06072-企业财务审计

06072 企业财务审计企业财务审计 第一章 现代企业财务审计总论 1 现代企业财务审计的概念 是现代企业环境和现代审计环境下 由国家审计机关 社会审计组织和内部 审计机构及其专职审计人员 依照审计准则和相关法律 法规 并采用现代审计技术依法独立的对企业 的资产 负债 所有者权益和损益等会计信息的真实性 财务收支业务和相关经济活动的合法性 合理 性 效益性 以及对企业经营管理者应承担的经济责任进行审查 监督 签证与评价 借以揭示错弊 维护财经法纪 提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系 2 现代审计的基本涵义 1 企业财务审计是现代企业环境和现代审计环境结合的产物 提出了现代企业财务审计是一个发展的 概念 2 主体不仅是社会审计组织 而且包括国家审计机构和企业内部审计机构 以及这些专门审计组织的 专职审计人员 3 审计对象不仅是企业的会计信息 按照现代企业审计发展的要求 它的审计对象还包括企业的财务 收支业务 相关经济活动和评价内部控制制度 评价厂长 经理应该承担的经济责任等 4 职能不仅包括传统财务审计的监督 签证 而且包括评价职能 评价职能是现代经济环境对企业财 务审计的客观需要 5 由于国家审计和企业内部审计工作的客观需要 审计目标必须在传统企业财务审计目标的基础上增 加合理性目标 合理性目标是评价现代企业财务活动与相关经济活动的一项十分突出的内容 应针 对性的突出该项目标 而不应将其模糊在广义的效益性概念中 6 依法审计是现代企业财务审计的重要特征 依法 不仅是对审计对象的要求 而且也是对审计组织 和审计人员自身的要求 因此在概念中突出审计准则和相关的法律法规是十分必要的 7 现代审计技术是相对传统的企业财务审计手工操作技术而言的 比如运用计算机审计技术乃是现代 审计工作的一项突出要求 8 审计的最终目的是为了提供企业的经济效益和促进宏观调控服务 企业财务审计也必须服从这一最 终目的 9 独立性是审计区别与其他专业监督的根本特征 依法独立监督是宪法赋予审计的特别权力 也是国 家审计惯例的基本要求 10 现代企业财务审计 明确的将其范围界定在国有企业及国有控股企业和其企业的财务审计范畴之中 而不是泛指对社会所有财务活动的审计 比如不包括对社会捐赠资金 社会保障资金 境外援助资 金 境外贷款资金和国家对基本建设项目的固定资产投资等方面的审计 3 现代企业财务审计的基本特征 1 审计范围国际化 2 审计领域扩大化 3 审计层次立体化 4 审计内容复杂化 5 审计主体多元化 6 审计行为规范化和审计技术科学化 4 现代企业财务审计的作用 1 通过企业财务审计 及时了解和掌握审计信息 便于国家调整和控制重要经济领域 满足国家宏观经 济管理和调控的需要 2 通过企业财务审计 能够确保会计信息及其经济信息真实 可靠 为各项正确决策提供可靠的依据 3 通过企业财务审计 可以保证国有 集体资产的安全 完整 保证企业经营活动的合规 合法 4 通过企业财务审计 有助于正确评价企业经营业绩 确保各项经营责任的履行和经济目标的实现 5 通过企业的财务审计 有助于及时发现企业中存在的各种隐患 促使其健全完善内部控制制度 加强 管理 提高经济效益 5 现代企业财务审计的具体目标 一般来说 审计的总目标是用以衡量某项审计业务的最终结果的总体要求 具体目标则是用以鉴证某 方面经济活动是否符合这一总体要求的衡量标准 1 真实性 该项经济业务是否确实发生 会计信息是否真实可靠 2 存在性 披露的信息是否客观存在 通常用以衡量有余额的资产 负债 所有者权益的报表项目或会 计科目 3 所有权 会计信息中反映的资产 负债与所有者权益是否确实为被审计单位所有 4 计价 计价在资产审计中是一个非常重要的而且是往往比较复杂的问题 通常要考虑购进计价 发出 计价 余额计价 折旧 摊销价值转移等问题 有经验的审计人员往往有 资产审计 重在计价 的说 法 5 合理性 往往是评价经济业务的发生 处理 结果是否合理 评价的主要对象通常是投资 筹资 存 货 应收预付款项 是内部审计中一项极重要的审计标准 6 完整性 是指经济业务是否全部入账并在报表上完整反映 7 正确性 是指财务处理 报表编制是否合规 合法 计算是否准确 8 报表披露 根据会计准则的要求 应将会计政策 会计估计及其变更等重大事项在报表上披露 以便 报表使用者对报表信息的理解 9 合法性 10 截至与分类 截至日期与重要的资产 负债的分类在财务报表审计中也是重要的审计标准 6 国家审计机关在进行企业财务审计时 主要侧重于查错防弊 维护财经法纪 维护国有资产安全完整 改善经营管理 提高经济效益和加强宏观调控方面 因此合法性往往是首要目标 社会审计主要是向投 资人 债权人以及企业其他利害关系人提供会计信息的鉴证 因此 会计信息的真实性往往是首要目标 内部审计的首要目标是为强化企业管理服务的评价合理性 7 现代财务审计的主要内容 企业财务审计的内容是企业资金运动在各环节上的会计放映及其内在联系 从这个意义上说 企业财务 审计的内容就是在会计核算和反映的内容 即会计资料及其有关经济资料所反映的财务收支及有关的经 济活动 在企业具体表现为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六大要素 以及载体财务报表 对其审计 即为企业财务审计的基本内容 1 企业资产审计的内容 企业资产是其生产经营的基础和前提 它又是企业资金运用的具体体现 企业 的资产按其流动性的不同可以分为流动资产和非流动资产 其中 流动资产是指在 1 年或者超过 1 年的 一个营业周期内变现或者耗用的资产 主要包括库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收及预付款 项 存货等 非流动资产是指不能在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 主要包 括长期股权投资 固定资产 无形资产等 企业资产审计的目标为 审查企业有关资金的内部控制制度等是否健全 有效审查证实资产是否确 1 2 实存在审查企业资产的所有权是否归企业所拥有审查各项资产的计价是否合理审查各项资产是否 3 4 5 已在财务报表上充分披露 2 企业负债审计的内容 流动负债和非流动负债 流动负债是指在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内偿 还的债务 包括短期借款 应付款项 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其 他应付款等 和预收账款等 非流动负债是指偿还期限超过 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债务 长期应付款等 企业负债审计的目标为 审查企业有关负债的内度控制制度是否健全 有效审查企业所列各项负债 1 2 是否确实存在审查各项负债是否完整 有无漏列审查企业负债的会计计量是否准确审查与负债有 3 4 5 关的费用会计处理即收益性支出与资本性支出的划分审查各项负债在财务报表上是否充分披露 6 3 企业所有者权益审计的内容 所有者权益是在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 其主要 内容包括所有者对企业的资本投入 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 以及留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所 有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 留存收益包括盈余公积和未分配利润 企业所有者权益审计的目标为 审查所有者权益的内部控制制度是否健全 有效确定各项所有者权 1 2 益增减是否符合国家法律 法规及企业章程的规定审查各项所有者权益的记录是否完整 有无遗漏 3 审查各项所有者权益的余额是否正确审查各项所有者权益项目是否已在财务报表中充分披露 4 5 4 企业收入的审计内容 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入 包括主营业务收入和其他业务收入等 主营业务收入也称基本业务收入 是指企业在其经常性的 主要业务活动中获得的收入 其他业务收入是指企业非主要业务活动所获得的 收入 企业收入审计的目标为 审查企业有关收入的内部控制制度是否健全 有效审查各项收入的记录是 1 2 否完整审查各项收入的会计处理是否正确确定各项收入是否与相应的费用配比审查确定各项收入 3 4 5 是否已在财务报表上充分披露 5 企业费用的审计内容 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出 包括成本和费用 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种 耗用 包括为生产产品 提供劳务发生的直接材料费用 直接工人费用和各种间接费用 费用一般指企 业在日常活动中发生的营业税费 期间费用和资产减值损失等 企业费用审计的目标为 审查各项与费用支出有关的内部控制制度是否健全 有效审查各项费用的 1 2 发生是否真实 记录是否完整审查各项费用的会计处理是否正确审查各项费用是否与收入相配比 3 4 确认各项费用是否已在财务报表充分披露 5 6 企业利润的审计内容 利润是企业在一定期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计 入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得或损失 即营业外收入和营业外支出 是指应当 计入当期损益 最终会引起所有者权益发生增加变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的 利得或损失 利润审计包括两方面的内容 一是利润形成的审计 二是利润分配的审计 企业利润审计的目标为 审查企业形成利润的各项内容是否真实审查企业利润计算是否正确审查 1 2 3 企业各项应交国家的税收及利润分配是否按规定及时足额缴纳审查企业利润分配及其余额是否已在财 4 务报表上充分揭示 7 企业财务报表的审计内容 对财务报表进行审计 即对以资产负债表 利润表 现金流量表及财务报 表为核心的一系列财务报表内容的真实性 合法性进行审查 财务报表审计的内容为 审查财务报表 1 完整性审查财务报表及时性审查财务报表真实性审查财务报表合规 合法性 审查财务报表正 2 3 4 5 确性 第二章第二章 现代企业财务审计程序与方法现代企业财务审计程序与方法 1 企业财务审计程序的涵义 是指在审查被审计单位财务收支活动中 审计机构和被审计单位双方必须遵 循的顺序 形式和期限等 是实现审计规范化 神审计监督有条不紊地顺利进行的重要保证 也是依法 审计原则和独立审计原则的基本要求 2 企业财务审计程序的作用 1 有利于保证审计质量 2 有利于提供工作效率 3 有助于提高熟练程度 4 有利于审计工作规范化 3 国家进行财务审计的程序 审计的准备阶段 实施阶段和终结阶段 1 审计的准备阶段 是指审计机关从审计项目计划开始到发出审计通知书为止的这一段时间 一般分为 审计机关的准备工作和审计组的准备工作 一 审计机关的准备工作 编制审计项目计划 确定审计事项 1 委派审计人员组成审计组 2 签发审计通知书 审计通知书的内容包括被审计单位名称 审计的依据 审计范围 内容和时间 3 审计组长及其他成员的名单 对被审计单位配合审计工作的要求 审计文书送达回证应写明受送达人 被审计单位 有关单位和个人 送达地点 接受审计文书的地点 发送单位 审计机关 事由 指 发送文书的原因 和文书名称 二 审计组的准备工作 明确审计任务 学校法规 熟悉标准 1 进行初步调查 了解审计单位基本情况 2 拟定审计工作方案 主要内容包括审计项目 名称 被审计单位名称 审计目标 审计方式 编制 3 依据 审计的范围和内容 审计要点 步骤和方法 时间进展和人员分工等 2 审计的实施阶段 是审计组进驻被审计单位 就地审查会计凭证 会计账簿 财务报表 查阅与审计 项目有个的文件 资料 检查库存现金 实物 有价证券 并向有关单位和人员调查 以取得证明材料 的全过程 是将审计工作付诸实施 化为实际行动的阶段 是审计全过程的最主要阶段 一 深入调查研究 调整审计方案 调整审计方案的步骤 1 听取被审计单位情况介绍 2 索取 收集必要的材料 被审计单位有关规章 制度 文件 计划 合同文本 1 被审查期间的各种审计资料 分析资料 上半年度财务报表 分析资料以及以往接受各种 2 检查 审计的资料 各种自制原始凭证的存根 未粘附在记账凭证上的各种支票 发票 收据等存根 以及银 3 行账户 银行收账单 备查簿等相关的经济信息资料 3 深入调查研究 评审内部控制制度 4 必要时调整原审计方案 二 评审内部控制制度 现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基础的抽烟审计 实行的 是制度基础审计 进行内部控制制度健全性调查 1 进行内部控制制度符合性测试 2 对内部控制制度的有效性进行综合评价 从中发现内部控制制度的强点和弱点 并分析原 3 因 三 实施审计活动 搜集证明材料 1 分析经济业务特点 包括 经济业务的重要性分析 1 业务处理复杂程度分析 2 业务发生频率分析 3 业务处理人员素质分析 4 2 审查有关的会计资料好经济活动 收集 鉴定审计证明材料 审查分析会计资料 1 1 审查分析财务报表 一是对其外观形式进行审查 看被审查单位编制的各种财务 报表是否符合规定和要求 表页 表内项目 指标是否齐全 二是要审阅各报表之 间勾稽关系 三是要审查各报表内相关数字间的勾稽关系 2 审查分析各类账户 一是判断容易发生差错或易于弄虚作假的账户 二是审查分 析各类账户记录的增减变动情况 判断业务的真实性和数据的真实性 如果材料账 户的记录长期无变动 则应考察材料是否确实存在或是否能利用 三是核算账户余 额 包括总账和明细账 特别是结算类账户和跨期摊配账户 3 抽查有关凭证 以确定账簿记录的真实性 以及数据所放盐的经济业务是否合理 合法 4 复算 5 询证 实物盘点与资产清查 2 1 搜集 取证能够证明审计事项的原始资料 有关文件和实物等 对于不能取得原 始资料 有关文件和实物的 可以采取复制 拍照等方法缺德证明材料 2 对于审计事项有关的会议和谈话内容要做出记录 或者根据审计工作需要 要求 提供会议记录 3 审计人员向有关单位和有关个人调查取得的证明材料 应当有提供者的签名或盖 章 未取得提供者签名或盖章的 审计人员应当注明原因 四 编制审计日记和审计工作底稿 3 审计的终结阶段 一般包括审计组提出报告 审计机关审定审计报告 以及作出处理处罚等内容 一 审计报告的编写 整理和分析审计工作底稿 1 审计组编写审计报告 2 征求被审计单位的意见 3 审计组代拟审计决定书 审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书 4 二 审计报告的审定 一般审计项目的审计报告 由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨 1 论审定 重要审计项目的审计报告有审计机关分管领导提议 经审计机关主要负责 2 人或其制订的其他负责人同意后 召开审计业务会议讨论审定 三 审计处理处罚 四 审计听证 五 审计行政复议 4 社会审计程序 1 签订审计业务约定书 签约前业务洽谈签订审计业务约定书 内容包括签约双方的名称 委托目 1 2 的 审计范围 会计责任与审计责任 签约双方的义务 出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责 任 审计收费 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间以及签约双方认为应当约定的其事项 等 2 计划审计工作 编制审计计划前法人准备工作 1 审计计划的内容与编制 2 审计计划的审核 3 3 内部控制制度测评 4 运用审计方法获取审计证据 检查 指注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核 监盘 指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金 有家证券等的盘点 并进行适当的 抽查 质量 所有权 观察 指注册会计师对被审计单位的经营场所 实物资产和有关业务活动及内部控制的执行情况等 进行的实地擦看 查询 指注册会计师对有关人员进行的书面或口头的询问 函证 指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证 计算 指注册会计师对被审计单位原始凭证及审计记录中的数据所进行的验算或另行计算 分析性复核 指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析 包括调查异常变动以及这 些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异 5 编制审计工作底稿 编制与复核 内容包括 被审计审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点 1 或期间 审计过程记录 审计标识及其说明 审计结论 索引号及页次 编制者姓名以及编制日期 复 核者姓名及复核日期以及其他应说明事项 所有权和保管 审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所 2 保密和查阅 3 6 完成审计外勤工作 7 出具审计报告 5 企业财务审计方法的历史发展过程 1 以经济业务为基础的审计方法 2 以内部控制制度为基础的审计方法 3 以风险为基础的审计方法 4 以计算机为工具的审计方法的发展 6 企业财务审计顺序检查法的分类 1 顺查法 是指按照会计业务处理的先后顺序一次进行检查的方法 又称正查法 审阅和分析原始凭证 1 根据原始凭证审阅和核对记账凭证 2 根据记账凭证审阅和核对日记账 明细账 3 将总账和所谓明细账 日记账余额进行核对 以验证账账是否相符 4 根据有关总账和明细账 审阅和核对财务报表 5 通过报表审阅和分析 抽查盘点实物和核对债权债务 以验证债项是否确实存在 财物是否完整 6 2 逆查法 指按照会计业务处理程序的相反方向 按照由财务报表 会计账簿到会计凭证这样一种顺序 进行审计的方法 查阅和分析财务报表 1 根据财务报表核对总账和相关明细账及日记账 2 核对总账及其所属明细账 3 审阅 分析有关明细账 日记账 并抽查核对有关记账凭证及所附原始凭证 4 审阅 分析原始凭证 5 根据对报表的审阅 分析相关记录 对于存有疑问的财物进行盘点 债项进行核对 以验证债项师 6 傅确实存在 财务是否完整 3 直查法 直接从有关明细账的审阅和分享开始的一种审计方法 根据审计的具体目标 确定需要审查的明细账 1 审查并分析明细账 2 审阅明细账的设置是否符合会计制度的要求和本单位的实际情况 审阅账户的格式是否符合要求 采用的形式是否合理 审阅明细账的摘要是否清楚 有无含糊不清或过简的情况 审阅明细账发生额是否合理 有无超出常规的问题 审阅明细账余额是否合理 有无超出正常情况下不应有的异常情况 审阅其他应注意实现 包括有无提前结账的情况 红字冲销记录 更正记录 补充记录及转记记录 是否正常等 对明细账中的有关实物数量和金额指标进行必要的复核 核对记账凭证及其所附的原始凭证 或核对账账 账表 3 审阅分析凭证或账表 4 根据需要再对存有疑问的债权债务进行证实 对实物进行盘点 以核实全部内容 取得充分可靠的 5 证据 4 制度基础审计法 指审计人员通过对内部控制制度的调查 了解与评价来确定进一步审计的范围 重 点以及程序 进而进行实质性审查的一种方法 一 内部控制制度的健全性调查 调查和描述内部控制制度 1 调查控制环境 2 调查控制制度 文字说明法 调查表法 流 1 程图法 对内部控制制度进行初步评价 2 二 内部控制制度的符合性测试 是对内部控制制度的实施情况和有效程度进行的测试 也称为遵 循性测试 它是基于对正确评价内部控制制度可靠性的需要而产生的 业务测试或称纵向测试 即选择若干具体典型业务 沿着它所规定的处理程序进行审计 考 1 察有关的控制点是否符合规定并得到认真执行 借以判断各项控制措施的遵循情况 功能测试或称横向测试 即针对某项控制的某个控制环节 选择若干时期的同类业务进行审 2 计 查明该控制环节的处理程序 在被审计期内是否按规定发挥了作用 三 内部控制制度的有效性评价 可信度高 内部控制制度健全 合理 且在测试审计有关业务活动时 为发现任何差错或仅 1 发现极少的差错 可信度一般 内部控制制度比较健全 合理 还存在一定的缺陷 且在测试有关审计有关业 2 务活动时 发现有一定程度的差错 可信度低 虽设计了良好的内部控制制度 但在测试审计有关业务活动时 差错的发生非常 3 频繁 差错发生率很高 7 企业财务审计的一般范围审计法 指采用什么样的手续在多大范围内进行审计的方法 1 详细审计法 是指对被审计单位被查期内所有凭证 账簿 报表无疑遗漏地进行全面详细审计的方法 2 抽样审计法 指从被审计的对象中抽出一部分进行审计 借以推断总体有无错误和弊端的一种方法 依据针对内部控制制度和会计工作的情况进行判断 找出薄弱环节作为抽查重点 1 针对会计人员的品德和能力状况进行判断 应把那些有贪污舞弊嫌疑 工作粗枝大叶的会计人 2 员经办的账目作为抽查重点 针对账户或账项的性质进行判断 选择那些比较重要的容易产生错弊的部分账户或账项作为抽 3 查重点 针对账项的金额进行判断 选择那些金额较大的会计事项作为抽查重点 4 针对报表分析和账户分析发现的可疑事项或异常现象进行重点抽查 5 依据揭发材料或专案调查提供的线索 对有舞弊嫌疑的人和事进行重点抽查 6 针对季节情况进行判断 选定业务活动或会计工作比较繁忙 容易出现错弊的时期作为抽查重 7 点 其他 8 原则对重点部分进行全部审核和大量抽查 1 对非重点部分可采用任意选样或随机选择的方法略加抽查或不予抽查 2 3 统计抽查法 是在概率论与数理统计产生以后 审计人员应用统计的原理进行抽样 8 企业财务审计的实质性审查方法 是对会计资料及有关经济资料所反映的财务收支及其有关经济活动经 过进行审计 收集充分有效的证据的各种方式 手段 1 审阅法 是审计人员针对审计目标和所需证据 以有关法律 法规为依据 通过对有关书面资料的仔 细观察和阅读 用来查明有关资料及其所反映的经济活动是否真实 合法和有效益的一种技术方法 原始凭证审阅 首先审阅主要原始单据 看其抬头是否是被审计单位 时间是否在被审计期间内 1 业务内容是否正常 业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员的签字盖章是否齐全 所附单据是 否齐备等 记账凭证审阅 将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目 明细科目 金额对照观察 看其反 2 映是否如实 有无错误掩饰 记账凭证上编制 复核 记账 批准等签字盖章是否齐全 如有不全 说明处理手续并不齐备 控制并不严格 应予以查询并通知补充 账簿审阅 观察日记账 分类账 备查簿 必要时还要查对记账凭证及原始凭证 以求查明账簿中 3 所反映的经济业务是否正常 报表审阅 对报表中或报表间有关项目进行观察 看其是否正常 4 预测 计划 方案 合同及其书面资料审阅 来源是否可靠 数据计算是否正确 业务内容是否符 5 合法规政策 运行上是否符合经营管理原则 方法和规章 2 复核法 又称复算法 是对书面资料的数额 在核对其来源正确的基础上 采用一定的方法对有关数 据进行重复计算 以确定书面资料数额额计算是否正确的一种技术方法 会计凭证复核 1 复核原始凭证上的数量 单位与金额的计算有无错误 对于涉及多个子项的原始凭证 注意复核其 合计是否正确 对于自知的付款凭证如工资结算凭证 更应注意 以防有诈 复核记账凭证后所附原始凭证的金额合计是否正确 复核记账凭证汇总表 科目汇总表 是否正确 复核转账凭证上转记金额是否正确 如材料成本差异等 复核成本计算中有关费用的归集与分配 以及单位成本的计算有无错误 会计账簿复核 2 复核明细账 日记账 总账的本期发生额之和的计算是否正确 复核各账户金额的计算有无错误 尤其应注意库存现金日记账和有关实物明细账的复核 以防利用 记账技巧进行舞弊 复核有关明细账余额之和的计算有无错误 财务报表复核 3 复核资料表中的小计数 合计数及总计数的计算是否正确 复核利润表中利润总额 应税所得额及利润分配等有关数据的计算有无错误 复核成本表中的合计数有无错误 复核其他明细表中有关栏和行的合计 以及最后的总计计算有无错误 复核个报表补充资料中有关指标的计算是否正确 3 核对法 是用来审查书面资料之间是否相符的一种技术 原始凭证同记账凭证 记账凭证同汇总账凭证间的核对 日期 内容 数量和金额等 1 记账凭证 原始凭证同所记账簿的核对 日期 会计科目 明细科目 金额同记入有关账簿的相应 2 记录是否相符 以及各种账簿转次页 承前页的金额是否相符 明细分类账同总分类账核对 期初余额 本期发生额 期末余额 3 明细分类账 总分类账所编报表的核对 记账时间 会计科目 入账金额同有关报表是否相符 4 明细表同有关报表核对 明细表的时间 总额同有关报表上的项目 时间 金额是否相符 5 报表间有关项目的核对 不同报表上相同的项目的名称及金额是否相符 6 有关书面资料与实物的核对 书面资料账表所反映的有关数据与实物的实存数是否相符 7 4 函证法 是通过向被审计单位有关的单位发函来询证有关事项 以取得证据的一种技术方法 积极函证 要求收函单位对函证事项无论与事实是否相符 都必须给予函复 1 应证业务事项较为重要 金额大小 涉及问题的性质 应证业务事项极为有限 应证业务事项延续的时间极长 对业务应证事项还存有较多一点 消极函证 只是在收函单位发现函证事项与事实不符时才给予复函 如果确认相符则不复函 2 5 盘点法 又称盘存法 是清查库存现金 有价证券 存货 固定资产 低值易耗品和其他物资实际状 况 用来搜集实物证据以验证账实是否相符的一种技术方法 直接盘点法 监督盘点法 6 观察法 指审计人员通过实地观察来取得证据的一种技术方法 7 调解法 是指在审计某一项目时 为验证数据是否正确 而对其中某些因素进行必要的增减调节的一 种方法 由于有些经济业务虽已发生 但尚未到达被审计单位或有关单位 因为被审计单位账面资料同有关 1 单位寄来的相关资料不符 在盘点财物时 由于盘点日往往迟于结账日 因而必须将盘点日数据调节为结账日数据 以求核实 2 结账日数据是否正确 公式 结账日存量 盘点日存量 结账日至盘点日发出量 结账日至盘点日收入日 8 分析法 是利用各种分析技巧对被审计项目有关内容进行对比 分解 综合和评价 从中找出各项目 间差异及构成要素 以揭示其有无问题 取得证据 或为进一步审计提供线索的一种技术方法 比较分析法 是指通过两个数据的比较 以获取证据的一种方法 1 比率分析法 是通过财务报表中的某一项目同与其有关的另一项目相比所得的值进行分析以获得证 2 据的一种技术方法 趋势分析法 是通过连续若干期财务报表某一项目变动金额及其百分比计算 分析该项目的增减变 3 动方向和幅度 以获得有关证据的一种技术方法 结构分析法 是通过对某一数据中所包含的不同组成部分各自所占的比例进行分析 以取得证据的 4 一种方法 9 内部控制制度的概念 是为了维护财务的安全完整 保证会计信息的正确可靠 提高经济效率 贯彻管 理方针 实现经营目标而进行全面管理所采取的相互联系 相互制约的一套自我调控体系 10 内部控制制度的特征 1 内部控制制度是以职能部门为主体 按照所属系统建立的 2 内部控制制度的客体 即内部控制制度作用对象是企业内部的经济活动 其核心是权 责 利 3 内部控制制度有明确的控制目标 它取决于企业经济活动的目标 主要是保护企业财产的安全完整 保证会计信息和其他信息的正确可靠 保证管理方针 政策 指示的贯彻执行 保证企业经济活动 有秩序 高效率地进行 4 内部控制制度具有实现上述目标需要的制约 检查 调节 协调等一系列的方法 措施和手段 5 内部控制制度按制约原理设计 是一个具有信息反馈装置的经济信息控制系统 11 内部控制制度的作用 1 保护国家与企业财产的安全完整 2 保证会计信息真实正确 及时可靠 3 保证企业经济活动的合规合法性 4 保证经济责任的贯彻执行 5 增强企业管理机制 提高经营效率 保证经营目标的实现 6 提高审计工作的效率和质量 12 内部控制制度的分类 1 内部会计控制 主要用来说明与资产的保护和财务记录可靠性 经营责任 有关的控制 2 内部管理控制 主要用来说明与提高经营效率和坚持管理方针 管理责任 有关的控制 13 企业业务活动的主要业务环节 1 购买环节 与购进和支出职能及有关的控制相联系的业务活动 2 生产环节 与产品和劳务的生产及有关的控制相联系的业务活动 3 营业收入环境 与产生 取得收入的职能及有关的控制相联系的业务活动 14 购买环节内部控制制度 以采购业务为例 1 采购业务由供应部门专门办理 材料物资的计划 请购 采购 验收和结算工作必须由不同的人员担 任 不得由一人包办 要实行钱 账 物分管 2 各部门需要采购材料等物资时应提出请购 填具申请单 经由各部门主管核准签章后 送供应部门办 理采购手续 3 采购人员除了特殊情况需要授权外 只能在批准的采购计划所列的货物名称 规格数量的范围内进行 采购 不得擅自改变采购的内容 4 采购材料等物资 要尽可能与供应单位签订合同 会计部门要参与合同的会签工作 5 到货时应由独立的收货部门按照合同规定的品种 数量 质量进行检验和接收 6 采购发票价格 运杂费 税金等必须凭证齐全 与合同复核无误后 才能办理结算支付货款 采购的 材料等物资一般要通过银行办理转账 7 采购部门在根据验收货物报告单所列内容 与留存订货单及销货部门开设发票相互核对 确属相符之 后 方可在发票上签章证明 会计与出纳部门借以登账付款 8 采购物资如有退货时 应填制退货单 列明号数 日期 退回货品货名 数量 价格以及供货单位名 称 地址 经主管售货员签章后 送各有关部门凭此退货及登记 15 生产环节的内部控制制度 1 实行产品计划管理和成本计划管理 2 实行生产费用的定额管理制度 制定消耗定额和生产费用预算 各种消耗定额要随着生产技术的改进 和管理水平的提高定期进行修订 3 实行投入产出和产品质量控制 4 建立健全生产的原始凭证及其记录管理制度 包括材料消耗 工时消耗 费用支出 废品处理 以及 产成品完工入库等 并认真加以记录和审核 保证其完整性 真实性和合规性 5 建立健全产成品 半成品 在产品等实物的专人保管专人负责 移交传递制度 并进行定期或不定期 的盘点 对盘盈 盘亏要查清楚原因 及时报告处理 6 建立健全成本核算和分析制度 建立包括规定成本开支范围 成本项目 生产费用 分配标准 成本 计算方法和程序的成本核算制度 并且在实际工作中认真贯彻执行 同时 定期开展成本分析 及时分 析寻找成本升降原因 提出改进措施 以促进企业成本管理水平的提高 7 使用企业财产物质的相关制度 16 营业收入环节的内部控制制度 以销货业务为例 1 设置订货簿 将顾客姓名 地址 订货日期 定单号码以及货物名称 功能 数量 价格以及发送日 期等予以详细登记 所有定单应当编号保管 2 实行钱 账 物分管 开发货单与开发票 开销货单与收款人员要分开 经销人员不能从事或参与销 货簿及销货客户账的记账事务 以防故意篡改记录 3 销货发票和发货单要顺序编号 如有缺号 必须查明原因 作废的销货单和发货单必须注销 4 商品发出后 应由专人负责收款工作 5 销货坏账处理要按规定的审批程序办理 6 销货退回 应依照退回货品的验收手续 制成验收报告单并记账 同时应将客户寄来的退货单或其他 凭证 依次编号保管 以备查考 7 销货折让与折扣 须据部门主管书面核准的凭证方能折减 以防经手销货收账人员私情减让或匿报货 物 8 建立销货业绩报告分析制度 考核销售情况 分析经营成果 以便改善销货经营环节 促进企业进一 步提高经营管理水平 17 内部控制制度评审的程序和方法 1 内部控制制度健全性调查 运用审阅法 查询法 观察法等调查了解企业设计的内部控制制度的有关情况 1 运用文字描述法 流程图法和调查表法描述内部控制制度 2 运用对照分析法 对比法评价内部控制制度设计的健全性 3 2 内部控制制度符合性测试 运用穿行测试法 实地观察法 询问法 模拟法 或称实验法 等方法 按照经济业务处理的各 1 个环节 对制度设计的控制点抽取一定数量的经济业务进行检查和测试 以确定经济业务执行过程 中 该业务环节的有关控制措施 方法 手段是否切实执行和发挥有效的控制功能 并将测试结果 记录在符合性测试工作底稿上 以便进行评价 根据符合性测试工作底稿的资料 对各控制点的有效性进行评价 评价结果主要按预告确定的可 2 允许的差错率与实际测试出的差错率进行比较 以确定其是否可以接受 如果实际差错率低于预计 差错率 审计人员可以接受 则直接进入最后评价 反之 则应扩大测试的范围 进一步测试其有 效性 3 内部控制制度有效性评价 审计人员运用对照分析法 即用内部控制原理和设计内部控制制度的原则来对照分析描述出来的 1 内部控制制度的各个控制点 以确定其存在有哪些控制弱点和缺陷 先进企业对比法 即将实际调查的制度与审计人员预先选定的作为评价标准的先进企业的内部控 2 制制度进行逐一对照检查和分析 以确定其健全程度 第三章第三章 货币资金审计货币资金审计 1 货币资金审计的涵义 是指对企业货币资金来源 使用全过程的合法性 真实性 有效性进行审查监督 2 货币资金审计的目标 审计货币资金收入及支付业务的合规性 合法性 审查货币资金账面余额的真实 性 正确性 审查货币资金业务收支表述及财务处理的完整性 审查财务报表披露的恰当性 促使企业 有效的使用货币资金 提高货币资金的利用效益 3 货币资金审计内容主要包括 测试 评级货币资金的内部控制制度的健全性 有效性 验证货币资金的 实有数存在性 检查账账 账证 账实是否相符 检查货币资金的收支业务是否合理 合法 即检查货 币资金的来源和支出用途是否合理 合法 正确 是否执行库存现金管理制度 银行转账结算制度 外 汇管理暂行条例 评价货币资金周转速度 利用效益等 4 审计货币资金时应注意的历史资料 1 有关货币资金的内部控制及管理制度的文件和资料 会议记录等 2 银行的对账单企业填制的银行存款余额调节表 3 与应收账款有关的财务报表 总账 明细账 日记账 记账凭证 原始凭证等会计资料 4 企业自编有关货币资金的分析 审查报告及资料 5 其他有关资料 5 货币资金审计的主要步骤 1 评审企业货币资金的内部控制制度 会计与出纳职责分工 钱账分管 1 日清月结 2 一切付款应经过批准 要有合法的原始凭证 金额要准确 3 支票签发至少应有会计与出纳两个人的签名 不得签盖空白支票 发票和收据要按顺序编号 4 除按规定可用库存现金收支的款项外 其余都应通过银行转账结算 5 货币资金的收支以经过审核的收入凭证 支出凭证为依据 应及时入账 6 所有外汇收支应由银行统一管理 在指定银行开户 受银行监督 7 2 实质性审查 审计人员应盘点 核对库存现金 银行存款 检查是否账实相符 1 检查库存现金 银行存款 外汇收支业务是否真实 合法 库存现金及银行存款收支业务关系密 2 切 应同时伸出 有利于查清问题 防止弊端 审查其他货币资金及外币业务的合法性 正确性 3 6 现金审计的目标一般包括 1 确定被审计单位被审计期间的现金收支业务发生的合法性 入账的及时性与记录的完整性 2 确定现金账面余额的真实性 正确性 3 确定现金的存在性 是否账实相符 并为本审计单位所有 4 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 7 现金内部控制制度的主要内容 1 现金收支与记账的岗位分离 2 现金收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入账 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 以做到账实相符 6 加强对现金收支业务的内部审计 8 现金实质性审查的内容与方法 1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 2 监盘库存现金 制定监盘计划 确定监盘时间 1 审阅库存现金日记账要同时与现金收付凭证相核对 2 由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额 3 盘点保险柜的现金实存数 同时审计人员编制 库存现金盘点表 分币种 面值列示盘点金额 4 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资产负债表日的金额 5 将盘点金额与库存库存日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因 并作出记录或适当调整 6 若有冲抵库存现金的借条 未提现支票 未做报销的原始凭证 应在 库存现金盘点边 中注明 7 或作出必要的调整 3 检查现金收付业务的真实性 抽查现金库存日记账记录 1 a 验算总金额 b 审阅现金日记账摘要栏 看其现金收付业务是否合法 有无超出规定的结算范围 c 审阅现金日记账金额栏 看其现金收付金额是否过大 是否超过了国家规定的限额 d 审阅对应科目栏 检查各项现金收付业务的账务处理是否正确 会计科目的使用是否正确 e 审阅库存现金每日余额 看其是否超过了规定的限额 对于超出部分 是否及时解缴银行 f 审阅有无坐支现象 g 审查库存现金日记账的序时登记 审计人员应审查库存现金日记账是否按日期序时登记 揭示通 过前后时期颠倒 故意调剂等手段来掩饰错弊的情况 原始凭证的审查 2 4 检查现金收付业务的合法性 现金业务收入合法性的审查 1 a 企业向银行提取现金备用 b 门市部销售商品 产成品和材料等的收入 c 为外单位或个人提供服务的现金收入 d 各种应收款 暂付款和备用金的收回 包装物押金和存入保证金的收入 e 出售废旧物资所得现金收入 f 出租商品 包装物和其他财产所得的租金收入 g 其他零星现金收入 现金支出业务合法性的审查 2 5 检查现金收付业务的正确截止 6 检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报 9 库存现金审计中的常见错弊 1 企业现金收入业务不入账 即在账外开设企业的 小金库 具体行为有 企业截留各种生产经营收入或其他收入 不入账反映 1 企业非法侵占出售国家和其他单位资产的收入 不入账反映 2 企业虚列支出 虚报冒领 以贪污资金 3 企业私自或有意将投资 联营的所得收入转移 存放于外单位或境外 4 企业隐匿回扣 佣金和好处费等收入 5 用银行账户代其他单位和个人存取现金 6 截留企业的各项罚没款收入 不入账 7 2 挪用库存现金 即 挪用公款 出纳人员打白条顶库存现金 1 经单位领导批准用于个人生活或其他方面需要 从企业挪用公款 2 3 贪污公款 指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计账目或会计凭证上作虚假处理的 行为 收入现金不开发票或收据 1 涂改 撕毁发票或收据 2 用假发票假收据 3 用凭证副本重复报销或用白条虚报支出 4 开出现金支票取款后不入现金账 5 相关人员谎报用途套取现金 6 私人购物用公款报销 7 4 以现金支付回扣或好处费 将支付的回扣或好处费直接列入生产或经营费用 1 虚拟退货 开红字发票抵账 2 从 小金库 中支付 3 10 银行存款审计的目标 1 确定被审单位被审期间的银行存款收支业务发生的合法性 入账的及时性与记录的完整性 2 确定银行存款账面余额的真实性 正确性 3 确定银行存款的存在性 并为被审单位所有 4 银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报 11 银行存款内部控制制度的主要内容 1 银行存款收支与记账为不相容职务 办理银行存款收支人员与记账人员应岗位分离 职责分离 相互 制约 2 银行存款收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入账 并且支出要有核准手续 4 按月编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 5 加强对银行存款收支业务的内部审计 12 银行存款实质性审查的内容和方法 1 银行存款日记账与总账的余额是否相符 2 实施实质性分析程序 3 取得并检查银行存款余额调节表 4 函证银行存款余额 5 检查 1 年以上定期存款或限定用途存款 6 抽查大额的银行存款收支 7 检查银行存款收支的正确截止 8 检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报 13 银行存款审计中的常见错弊 1 企业存入的现金来源不合法 2 企业未将超过库存现金限额的现金全部 及时地送存银行 3 企业为其他单位或个人提供银行账户从中收取好处费 4 企业违反国家规定进行预收货款业务 5 企业存在假存或少存多记的舞弊行为 6 企业从银行存款中提取现金的用途不合法 不合理 7 企业支付银行存款后不记账 以掩盖非法支出 8 开立 黑户 截留存款 14 其他货币资金的实质性审查的主要内容与方法 1 获取或编制其他货币资金明细表 2 取得并检查其他货币资金余额调节表 3 函证银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存储投资款 外埠存款等期末 余额 编制其他货币资金函证结果汇总表 检查银行回函 4 检查其他货币资金存款账户是否属于被审计单位 若不属于被审计单位 应获取其书面声明 确认资 产负债表日是否需要调整 5 关注是否有资押 冻结等对变现有限制 或存放在境外 或有潜在回收风险的款项 6 抽取其他货币资金资产负债表日前后大额的收支凭证 实施截止测试 如有跨期收支事项 应考虑是 否进行调整 7 抽查大额其他货币资金收付记录 8 对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予以列明 以考虑对现金流量表的 影响 9 检查其他货币资金的列报是否恰当 15 外币业务审计的实质性审查的内容 1 证实外币交易事项的合法性 2 确认外币业务核算的合理性 3 审查外币资金计价 汇率 汇兑损益计算的正确性及相关账户处理的正确性 第四章第四章 应收款项审计应收款项审计 1 应收账款的主要审计程序和方法 1 了解和评价企业应收账款的内部控制制度 要有严格的审批审核制度 1 发生购销业务时必须签订购销合同 以取得法律保障 2 对应收账款要有账龄分析 催款制度 3 要有严格的坏账损失审核制度 要按规定提取坏账准备 4 要有对顾客的信用调查制度 5 2 进行实质性审查 1 核对报表 总账 明细账是否相符 2 分析明细账 确定审计重点 拖欠时间成 金额大的款项 3 审查原始凭证并进行函证调查 4 在审计工作结束时 审计人员应根据审计工作底稿和取得的审计证据提出合理的评价意见 得出 正确的审计结论 2 应收账款审计的目标 1 应收业务发生的合法 合规性 2 应收项目账面余额的真实性 正确性 3 应收项目的所有权归属 4 应收项目计价的正确性 坏账 贴现 利息的计算正确性 5 应收项目账务处理的正确性 6 应收项目表述的完整性 有无虚增或虚减情况 3 审计人员在审查应收账款时 应注意的历史资料有 1 有关应收账款的内部控制及管理制度的文件和资料 会议记录等 2 企业的购销合同文件 3 企业填制的与对方单位核对的对账单及对方的回单 4 有关坏账损失的审批文件 5 与应收款项相关的财务报表 总账 明细账 记账凭证 原始凭证等会计资料 6 企业自编的有关应收款项的分析 审查报告及资料 7 其他相关资料 4 应收账款审计的目标是 1 确定被审单位被审期间的应收账款业务发生的合法性 入账的及时性与记录的完整性 2 确定应收账款账面余额的真实性 正确性 3 确定应收账款的存在性 是否账实相符 并为被审单位所有 4 确定坏账准备的计提方法和计提比例是否恰当 计算是否正确 5 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 5 应收账款内部控制制度的主要内容 1 建立明确的职责分工 2 对客户订单的管理控制 3 调查信用 核准赊销 4 根据销货订单发货 5 对销售货款及时入账 6 货款按期收取 7 坏账的审批与注销 6 应收账款实质性审查的内容与方法 1 取得或编制应收账款明细表 复核加计是否正确 并于总账数和明细账合计数核对是否相符 结合坏账准备科目与报表数核对相符 1 检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确 2 分析有贷方余额的