电子商务影响传统会计的十个方面

电子商务影响传统会计的十个方面电子商务影响传统会计的十个方面 电子商务在 20 世纪 90 年代初首先由美国带头发起并迅速 向全球发展 根据目前企业电子商务的运作情况和发展趋势可 将其划分为二个应用层次 一是普通电子商务层次 主要表现 为单个企业之间 企业与消费者之间的网上商务活动 二是电 子商社 E business Community 简称 EBC 层次 在电子商杜 中 互联企业通过 Internet Extranet 企业外部网 Intranet 企业内部网 和确保安全的虚拟专用网 VPN 等网络手 段和企业运作规则把不同地区不同企业的资源迅速组合成超越 空间约束的统一经营实体 以最快速度推出高质量 低成本的 产品和服务 电子商社是电子商务应用的高级阶段 电子 商务造就了自动化 无纸化 数字化的社会经济环境 改变了 企业的生产方式和管理模式 从而也改变了传统会计运作的环 境 随着我国商务电子化程度的不断提高 电子商务下的会计 问题将会逐步显现出来 以下十个问题仅是笔者的初步探索 以期抛砖引玉 一 电子商务对传统会计理论的冲击 任何 会计理论总是建立在一定的会计环境与实务基础上的 电子商 务极大地改变了传统会计的环境 也必然对会计选论带来影响 如电子商社是建立在两上的一个经济组织 但无论从组织上还 是地理上都是 一个虚拟企业 且在内部成员的组成和整个组 织的存续时间上存在不稳定性 这给会计主体的认定 是否持 续经营的判别带来困难 传统会计理论中的会计主体假设 持 续经营假设将受到冲击 又如被誉为新兴数字经济最大和最明 显推动力的数字化产品 不仅表现形式不同于传统的物质资产 也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量 传统的会 计要素理论及相应的计量原则需要发展 二 电子商务对相关 会计法规的冲击 传统商务活动从签约 履行合同到款项结 算 伴随业务过程的信息流 资金流等一般均以书面形式出现 并由经办人签字确认 会计核算制度 会计结算制度 审计制 度等均离不开这些原始资料 电子商务造就了自动化 无纸化 数字化的社会经济环境 数字签名代替了纸面签名 这必然对 传统的适应于纸面交易的现行商业法规 包括会计法规 带来冲 击 需要解决的问题有 1 交易双方身份认证办法在会计上 的确认 即制定为参与网上交易的各方提供法律认可的认证办 法 2 电子合同的合法性程序在会计上的确认 包括电子合 同的规则与范式 构成有效电子书写文件和原始文件的条件 支持数字签名和其他身份认证的手续规则 数字凭证合法性有 效性的规定等等 3 电子支付管理 即规定电子支付命令的 签发与接收规范以及有关各方的权利 义务和责任 三 电子 商务对传统货币及其结算体系的冲击 电子商务对企业传统 货币及其结算体系的冲击是巨大的 传统支票 现金的主导地 位将逐步被数字货币所替代 数字货币是采用电子技术和通信 手段在市场上流通的按照法定货币单位来反映商品价值的信用 货币 它实际上由一组数字构成 含有用户的身份 密码 金 额等内容 并以字节形式储存在个人电脑中的数字价值单位 DVU 数字货币可以通过 Internet 从一个作为付款而提供的 帐户上下载 也可以用数字信用卡从网上购买 与数字货币相 对应的金融机构 则是没有银行大厅没有营业网点只有 Internet 站点的网上银行 或称虚拟银行 数字货币的出现 也造就了新的金融犯罪和各种形形色色的舞弊行为的出现 如 何保证自己的某些数据不被窃取 怎样保证对方的真实性等安 全问题将成为电子商务网上支付的最突出问题 四 数字产品 的会计核算问题 在传统商务活动中 诸如计算机软件 报 刊影视产品等是以实物产品形式出现 在会计上作为存货以历 史成本原则对其进行确认和计量 进行进 销 存数最金额核 算并反映到会计报表上 在电子商务环境中 数字产品已超越 了资源限制的约束 数量和内容可无限制地复制 按实物产品 方式 quot 映资产价值失去意义 在具体会计核算上 这些产 品无法反映具体存货数量和金额 只有销售数量和销售额 数 字产品的广泛应用是数字经济的重要特征 并必将成为未来的 遁要产业之一 因此 会计界需要从会计理论到实务 包括会 计准则 对数字产品的确认 计量和报告进行研究 五 建立 网上实时会计报告模式问题 传统会计报告模式一般指企业 对外提供会计报告方式 尤其是上市公司的会计信息揭示方式 在电子商务环境中 企业会计信息系统是建立在 Internet Extranet 和 Intranet 基础上的 不管是提供定期 信息还实时信息 是提供综合信息还是明细信息 具向债权人 投资者提供还是面向社会大众提供 技术限制已不复存在 建 立网上实时报告模式成为可这给传统会计报告模式的发展带来 机遇和挑战 表现在会计报告的目标上 传统会计报告模式投 资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信未来将更侧重于 向使用者提供有助于决策的相关息 2 表现在会计报告周期 上 建立在分期假设成本 效益原则约束之上的定期报告模式 将被受时间 地点限制的实时动态报告模式所替代 表现在会 计报告要素上 传统模式把会计报告要素分为资产 负债 权 益 收入 费用 利润等几大多已无法满足决策有用性的要求 划细会计报告要素以全方位反映企业生产经营过程和事项的即 时信息是发展趋势 4 采用上述网上实时报告模式 还须研 究如何通过会计法规和准则来规范和约束报告司的会计行为 以及如何进行网上审计等问题 六 会计的国际化问题 建 立在 Internet 基础上的电子商务 本质上是全球性的 近几 年来在美国的推动下 WTO APEC OECD 等国际组织和发达国 家相继发表了电子商务文件 国际电子商务框架正在形成 传 统的国际贸易方式将面临深刻变革 另外 电子商务也给多国 企业合作 国际证券市场等国际资本市场的发展提供了新的运 作空间 国际电子商务的发展对会计准则的国际差异提出挑战 不同的会计准则反映不同的会计信息 如果这种差异需要投资 者 合作双方甚至多方在网外经过特殊调整后才能解决 将影 响电子商务作用的发挥 因此 笔者认为 随着我国加入 WTO 的日益临近和电子商务应用的日益普及 在我国具体会计准则 制定过程中 再过份强调会计准则的本国特色 不符合时代发 展的潮流 七 网上税收征管问题 电子商务潜在的交易速 度和难以驾驭性也给税收征管带来了新的问题 在 Internet 上安排一个不可追踪的网点易如反掌这使网址写供货路线或消 费活动实际发生的位置之间的联系相当模糊 尤其对于可以实 现网上运输的数字化产品的交易 税务机关更是无法对交易进 行追踪 另外 网上营销公司其营业场所 人员规模非常有限 甚至可以是虚拟的 而实际上公司的业务范围 规模却可无限 发展 我国某市就道过一起样的公司利用网土销售偷税案 因 此 如何在网上征税 如何监管企业在网上的避税甚至逃税行 为是开展电子商务必须研究的一个课题 八 网上审计问题 自动化 无纸化 数字化的电子商务环境 也完全改变了传统 审计的环境 审计人员将面临以下问题 1 如何对网上公司 虚拟公司进行审计 在这些公司中 传统书面资料形式的审计 线索变得残缺不全 用传统的审计方法己很难跟踪电子商务的 交易活动 审计人员必须学会利用网上用数字形式提供的审计 线索进行审计 2 面对实时会计信息系统 今后审计的工作 重心需要从对综合会计报告的审核转移到对原始会计资料的审 核方面 3 面对网上实时报告模式 需要研究实时审计问题 九 内部控制职能的扩展问题 传统内部控制制度主要属于 企业财产管理制度 控制的重点是内部职能部门和人员 这与 传统企业营运场所和环境的相对独立性有关 在电子商务环境 中 每个企业都是网上的一个点 其开放程度大大提高 尤其 是网上公司和虚拟公司 己没有地域和时空的概念 因此 企 业内部控制的内容和重 点将发生重大变化 1 内部控制更 依赖于技术控制 2 内部控制将从 Internet 扩展到 Exbanet 范围内 并面向 Internet 进行全方位控制 3 由于网上交易 能在瞬间完成 并且网络本身也时刻面临着安全威胁 尤其是 数字贸易过程不记名也无法追查 网上隐私保密的需要 大 额资金通过网络在全球范围内流动既方便也难以察觉和无法追 查 因此 电子商务环境下 企业的经营风险 资金风险大大 提高 将成为内部控制的重点 十 财务软件的发展问题 电子商务改变了传统会计的运行环境 也改变了建立在此基础 上的财务软件的应用环境 电子商务环境中的财务软件必须是 建立在 Internet Exbanel 和基础上的 从网上查阅到的资料 显示 美国的许多商品化财务软件和管理软件已实现了这一目 标 因此 我国的现行财务软件面临着提升到网络财笨软件阶 段姑任务 具体地说 1 从基于 PC 局域网和中小型数据库 平台的桌面财务软件发展到基于 Internet 的 分布式的 客 户终端 Web 化的网络财务软件 2 从以记帐凭证为入口的核 算型会计软件发展到以网络实对业务数据为人口的企业管理一 体化软件 从信息的产生 收集到发布实现网上一体化 3 网络财务软件的核心是处理好财务与业务在网上的协同问题 包括在 Inbanet 内与企业内部各部门的业务协同 在 Exbanel 内与电子商社各关联方的业务协同 以及在 Internet 上与社 会各部门如网上银行 网上保险 网上税务 网上海关的业务 协同 通过信息流支配企业物流和资金流 参考文献 l Don Tapscott Alex Lowy David Ticoll 止陈劲 何丹 译 数字经济蓝图 电子商务的勃兴 M 大连 东北财经大 学出版社与 McGrw Hill 诅出版公司合作出版 1999 2 J Marc Chittum Electronic Authentication Technologies J Business America 1998 Junuary 10 3 Ernest D Plock Seeking Transparency for taxation of Electronic Commerce J Business America 1998 January 914 15