会计学金融资产的-会计核算规范

一 金融资产的会计核算规范 一 什么是金融资产 金融资产是指企业持有的现金 或者能够为企业带来经济收益 的金融工具 主要包括库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款 股权投资 债权投资和衍生工具形成的资产 二 金融资产的分类 在新 企业会计准则 金融工具确认和计量 中 将金融资产 分为下列四类 一 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 比如企业投资并以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基 金等 包括对债券和股票的投资 新准则规定 企业在资产负债表日 应将以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值 变动计入当期损益 二 持有至到期投资 持有至到期投资指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 主要指企业从二级 市场上购入的固定利率国债 浮动利率公司债券等 由于股权投资没 有固定的到期日 持有至到期投资仅指对债券的投资 企业会计准 则第 22 号 金融工具确认和计量 应用指南规定 持有至到期投资 通常具有长期性质 但期限较短 1 年以内 的债券投资 符合持有 至到期投资条件的 也可将其划分为持有至到期投资 企业应使用摊 余成本法核算持有至到期投资 三 贷款和应收款项 贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价 回收金额固定或可确 定的非衍生金融资产 主要是指金融企业发放的贷款和其他债权 但 不限于金融企业发放的贷款和其他债权 非金融企业持有的现金和银 行存款 销售商品或提供劳务形成的应收款项 持有的其他企业的债 权 不包括在活跃市场上有报价的债务工具 等 只要符合贷款和应 收款项的定义 也可以划分为这一类 对于贷款和应收款项也应使用 摊余成本法对其进行核算 四 可供出售金融资产 可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金 融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收款 项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 三 什么是会计核算规范 一 什么是会计核算规范 会计核算规范是指使用统一的核算方法 会计原则和会计政策 标准的核算程序等 并按照会计规范的要求去组织和实施会计工作 以实现会计监督 控制会计信息质量 这是会计工作的重要特征 二 使用会计核算规范的意义 会计实践表明 客观真实的会计信息是符合会计规范的 在运用 会计规范组织会计核算时 认真执行会计制度 就会产生具有规律性 的 清晰 合理 连续的会计处理轨迹 四 金融资产的会计核算规范 对于金融资产的核算 实际上采用的是一种混合计量的方法 即 以公允价值计量交易性金融资产和可供出售金融资产 以摊余成本计 量持有到期投资和贷款与应收款项 一 交易性金融资产的会计核算 交易性金融资产的目的 决定了交易性金融资产区别与其他金 融资产的核算原则与方法 其是以公允价值变动且其变动记入到当期 损益的 1 交易性金融资产的科目设置 交易性金融资产的科目设置 交易性金融资产 其下有两个子 目 一个是 成本 反映交易性金融资产取得时的原始价值 另一 个是 公允价值变动 反映和归集因公允 价值变动而引起的资产价 值变动额 交易性金融资产 成本 和 交 易性金融资产 公允价 值变动 公允价值变动损益 该科目是归集因金融资产公允价 值变动所导致 的损益情况 但这个损益 只是一种 潜在 的损益 并没真正实现 这一损益的实现只有在该项资产处置时 才能得以最 终实现的 2 交易性金融资产的 投资收益 交易性金融资产的 投资收益 反映和归集企业持有该金融资产 而形成的现实的收益和损失 这里强调的是 现实 的 以上三个科 目 即为交易性金融资产核算的基本科目 除此之外 其核算还要 涉及到其他相关科目 银行存款 应收股利 应收利息 等 3 交易性金融资产的会计处理程序 1 取得时 借 交易性金额资产 成本 投资收益 交易费 贷 银行存款或现金 如购进时里面包含了被投资单位已宣告发放的股利的话 就要把 这部分的金额排除在外 不能算进成本中 直接计入 应收利息 帐 户 交易过程中产生的交易费计入 投资收益 帐户 借 交易性金融资产 成本 应收利息 投资收益 贷 银行存款或现金 2 资产负债表日 交易性金融资产应当按照公允价值计量 公允价与账面余额之间的差额计入当期损益 如公允价大于账面价时 借 交易性金融资产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 如公允价值小于账面价时 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产 公允价值变动 3 处置交易性金融资产时 应当将该金融资产出售时的公允 价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 同时调整公允价值变动 损益 借 银行存款 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动 或借 投资收益 二 持有至到期投资的会计核算 1 持有至到期投资 科目 1 成本 明细科目 取得时按债券面值计入 成本 明细科目借方 到期收回时将 该明细科目的余额从贷方予以冲销 此明细科目只核算债券的面值 从债券取得直到处置其账面数值保持不变 2 应计利息 科目 核算到期一次还本付息债券的利息 资产负债表日按面值与票面利 率计算的利息计入该明细科目的借方 到期收回时从贷方予以冲销 3 利息调整 明细科目 此科目核算债券的溢 折价 发生时 差额 X 实际支付的全部款项 债券面值 应收利息 X 0 时 在借方 X0 在借方摊销 Y 0 在贷方摊销 2 应收利息 科目 分期付息 到期还本债券 1 借方核算内容 认购时买价中包含的已到付息期而尚未支付的利息 资产负债表日按债券面值与票面利率计算的利息 2 贷方核算内容 收回的利息 3 投资收益 科目 1 贷方核算内容 实际利息收入 摊余成本 实际利率 处置收益 2 借方核算内容 处置损失 4 持有至到期投资减值准备 科目 1 核算期末摊余成本与未来现金流量现值之差 2 已提减值以后可以转回 5 持有至到期投资账务处理程序 1 取得 借 持有至到期投资 成本 应收利息 贷 银行存款 持有至到期投资 利息调整 或在借方 2 持有到期投资的投资收益 当期的票面应计利息减去当期应分摊的溢价额或加上当期应分摊 的折价额作为当期利息收入 折溢价的摊销应采用实际利率法 计算 公式是 溢折价的摊销额 每期按票面利率计算应计利息 债券的每期期初 账面价值 实际利率 1 分期付息 一次还本债券投资 借 应收利息 贷 投资收益 持有至到期投资 利息调整 或在借方 2 一次还本付息债券投资 借 持有至到期投资 应计利息 贷 投资收益 持有至到期投资 利息调整 或在借方 3 持有至到期投资的处置 处置时 将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额 确认为投资收益 借 银行存款 贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 投资收益 或在借方 4 持有至到期投资的减值 有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的 应该计提 减值准备 借 资产减值损失 贷 持有至到期投资减值准备 价值以后恢复的做相反的会计分录 三 贷款和应收款项的会计核算 1 贷款和应收款项的会计处理科目 1 贷款 分为本金及利息调整明细科目核算 2 应收账款 贷款和应收款项的会计处理原则 大致与持有 至到期投资相同 2 贷款和应收款项的处理程序 1 金融企业按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相 关交易费用之和作为初始确认金额 一般企业对外销售商品或提供劳 务形成的应收债权 通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初 始确认金额 2 贷款持有期间所确认的利息收入 应当根据实际利率计算 实 际利率应在取得贷款时确定 在该贷款预期存续期间或适用的更短期 间内保持不变 实际利率与合同利率差别较小的 也可按合同利率计 算利息收入 3 企业收回或处置贷款和应收款项时 应将取得的价款与该贷款 和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 贷款是商业银行的一项主要业务 应设置 贷款 科目对按规定 发放的各种贷款 如质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款 以 及具有贷款性质的银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转 贷款 进行核算 一般企业的应收款项 通常应设置 应收账款 应收票据 长期应收款 其他应收款 等科目核算 四 可供出售金融资产 1 可供出售金融资产的科目设置 一 企业取得可供出售金融资产 1 股票投资 借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款等 2 债券投资 借 可供出售金融资产 成本 面值 应收利息 实际支付的款项中包含的利息 可供出售金融资产 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款等 二 资产负债表日计算利息 借 应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 可供出售 金融资产 应计利息 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的 利息 贷 投资收益 可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的 利息收入 可供出售金融资产 利息调整 差额 也可能在借方 三 资产负债表日公允价值变动 1 公允价值上升 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资本公积 其他资本公积 2 公允价值下降 借