外币财务报表折算.ppt

2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 1 2020 4 1 中南财经政法大学会计学院 1 中南财经政法大学 会计学院 7外币财务报表折算 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 2 主要内容 功能货币的选定外币财务报表折算的主要会计问题外币财务报表折算的主要方法现行汇率法区分流动与非流动项目法区分货币与非货币项目法时态法外币财务报表折算方法的运用 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 3 第一节外币财务报表折算概述 记账本位币功能货币列报货币 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 4 记账本位币 企业的记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 主要经济环境 产生和支出现金列报货币 是指企业列报会计报表时所采用的货币我国企业列报货币 人民币业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 5 选择记账本位币应考虑的因素 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 2020 4 1 5 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 6 例1 国内甲公司为外贸自营出口企业 超过80 的营业收入来自向美国的出口 其商品销售价格主要受美元的影响 以美元计价 因此 从影响商品和劳务销售价格的角度看 甲公司应选择美元作为记账本位币 如果甲公司除厂房设施 30 的人工成本在国内以人民币采购外 生产所需原材料 机器设备及70 以上的人工成本都以美元在美国采购可确定甲公司的记账本位币是美元 2020 4 1 6 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 7 例1 续 如果甲公司95 以上的人工成本 原材料及相应的厂房设施 机器设备等在国内采购并以人民币计价 甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值 降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响甲公司应当选择人民币作为其记账本位币 2020 4 1 7 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 8 例2 乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业 其原材料牛奶全部来自澳大利亚 主要加工技术 机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供 生产的婴儿配方奶粉面向国内出售 为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要 乙公司向澳大利亚某银行借款1亿澳元 期限为20年 该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍 原材料采购以澳元结算 融资获得的资金也使用澳元 以澳元为记账本位币 2020 4 1 8 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 9 境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义是指企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构在境内的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 采用不同于企业记账本位币的 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 10 境外经营记账本位币的确定 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 11 企业记账本位币的确定 企业管理当局根据实际情况进行判断记账本位币的变更企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 确需变更记账本位币的 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 12 列报货币 列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致 也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 13 外币报表折算应考虑的问题 哪些企业存在外币报表 其中又有哪一些企业需要对它进行折算 折算的方法有哪些 如何选择恰当的折算方法 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 14 外币报表折算的背景 跨国公司的境外经营 一 跨国公司的发展简单进出口设立分支机构 境外经营 二 境外经营的种类构成报告企业 母公司 经营整体组成部分的境外经营境外实体 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 15 构成报告企业经营整体组成部分 1 经营特点 如同母公司经营业务的延伸 1 与母公司的交易比例较大 2 汇率变动直接影响母公司与境外经营的财务状况和现金流量2 核算方法 1 视同母公司本身的交易 视同外币交易的会计处理 2 如果其核算按当地货币进行 期末也需要对它以外币编制的报表进行折算 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 16 境外实体 1 境外实体的特点 1 相对独立 2 汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财务状况和现金流量2 境外实体的核算 1 业务按其经营环境中主要货币核算 2 母公司在编制合并报表时需要对其报表进行折算 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 17 外币报表折算的主要问题 1 外币报表折算的概念将一种货币反映的财务报表 通过一定的程序和方法 按选定的汇率折合为另一种货币来反映 它只是报表的重新表述 实质上并不影响报告企业的财务状况和经营成果 2 折算汇率的选择可供选择的汇率业务发生时的汇率 历史汇率 期末编表时的汇率 现行汇率 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 18 A公司简化资产负债表 年12月31日即期汇率6 6 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 19 A公司简化利润及利润分配表 年度 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 20 外币报表折算的难题 如果针对报表项目选择不同的汇率 则报表的结构将被改变 如果对所有报表项目选用统一汇率 现行汇率 则有些报表项目没有经济意义 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 21 外币报表折算差额 将它计入权益 即在资产负债表的所有者权益中设 外币报表折算差额 单独列示理由1 它不影响母公司和境外经营实体的现金流和经营成果理由2 它没有实现 什么时候实现 只有在境外经营实体被处置以后才实现 调整当期损益理由 汇率的变动是客观事实 由此已经引起了资产和负债的价值变动 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 22 第二节外币财务报表折算方法 外币财务报表折算方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 23 第二节外币财务报表折算 流动与非流动项目法资产负债表流动性项目 现行汇率非流动项目 历史汇率利润表及利润分配表收入 平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益折算损失计入当期损益折算利得予以递延 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 24 第二节外币财务报表折算方法 货币性与非货币性项目法资产负债表 货币性项目 现行汇率非货币性项目 历史汇率利润表及利润分配表收入 平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 25 时态法资产负债表 以历史成本计价的项目 历史汇率以现行价值计价的项目 现行汇率货币性项目 现行汇率利润表及利润分配表收入 平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益 第二节外币财务报表折算方法 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 26 现行汇率法资产负债表资产 负债项目 现行汇率除未分配利润以外的所有者权益项目 历史汇率利润表及利润分配表收入 费用 平均汇率折算损益计入所有者权益 第二节外币财务报表折算方法 外币财务报表折算方法比较表 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 28 资产负债表项目的折算资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权益项目实收资本 或股本 采用发生时的汇率 历史汇率 折算资本公积采用发生时的汇率 历史汇率 折算盈余公积按各计提年度平均汇率折算未分配利润为其他项目折算后加减计算数外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 我国准则规定外币财务报表折算的原则 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 29 利润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算平均汇率所有者权益变动表项目的折算期初余额 上期折算后的金额提取盈余公积项目 当期平均汇率分配现金股利 业务发生时的汇率 我国准则规定外币财务报表折算的原则 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 30 现金流量表项目的折算外币现金流量以及境外子公司的现金流量采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合理的方法确定的 与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表中单独列报 我国准则规定外币财务报表折算的原则 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 31 例 国内甲公司的记账本位币为人民币 该公司在意大利有一子公司乙公司 乙公司确定的记账本位币应为欧元 根据合同约定 甲公司拥有乙公司70 的股权 并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制 2011年12月31日 甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时 需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述 乙公司有关资料如下 第二节外币财务报表折算方法 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty 32 2011年12月31日的汇率为 1 112011年的平均汇率为 1 10实收资本 资本公积发生日的即期汇率 1 82010年12月31日的累计盈余公积为140万欧元 折算为人民币1190万元 累计未分配利润为100万欧元 折算为人民币900万元甲 乙两公司均在年末提取盈余公积 第二节外币财务报表折算方法 利润表编制单位 乙公司2011年单位 万元 所有者权益变动表编制单位 乙公司2011年单位 万元 资产负债表编制单位 乙公司2011年12月31日单位 万元 2020 4 1 Allhardworkbringsaprofit butmeretalkleadsonlytopoverty