审计实务教学课件完整版.ppt

案例引入 中睿琪会计师事务所的审计人员张琪负责华腾有限责任公司货币资金项目的审计 2011年12月31日华腾有限公司资产负债表中库存现金项目余额为6453 61元 张琪准备通过实地检查现金 确定账上记录的6453 61元现金确实存在 下面是张琪实施的库存现金监盘程序 时间定于2012年1月16日 任务二检查有形资产 现金监盘 为顺利监盘库存现金 张琪在监盘前一天通知华腾公司会计主管人员做好监盘准备 由于华腾公司在总部和营业部均设有出纳部门 考虑到出纳日常工作安排 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 在监盘时 出纳把现金放入保险柜 并将已办妥现金收付手续的交易记入现金日记帐 结出现金日记帐余额 然后 张琪当场盘点现金 在与现金日记帐核对后填写 库存现金盘点表 并在签字后形成审计工资底稿 同时 上午上班前或下午下班时 出纳盘点 张琪 主管监盘 三人签字 突击盘点 提出问题 张琪的监盘程序能否达到预期的审计目标 监盘工作到底应该怎样开展 一 审计人员制定库存现金盘点程序 实施突击性的检查 二 由出纳员将现金集中存入保险柜 必要时可以封存 三 审计人员检查现金日记账 并与现金收款凭证和付款凭证相核对 四 由出纳员把已办妥现金收付手续的收付凭证登记入现金日记账 出纳员根据现金日记账结出现金结余额 分析问题 五 盘点保险柜里的现金实存数 编制 库存现金审定表 六 若在资产负债表日后进行现金盘点的 则需调整至资产负债表日的金额 七 核对盘点金额与现金日记账余额是否相符 如有差异 应查清原因 并作记录或适当调整 解决问题 张琪监盘计划存在的问题 1 提前通知 突击盘点2 总部 营业部分别盘点 同时盘点3 时间 上午上班前或下午下班后4 盘点人 出纳盘点 张琪和会计专管监盘5 签字 出纳 张琪 会计主管3人签字 实训任务 2011年1月25日 审计人员对甲公司2010年12月31日资产负债表进行审计 查得 货币资金 项目的库存现金余额为2995元 2011年1月25日现金日记账的余额是2365元 2011年1月26日上午8时 审计人员对该公司的库存现金进行了盘点 盘点结果如下 1 现金实有数1850元 2 在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元 已经领导批准 职工胡立借据一张 金额450元 未经批准 也未说明其用途 有已收款但未入账的凭证6张 金额435元 另外 经核对 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账 核实1月1日至25日的现金收入数为7130元 现金支出数为7160元 正确无误 银行核定的公司库存限额为2000元 任务四函证 1 确定函证范围2 确定函证方式3 编写询证函4 询证函经被审计单位盖章后 由注册会计师直接发出 5 将收到的回函形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 6 当注册会计师不能通过函证获取必要的审计证据时 应实施替代审计程序 任务四函证 案例引入 2003年12月19日 美洲银行宣布不承认帕玛拉特公司 意大利的第八大企业 在开曼群岛分公司拥有的39 5亿欧元 约49亿美元 的账户 认为帕玛拉特公司提供的相关文件和证明纯属伪造 帕玛拉特的会计审计机构是通过帕玛拉特的邮件系统去核实某笔资产的 这与 会计准则 要求的函证程序独立进行不一致 因为邮件系统可能在途中被截获而被篡改 提出问题 如何选择函证方式 函证实施过程又该如何进行控制 分析问题 一 函证方式1 积极式函证 2 消极式函证方式当同时存在下列情况时 注册会计师可考虑采用消极的函证方式 1 重大错报风险评估为低水平 2 涉及大量余额较小的账户 3 预期不存在大量的错误 4 没有理由相信被询证者不认真对待函证 3 两种方式结合使用在实务中 注册会计师也可将这两种方式结合使用 中睿琪 华腾应收账款函证方式选择 二 函证实施过程的控制1 将被询证者的名称 单位名称和地址与被审计单位有关记录核对 2 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 3 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 4 询证函经被审计单位盖章后 由注册会计师直接发出 5 将发出询证函的情况形成审计工作记录 6 将收到的回函形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 解决问题 以传真 电子邮件等方式回函时的处理 被询证者以传真 电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息 但由于这些方式易被截留 篡改或难以确定回函者的真实身份 因此 如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 注册会计师应当直接接收 并要求被询证者寄回询证函原件 知识拓展 中睿琪会计师事务所在对华腾有限公司应收账款进行函证时 选择联华贸易公司实施积极式函证 截止2011年12月31日 应收账款余额为2685425元 请同学们填写询证函 任务五应收账款实质性程序 案例引入 2003年12月19日 美洲银行宣布不承认帕玛拉特公司 意大利的第八大企业 在开曼群岛分公司拥有的39 5亿欧元 约49亿美元 的账户 认为帕玛拉特公司提供的相关文件和证明纯属伪造 帕玛拉特的会计审计机构是通过帕玛拉特的邮件系统去核实某笔资产的 这与 会计准则 要求的函证程序独立进行不一致 因为邮件系统可能在途中被截获而被篡改 提出问题 如何选择函证方式 函证实施过程又该如何进行控制 分析问题 一 函证方式1 积极式函证 2 消极式函证方式当同时存在下列情况时 注册会计师可考虑采用消极的函证方式 1 重大错报风险评估为低水平 2 涉及大量余额较小的账户 3 预期不存在大量的错误 4 没有理由相信被询证者不认真对待函证 3 两种方式结合使用在实务中 注册会计师也可将这两种方式结合使用 中睿琪 华腾应收账款函证方式选择 二 函证实施过程的控制1 将被询证者的名称 单位名称和地址与被审计单位有关记录核对 2 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 3 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 4 询证函经被审计单位盖章后 由注册会计师直接发出 5 将发出询证函的情况形成审计工作记录 6 将收到的回函形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 解决问题 以传真 电子邮件等方式回函时的处理 被询证者以传真 电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息 但由于这些方式易被截留 篡改或难以确定回函者的真实身份 因此 如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 注册会计师应当直接接收 并要求被询证者寄回询证函原件 知识拓展 中睿琪会计师事务所在对华腾有限公司应收账款进行函证时 选择联华贸易公司实施积极式函证 截止2011年12月31日 应收账款余额为2685425元 请同学们填写询证函 案例引入 蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类 其净利润1996 1999年见表 任务六分析程序 2000年主营业务收入和应收账款 银广夏 1 利润率46 2000年 深沪两市农业类 中草药类上市公司利润率鲜有超过20 2 如果天津广夏出口属实 应办理出口退税 但年报里根本找不到出口退税的项目 2000年公司工业性生产收入形成毛利5 43亿元 按17 税率计算 公司应计缴增值税至少9231万元 但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数 不但不欠 而且还没有抵扣完 3 萃取技术高温高压高耗电 但水电费1999年仅20万元 2000年仅70万元 提出问题 从以上的数据中我们可以看到什么 注册会计师分析以上数据运用的是什么审计程序 分析问题 一 分析程序分析程序 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 1 实施风险评估程序时对分析程序的应用2 在实质性程序中对分析程序的应用3 总体复核对分析程序的应用 二 分析程序的运用 知识拓展 请同学们应用所学知识 对科龙公司2010年营业收入运用分析程序进行评估 参考资料 郎咸平教授科龙造假分析 毕马威事务所相关审计案例以及网上资源等 案例引入 蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类 其净利润1996 1999年见表 任务四营业收入实质性程序 2000年主营业务收入和应收账款 银广夏 1 利润率46 2000年 深沪两市农业类 中草药类上市公司利润率鲜有超过20 2 如果天津广夏出口属实 应办理出口退税 但年报里根本找不到出口退税的项目 2000年公司工业性生产收入形成毛利5 43亿元 按17 税率计算 公司应计缴增值税至少9231万元 但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数 不但不欠 而且还没有抵扣完 3 萃取技术高温高压高耗电 但水电费1999年仅20万元 2000年仅70万元 提出问题 从以上的数据中我们可以看到什么 注册会计师分析以上数据运用的是什么审计程序 分析问题 一 分析程序分析程序 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括调查识别出的 与其他相关信息