增 销 60000 咨询公司的账务处理 咨询业务完成时 借 应收账款 106000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 6000 收到款项时 借 银行存款 110000 贷 应收账款 106000 主营业务收入 3773 58 应交税费 应交增值税 销项税额 226 42 二 营改增对差额征税的处理 营业税中差额征税的规定 原有规定 营改增的过渡政策 支付给试点纳税人的 抵扣进项税额 支付给非试点纳税人的 差额征税 营改增后对差额征税的处理 第1步 支付 给谁 第2步第3步第4步 第5 步 支付给试 点纳税人 取得扣税凭证 抵扣进项税额记入 进项税额 填入附 表二 支付给非 试点纳税人 差额计税 允许扣除价款的项目应符合国家有关营 记入 营改增抵减 的销项税额 附表一 附表三 转 入 主 表 业税差额征税政策规定 试点纳税人与非试点纳税人的划分 非试点纳税人 试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 1 交通运输业的具体规定 营业税 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用 扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 1 支付给试点纳税人 试点纳税人与非试点纳税人的划分 非试点纳税人 试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区 的纳税人 支付给试点纳税人 一般情况下的处理 取得增值税专用发票 抵扣进项税额 未取得增值税专用发票 不得抵扣进项税额 也不得差额计税 案例 试点地区 A 运输公司 增值税一般纳税人 收取联运运费111万 将其中的88 8万元 含增值税 支付给试点地区 B 运输公司 取得增值税专用发票 如果 B 运输公司属于增值税一般纳税人 借 主营业务成本 800000 应交税费 应交增值税 进项税额 88000 贷 银行存款 或应付账款 888000 填入附表2的第2行 如果 B 运输公司属于增值税小规模纳税人 借 主营业务成本 825840 应交税费 应交增值税 进项税额 62160 贷 银行存款 或应付账款 888000 填入 附表2的第2行 金额 价税合计 税额 金额 7 附表2 本期进项税额明细 节选 一 申报抵扣的进项税额一 申报抵扣的进项税额 项目栏次 份 数 金 额 税额 一 认证相符的税控 增值税专用发票 1 2 3 其中 本期认证相符且 本期申报抵扣 2 前期认证相符且本期申 报抵扣 3 二 其他扣税凭证 4 5 6 7 8 2 支付给非试点纳税人 试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其 以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额 非试点纳税人 试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 非试点纳税人的范围 铁路运输部门 非试点地区的运输公司 国际运费 试点纳税人 一般纳税人 差额征税的会计处理 在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的 差额 借记 主营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账 款 等科目 对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的销 项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 贷记 主营业务 成本 等科目 案例 某运输公司收取联运运费111万 将其中的88 8万元支付给内蒙古地区的运输公司 取 得运费结算单据 收取款项时 借 银行存款 1110000 贷 主营业务收入 1000000 应交税费 应交增值税 销项税额 110000 支付款项时 借 主营业务成本 800000 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 88000 贷 银行存款 或应付账款 888000 填入附表1 附表3 附表1 本期销售情况明细 节选 合计扣除后 销 售 额 销项 应纳 税额 价 税 合 计 应税服务扣除 项目本期实际 扣除金额 含税 免税 销售额 销项 应纳 税额 9 1 3 5 7 10 2 4 6 8 1 1 9 1 0 12 13 11 12 14 13 100 税率或征收率 税率或征收率 1 1 税 率 附表3 应税服务扣除项目明细 节选 应税服务扣除项目本期应税服务 价税合计额 免税销售额 期初 余额 本期发 生额 本期应扣 除金额 本期实际扣除 金额 期末 余额项目及栏次 1234 2 3 5 5 1且 5 4 6 4 5 11 的应税服 务 附表1 本期销售情况明细 节选 合计扣除后 销 售 额 销项 应纳 税额 价 税 合 计 应税服务扣除 项目本期实际 扣除金额 含税 免税 销售额 销项 应纳 税额 9 1 3 5 7 10 2 4 6 8 1 1 9 1 0 12 13 11 12 14 13 100 税率或征收率 税率或征收率 1 1 税 率 案例 试点地区 A 运输公司收取联运运费111万 将其中的88 8万元支付给试点地区 B 水路 运输公司 取得运费结算单据 既不能抵扣进项税额 也不能差额纳税 借 主营业务成本 888000 贷 银行存款 或应付账款 888000 2 试点物流企业的具体规定 试点物流企业 经国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业 营业税 试点物流企业从事运输 仓储业务 应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输 企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税 取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合 作方的仓储费后的余额为计税营业额 3 勘察设计单位的具体规定 对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其 统一收取价款的 以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘 察设计费后的余额为营业税计税营业额 4 有形动产融资租赁 经中国人民银行 外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁 业务的 以其向承租者收取的全部价款和价外费用 包括残值 减除出租方承担的出租货 物的实际成本后的余额为营业额 5 代理业务的具体规定 纳税人从事代理业务 应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策 规定的可扣除部分后的余额为计税营业额 1 广告代理业 从事广告代理业务的 以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者 包括媒 体 载体 的广告发布费后的余额为营业额 纳税人从事广告代理业务时 委托广告发布单位制作并发布其承接的广告 无论该广 告是通过何种媒体或载体 包括互联网 发布 无论委托广告发布单位是否具有工商行政 管理部门颁发的 广告经营许可证 纳税人都可以差额计税 允许扣除广告发布费 营改增中广告服务的界定 广告服务 是指利用图书 报纸 杂志 广播 电视 电影 幻灯 路牌 招贴 橱 窗 霓虹灯 灯箱 互联网等各种形式为客户的商品 经营服务项目 文体节目或者通告 声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动 包括广告的策划 设计 制作 发 布 播映 宣传 展示等 广告代理业 支付的广告策划 设计 制作等费用 必须取得增值税专用发票 才能够抵扣进项税额 不得差额计税 支付的广告发布费 支付给试点纳税人 必须取得增值税专用发票 可以抵扣进项税额 未取得增值税专用发票 不得抵扣进项税额 不得差额计税 支付给非试点纳税人 差额计税 案例 试点地区某广告公司在此次 营改增 试点中被认定为一般纳税人 2013年1月10日 其 与客户签订了一份广告代理合同 合同含税总价为1060万元 该广告公司又与江西省电视 台签订广告发布合同 合同金额为636万元 该广告于2月10日发布 广告公司收到江西省 电视台开具的广告发布营业税发票 金额为636万 注 广告公司支付了江西省电视台全额费用 但只收到客户80 的合同款 该广告公 司应如何进行会计核算 解析 不含税价 1060 1 6 1000 万元 1 广告发布时 借 银行存款 8480000 应收账款 2120000 贷 主营业务收入 10000000 应交税费 应交增值税 销项税额 600000 2 收到符合条件的可以差额纳税发票时 借 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 360000 主营业务成本 600000 贷 银行存款 6360000 2 无船承运业务 纳税人从事无船承运业务 以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海 运费以及报关 港杂 装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税 3 代理报关业务 纳税人从事代理报关业务 以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金 额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税 支付给海关的税金 签证费 滞报费 滞纳金 查验费 打单费 电子报关平台费 仓储费 支付给检验检疫单位的三检费 熏蒸费 消毒费 电子保险平台费 支付给预录入单位的预录费 国家税务总局规定的其他费用 4 包机业务 对包机公司向旅客或货主收取的运营收入 应按 服务业 代理 项目征收营业税 其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后 的余额 5 货运代理 属于代理业 纳税人从事代理业务 应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策 规定的可扣除部分后的余额为计税营业额 在征收营业税情形下 各地允许扣除的部分略有不同 支付给试点纳税人 试点纳税人与非试点纳税人的划分 非试点纳税人 试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区 的纳税人 一般情况下 取得增值税专用发票 抵扣进项税额 未取得增值税专用发票 不得抵扣进项税额 也不得差额计税 案例 试点地区 A 货代公司收取代理运费106万 将其中的80万元 含增值税 支付给试点 地区 B 运输公司 取得增值税专用发票 解析 情形账务处理填表 试点地区运输公司属于增值税一般纳 税人 借 主营业务成本 720720 72 应交税费 增 进 79279 28 贷 银行存款 800000 填入附表2的第 2行 如果试点地区 B 运输公司属于增值税 小规模纳税人 借 主营业务成本 744000 应交税费 增 进 56000 附表2的第2行 金额 价税合计 税额 金额 7 贷 银行存款 800000 支付给非试点纳税人 试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其 以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额 非试点纳税人 试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 非试点纳税人的范围 试点地区的铁路运输部门 非试点地区的运输公司 国际运费 试点纳税人差额征税的会计处理 一般纳税人的会计处理 在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的 差额 借记 主营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账 款 等科目 对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的销 项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 贷记 主营业务 成本 等科目 案例 试点地区 A 货代公司收取代理运费106万 将其中的80万元 含增值税 支付给内蒙 古地区的运输公司 取得运费结算单据 借 主营业务成本 754716 98 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 45283 02 贷 银行存款 或应付账款 800000 填入附表1 附表3 6 特殊规定 国际货代 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规 定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费 用中扣除 其支付给试点纳税人的价款 取得增值税专用发票的 不得从其取得的全部价 款和价外费用中扣除 特殊规定形成的原因 支付给境内单位 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率或免税 国际运输服务 是指 1 在境内载运旅客或者货物出境 2 在境外载运旅客或者货物入境 3 在境外载运旅客或者货物 财税 2012 86号 营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾 香港 澳门的交 通运输服务以及在台湾 香港 澳门提供的交通运输服务 适用增值税零税率 零税率的处理 如果属于适用增值税一般计税方法的 实行免抵退税办法 如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法 支付给境外单位的国际运费 与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人 向境内单位或者个 人提供的国际运输服务 免税 未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人 向境内单位或者 个人提供的国际运输服务 应扣缴增值税 接收方支付的价款 1 征收率3 征收率3 7 扣除价款凭证的规定 支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税 征收范围的 以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证 支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具的财政票据为合法有效凭证 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证 税 务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 国家税务总局规定的其他凭证 总结 营改增后对差额征税的处理 第1步 支付 给谁 第2步第3步第4步 第5 步 支付给试 点纳税人 取得扣税凭证 抵扣进项税额记入 进项税额 填入附 表二 支付给非 试点纳税人 差额计税 允许扣除价款的项目应符合国家有关营 业税差额征税政策规定 记入 营改增抵减 的销项税额 附表一 附表三 转 入 主 表 案例 试点地区甲运输公司是增值税一般纳税人 2013年1月取得全部收入200万元 含增值 税 其中 国内客运收入188万元 支付非试点联运企业运费50万元并取得运费结算单据 销售货物取得收入12万元 假设该企业本月无进项税额 期初无留抵税额 请分析甲运输 公司应如何账务处理 解析 取得收入时 借 银行存款 200 贷 主营业务收入 179 63 应交税费 应交增值税 销项税额 20 37 188 1 11 11 12 1 17 17 支付联运企业运费时 借 主营业务成本 45 05 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 4 95 50 1 11 11 贷 银行存款 50 假设案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业 小规模纳税人 运费 50万元并取得交通运输业专用发票 其他条件不变 试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务 按照取得的增 值税专用发票上注明的价税合计金额和7 的扣除率计算进项税额 支付联运小规模纳税人企业运费 借 主营业务成本 46 5 应交税费 应交增值税 进项税额 3 5 贷 银行存款 50 三 视同提供应税劳务 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的 或者发生视 同提供应税服务而无销售额的 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 1 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 2 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 3 按照组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 成本利润率由国家税务总局确定 四 纳税义务发生时间 1 某公司2012年12月1日出租一辆小轿车 租金5000元 月 预收对方一年租金 60000元 何时发生增值税纳税义务 2 甲运输公司2012年12月15日接受乙企业委托运送货物 运费60万 12月25日开始 运输 于2013年1月8日到达目的地 期间于12月29日收到运费40万元 2013年1月8日收到 运费20万元 12月份增值税的销售额为多少 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 收讫销售款项 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者 书面合同未确定付款日期的 为应税服务完成的当天 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款 的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 问题 1 试点地区某运输公司系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的运输车辆 该车辆系2009年5月5日购入 2 试点地区某运输公司系增值税一般纳税人 2013年11月12日销售使用过的办公桌椅 该桌椅系2012年10月5日购入 购入设备时该企业为一般纳税人 3 某食品加工厂系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的机器设备 该设 备系2009年9月8日购入 购入设备时该企业为小规模纳税人 4 某食品加工厂系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的机器设备 该设 备系2009年9月8日购入 购入设备时该企业为一般纳税人 5 某酒厂系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的酿酒设备 该设备系 2008年9月8日购入 6 试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人 2012年11月12日销售使用过的运输车 辆 该车辆系2009年5月5日购入 上述业务如何纳税 如何进行账务处理 如何填写纳税申报表 二 销售使用过的固定资产 1 销售自己使用过的 已经抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税 可以开具增值税专用发票 通过 应交税费 应交增值税 销项税额 核算 2 销售自己使用过的 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 通过 应交税费 未交增值税 核算 如何填写纳税申报表 问题解析 1 试点地区某运输公司系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的运输车辆 该车辆系2009年5月5日购入 解析 按4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 通过 应交税费 未交增值税 核算 2 试点地区某运输公司系增值税一般纳税人 2013年11月12日销售使用过的办公桌椅 该桌椅系2012年10月5日购入 购入设备时该企业为一般纳税人 解析 按适用税率征收增值税 可以开具增值税专用发票 通过 应交税费 应交增值税 销项税额 核算 3 某食品加工厂系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的机器设备 该设 备系2009年9月8日购入 购入设备时该企业为小规模纳税人 解析 按4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 通过 应交税费 未交增值税 核算 4 某食品加工厂系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的机器设备 该设 备系2009年9月8日购入 购入设备时该企业为一般纳税人 解析 按适用税率征收增值税 可以开具增值税专用发票 通过 应交税费 应交增值税 销项税额 核算 5 试点地区酒厂系增值税一般纳税人 2012年11月12日销售使用过的酿酒设备 该设 备系2008年9月8日购入 解析 按4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 通过 应交税费 未交增值税 核算 6 试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人 2012年11月12日销售使用过的运输车 辆 该车辆系2009年5月5日购入 小规模纳税人纳税操作时进行介绍 三 进项税额的确定及账务处理 准予抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 进项税额转出 1 准予抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农 产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 问题解析 运费进项税额的抵扣 试点地区一般纳税人 能否 抵扣 抵 多 少 1 委托试点地区运输公司 一般纳税人 运输货物 取得增值税专用发票 2 委托试点地区运输公司 小规模纳税人 运输货物 取得税局代开的增值税 专用发票 3 委托试点地区运输公司 一般纳税人 运输货物 取得运费结算单据 4 委托试点地区铁路局运输货物 取得运费结算单据 5 委托非试点单位运输公司运输货物 取得运费结算单据 4 接受交通运输业服务 除取得增值税专用发票外 按照运输费用结算单据上注明 的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 接受试点地区一般纳税人提供的交通运输服务 增值税专用发票上的增值税额 接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务 价税合计 7 从试点地区取得的营改增以后开具的运输费用结算单据 铁路运输费用结算单据除外 不得作为增值税扣税凭证 接受非试点地区的纳税人提供的交通运输服务 运输费用金额 7 问题解析 运费进项税额的抵扣 试点地区的一般纳税人 能否 抵扣 抵 多 少 1 委托试点地区运输公司 一般纳税人 运输货物 取得增值税专用发票 2 委托试点地区运输公司 小规模纳税人 运输货物 取得税局代开的增值税 专用发票 3 委托试点地区运输公司 一般纳税人 运输货物 取得运费结算单据 4 委托试点地区铁路局运输货物 取得运费结算单据 5 委托非试点单位运输公司运输货物 取得运费结算单据 5 接受境外单位或者个人提供的应税服务 从税务机关或者境内代理人取得的解缴 税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对 账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 案例 一般纳税人 应税服务 甲公司为增值税一般纳税人 2012年12月15日接受 A 公司提供的设计劳务 取得增值 税专用发票价款40万元 注明增值税额2 4万元 试点前 借 主营业务成本 424000 贷 应付账款 424000 试点后 借 主营业务成本 400000 应交税费 增值税 进项税额 24000 贷 应付账款 424000 2 不得抵扣的进项税额 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 运输费用结算单据和通用缴款书 纳税人需特别关注事项 增值税专用发票的使用 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法 凭发票抵扣 试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的 如果在试点区域购买应税服务 不索取增值税专用发票等扣税凭证 不得适用销售额特别处理规定 纳税人需特别关注事项 纳税申报 对于取得的进项税额扣税凭证 纳税人需在规定期限内进行认证 并在认证通过当月 抵扣 未通过认证 比对的 不得作为进项税额进行抵扣 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 运输费用结算单据都有必须在发票开 具之日起180天内认证 抵扣的时限规定 问题 进项税额的抵扣 情形能否抵扣原因 1 某电梯厂购入材料用于生产电梯 该电梯用于销 售 2 某电梯厂购入材料用于生产电梯 该电梯用于本 企业修建大楼 3 某企业购入面粉 将其作为福利分发给本厂职工 4 某企业购入材料 用于进行专利权的研发 5 某药厂购入机器设备 该设备既用于生产应税药 品 也用于生产免税药品 2 不得抵扣的进项税额 1 用于适用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福 利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 非增值税应税项目 是指非增值税应税劳务 转让无形资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 销售不动产以及不动产在建工程 个人消费 包括纳税人的交际应酬消费 不允许抵扣进项税额的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有 形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著 作权 有形动产租赁 问题解析 进项税额的抵扣 情形能否抵扣原因 1 某电梯厂购入材料用于生产电梯 该电梯用于销 售 2 某电梯厂购入材料用于生产电梯 该电梯用于本 企业修建大楼 3 某企业购入面粉 将其作为福利分发给本厂职工 4 某企业购入材料 用于进行专利权的研发 5 某药厂购入机器设备 该设备既用于生产应税药 品 也用于生产免税药品 6 某企业因为违法经营 被执法部门依法没收的货 物 7 某企业人员乘坐飞机出差支付的机票费用 8 某服装生产企业购入的小轿车 9 某运输公司购入的作为运输用车辆的小轿车 2 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理 修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 以及被执法部门依 法没收或者强令自行销毁的货物 4 接受的旅客运输服务 5 自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 但作为提供交通运输业服务的运输工 具和租赁服务标的物的除外 3 进项税额转出 已抵扣进项税额的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 由于事后改变用 途被用于不得抵扣进项税额情形的 简易计税方法计税项目 非增值税应税劳务 免征增 值税项目除外 或者由于在产品 产成品等发生非正常损失等原因 出现不得抵扣进项税 额的情形时 应做 进项税额转出 处理 四 应纳税额的计算及账务处理 应纳税额 销项税额 进项税额 账务处理 应交税费下设三个与增值税有关的明细账 应交增值税 未交增值税 增值税检查调整 1 应交增值税 借方专栏 1 进项税额 已经介绍过 2 已交税金 3 减免税款 4 出口抵减内销产品应纳税额 出口退税用 5 转出未交增值税 6 营改增抵减的销项税额 已经介绍过 贷方专栏 7 销项税额 已经介绍过 8 出口退税 出口退税用 9 进项税额转出 已经介绍过 10 转出多交增值税 已交税金 专栏 本月缴纳本月的增值税款 12月15日缴纳12月1 10日应该缴纳的增值税10万元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 10 贷 银行存款 10 减免税款 专栏 反映企业按规定直接减免的增值税款 财税 2012 15号文件的账务处理 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 增值税一般纳税人的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付账 款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 递延收益 科目 按期计提折旧 借记 管理费用 等科目 贷记 累计折旧 科 目 同时 借记 递延收益 科目 贷记 管理费用 等科目 企业发生技术维护费 借记 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 按规定抵减 的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 管理费用 等 科目 转出未交增值税 专栏 核算企业月终转出应缴未缴的增值税 某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为34000元 借方的进项税额为 16000元 月末账务处理为 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 18000 贷 应交税费 未交增值税 18000 2013年1月份缴纳2012年12月份税款时 本月缴纳上月税额 借 应交税费 未交增值税 18000 贷 银行存款 18000 转出多交增值税 专栏 核算企业月终转出多缴的增值税 某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元 借方的进项税额为 17000元 月末不进行账务处理 某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元 借方的进项税额为8000 元 已交税金为9000元 月末账务处理为 借 应交税费 未交增值税 7000 贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 7000 2 未交增值税 核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额 包括一般纳税人按征收率计算的应 纳税款 转入多缴的增值税也在本明细科目核算 模块五 小规模纳税人纳税操作模块五 小规模纳税人纳税操作 应纳税额 销售额 征收率 销售额 含税销售额 1 征收率 不得抵扣进项税额 1 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的问题 小规模纳税人的会计处理 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应 纳税额中全额抵减的 按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 1 购入增值税税控系统专用设备 借记 固定资