管理会计第三章本量利分析.ppt

同学们好 第二章成本性态分析与变动成本法 一 成本按经济职能的分类二 成本习性的意义及其分类三 混合成本及其分解四 本 量 利分析 第一节成本按经济职能的分类 1 成本的涵义与性质2 成本按经济职能分类 1 成本的涵义与优缺点 企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 按经济职能分类 制造成本 直接材料直接人工制造费用 非制造成本 推销费用 管理费用 间接材料间接人工其它制造费用 生产成本或产品成本 期间成本 成本按经济职能分类示意图 直接材料 直接人工 制造费用 推销费用 管理费用 主要成本 加工成本 生产成本制造成本产品成本 推销成本 管理成本 非制造成本期间成本 总成本 成本按经济职能分类的优缺点优点能清楚反映产品成本结构 便于与历史资料及同行比较按经济职能分为产品成本 推销成本 管理成本有利于把成本分为 产品成本 与 期间成本 并贯彻配比原则把生产成本进一步分成料工费有利于直接成本和间接成本的划分 有利于贯彻 谁受益 谁负担 原则 缺点没有企业的生产能力挂钩没有说清与业务量的关系间接成本需要多次归集和分配 才能归属于某一产品 第二节成本习性的意义及其分类 一 成本习性的涵义二 成本按其习性的分类三 相关范围四 管理会计的总成本公式 一 成本习性的涵义 在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系 成本性态 成本习性 指成本总额与特定业务量之间的规律性联系 经理年薪 生产用材料成本不同点 二 成本按成本习性分类 1 变动成本 2 固定成本 3 混合成本 1 变动成本及特征 变动成本定义 在一定相关范围内 其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本 例 天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车 每辆轿车 若每组电瓶的外购价为500元 当轿车产量发生增减时 则耗用电瓶的总成本就随轿车的产量成正比例增减 但每辆轿车的电瓶成本 则仍保持500元不变 变动成本与业务量的关系 变动成本的特征 1 变动成本总额 bx 成正比例变化2 单位变动成本 b 的不变性 Y bx Y b X Y Y X 2 固定成本及特征 固定成本定义 在一定相关范围内 其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本 例 天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车间使用的三台关键专门设备是向东方租赁公司租用的 每年定租约一次 并规定每月支付租金48 000元 假定这三台设备的最大生产能量为400量 问租金的总成本如何变化 每辆轿车所负担的租金成本如何变化 轿车的产量为x 租金总成本为a 每辆轿车的租金成本为a x 它们之间的关系如何 固定成本与业务量的关系 固定成本特征 1 固定成本总额 a 的不变性2 单位固定成本 a x 的反比例变动性 Y X Y a x Y a Y X 3 固定成本的分类新产品研究开发费 职工培训费与不动产税固定资产折旧费有何不同 它们的支出数额是否随管理者日常经营决策的变化而改变 3 固定成本的分类 约束性固定成本 酌量性固定成本 否受管理当局短期决策行为的影响是 节约途径 提高产量X 降低a 三 相关范围 定义 不会改变固定成本 变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围 称为广义相关范围 业务量的特定变动范围称为狭义相关范围 一 固定成本的相关范围最大产量400辆 三台设备的租金为48 000 1 2 3 4 0 5 3 2 1 a 相关范围 业务量 百辆 固定成本的相关范围 4 二 变动成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围 成本 业务量 bx 小批量生产时 相关范围的意义 1 离开相关范围的约束 固定成本 变动成本便不存在 2 由于相关范围的存在 使各类成本的性态具有相对性 暂时性 可能转化性 四 管理会计的总成本公式及其习性模型 总成本 固定成本总额 变动成本总额 固定成本总额 单位变动成本 业务量 用y总成本a固定成本总额 b单位变动成本 x业务量y a bx 成本形态分析 在成本分类的基础上 按照一定的程序或方法 将全部成本区分为固定成本和可变成本量大类 并建立成本函数模型 总成本的习性模型 bx a a 业务量 成本 y a bx 第三节混合成本及分解 一 混合成本定义介于固定成本和变动成本之间 其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本 化验员的工资的特点 职工加班后的工资的性质 电话费的特点 二 混合成本的分类及习性模型 一 半固定成本 Y X 二 半变动成本 Y X 阶梯式变动成本 基数 变动部分 固定部分 如 化验员的工资 公用事业费 电话费 三 延期变动成本 Y X 四 曲线变动成本 X Y 递减曲线成本 递增曲线成本 初始量 加班后的工资总额 练习题 一 填空题1 成本形态是指与特定业务量之间在数量方面的依存关系 又称为 2 全部成本按其形态可分为固定成本 和 三大类 其中 固定成本可进一步细分为 和 两大类 3 为简化分析 我们总是假定成本可近似用方程y a bx描述 其中 a代表 b代表 x代表 二 单项选择题1 当业务量变动时 单位固定成本将 A 成正比例变化B 成反比例变化C 固定不变D 降低2 下列成本项目中不属于固定成本的是 A 广告费B 管理人员工资C 计件工资形式的工人工资D 房屋租赁费 3 下列成本项目中不属于约束性固定成本的是 A 折旧费B 经营性租赁费C 融资性租赁费D 管理人员工资4 企业质量检验员的工资属于 A 半固定成本B 半变动成本C 延期变动成本D 曲线式成本5 企业的电话费及水 电 煤气等费用属于 A 半固定成本B 半变动成本C 延期变动成本D 曲线式成本6 下列项目中属于延期变动成本的是 A 化验员的工资B 电话费C 浮动工资D 热处理费7 狭义的相关范围是值 A 期间范围B 业务量范围C 成本范围D 费用范围8 成本性态分析和成本按性态分类的对象相同 都是企业 A 资金运动B 总成本C 混合成本D 标准成本 三 判断题1 成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系 2 固定成本是指在一定条件下 不随业务量发生任何数额变化的那部分成本 3 固定成本总额和单位固定成本都不受业务量变动的影响而保持固定不变 4 变动成本是指在一定条件下 其总额和单位变动成本随业务量成正比例变动的那部分成本 5 不论业务量如何变化 固定成本总额永远固定不变 6 变动成本总额始终与业务量的变化成正比例变化 7 生产工人的工资不论采取何种形式 都属于变动成本 8 不论何种形式的租赁费都属于酌量性固定成本 三 为什么对混合成本进行分解 为应用变动成本法 开展本量利分析 实行短期决策 预测分析 全面预算 标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础 混合成本最终分解为y a bx 1 技术测定法 工程法 2 帐户分析法 3 历史资料法 高低点法 散布图法 回归直线法 可用于混合成本分解 总成本划分 混合成本的分解方法 1 技术测定法 也称 工程法 根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和财务成本的方法 把材料 工时的投入量和产量进行对比分析 用来确定单位产量的消耗定额 并把与差量有关的部分归为单位变动成本 与产量无关的部分汇集为固定成本 优点 准确 缺点是工作量大 分析比较困难 适合没有历史数据可参考的企业 或企业已建立了标准成本制度 有现成消耗定额的企业 2 帐户分析法 也叫会计分析法 根据会计科目的明晰项目的账户性质 通过经验判断 是否与固定成本或者可变成本类似 则相应的划归其中 优点是简单易行缺点是粗糙 注意 应把不正常的支出排外 1 高低点法 以某一定期间内的最高业务量和最低业务量的混合成本之差 A B Y X 历史资料法 高低点法计算原理 Y a bx 则代入直线的两点 高点 x y 低点 x y 有 y a bx y a bx 经整理得 b y y x x a y bx y bx 高低点法举例 高点 9 120 低点 4 85 代入y a bx经过整理有 b 120 85 9 4 a 120 7 9 57 所以 y 57 7x 固定成本a 57 单位变动成本b 7 某工厂7 12月份的设备维修费数据如图 7 高低点法的优 缺点 优点 简便易行 容易理解 缺点 建立的成本性态模型很可能不具有代表性 容易导致较大计算误差 想想看 高低点法的使用条件 A B Y X 回归直线法 回归直线法计算步骤 1 根据历史资料列表 计算 x y xy x y 2 测试r 当r趋近1时 可以运用 3 计算b ab 2 2 n xy x y n x 2 x 2 a y b x n 4 建立成本性态模型y a bx