审计案例研究》综合案例分析题参考题解

审计案例研究期末复习指导 P29 P40 1 3 3 会计师事务所注册会计师张小 刘海已于会计师事务所注册会计师张小 刘海已于 20032003 年年 3 3 月月 1010 日完成对日完成对 CACA 股份有限公司股份有限公司 20022002 年度会计报表的外勤审计工作 现在草拟审计报告 按审计业务约定书的要求 审计报告应年度会计报表的外勤审计工作 现在草拟审计报告 按审计业务约定书的要求 审计报告应 于于 20022002 年年 3 3 月月 2121 日提交 张 刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况 日提交 张 刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况 1 审计工作底稿显示 2002 年利润表重要性水平为 75 万元 2002 年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 85 万元 2 2003 年 3 月 1 日 市高级人民法院最终裁定 2003 年 1 月被告 CA 股份有限公司侵权 应赔偿 股份有限公司 360 万元 3 CA 股份有限公司 2002 年度提坏账准备比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3 提高到 5 4 在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺 2000 件 甲产品单位成本 435 元 但 CA 股份有限公司未作调整 5 CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万元的设备 已入账 当月有管理部门启用 但当年并未计提折旧 公司会计政策规定 该设备折旧年限为 5 年 残值率为 10 按直 线法计提折旧 要求 根据上列第 1 种情况 张小 刘海应选择的重要性水平为多少 并说明原因 张小 刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有哪些责任 根据上列 2 种情况 张小 刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议 根据上列第 3 4 5 种情况 张小 刘海应提出何种处理建议 如提出调整建议 请作出调整分录 如果只考虑第 2 4 5 种情况 并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议 请代张小 刘海续编如下审计报告 参考答案 参考答案 应选择的重要性水平为 75 万元 因为按照 独立审计准则 的规定 当不同会计报表的重要性水平不同时 注册会计师应选择最低的重要性水平 重要性水平越低 审计风险越高 注册会计师就应执行更充分的审计测试 以将审计风险降低至可接受水平 在 3 月 10 日前 应实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确认期后事项的发生及处理是否合规 在 3 月 10 日至 21 日 CPA 应对已知悉的期后事项予以关注 并实施 相应的审计程序 上述第 2 种情况属第二类期后事项 应建议 CA 股份有限公司在会计报表附注中予以披露 企业会计准则 允许企业变更会计政策 且 CA 股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内 但应提请 CA 股份有限公司在会计报表附注中予以披露 第一影响利润总额为 87 万元 2000 435 870000 元 应建议调整 调整分录为 借 管理费用 870000 贷 产成品 870000 或 借 营业成本 870000 贷 产成品 870000 第二需补提折旧并影响利润总额为 6 3 万元 70 1 10 5 12 6 6 3 万元 应建议企业调整分录为 借 管理费用 63000 贷 累计折旧 63000 通过 2002 年 12 月 31 日的存货监盘 我们发现贵公司 A 产品短缺 2000 件 将导致利润总额减少 87 万元 贵公司未予调整 我们认为 除存在上述情况外 上述会计报表符合 企业会计准则 和 股份制试点企业会计制度 有关规定 在所有重大方面公允地反映了贵公司 2002 年 12 月 31 日的财务状况 2002 年度经营成果及资金变动情况 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则 另外 我们注意到 2003 年 3 月 1 日 北京市最高人民法院终审裁定 2003 年 1 月贵公司被告侵权案已审理完毕 应赔偿 XYZ 公司损失 360 万元 但贵公司未在会计报表附注中披露 4 A4 A 公司未经审计的公司未经审计的 20012001 年会计报表中的部分会计资料如下 年会计报表中的部分会计资料如下 项 目金额 万元 项 目金额 万元 主营业务收入 主营业务成本 利润总额 净利润 资产总额 360000 300000 5400 3618 270000 股东权益 其中 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 132000 80000 22000 20800 9200 某会计师事务所接受委托对某会计师事务所接受委托对 A A 公司公司 20012001 年报表进行审计 注册会计师刘强 江河作为外勤主管 确定年报表进行审计 注册会计师刘强 江河作为外勤主管 确定 A A 公司公司 20012001 年会计报表层次的重要性水平为年会计报表层次的重要性水平为 450450 万元 并且将报表层次的重要性万元 并且将报表层次的重要性 水平分配至各会计报表项目 其中部分会计报表的重要性水平如下 水平分配至各会计报表项目 其中部分会计报表的重要性水平如下 会计报表项目重要性水平 万元 会计报表项目重要性水平 万元 银行存款12长期借款30 应收账款30股本0 应收利息8盈余公积0 坏账准备0 50主营业务收入100 在建工程30主营业务成本80 存货100管理费用20 其中 库存商品40财务费用15 固定资产100营业外支出5 累计折旧90 注册会计师刘强 江河的外勤工作于 2002 年 2 月 20 日完成 审计过程中发现发下情况 1 2002 年 1 月 23 日 A 公司收到退回 2001 年销售的甲产品 并且收到税务部门开具的进货退回证明单 该产品原以 10000 万元的售价 不含增值税 销售 甲产品销售成本 6000 万 元 货款已结算 A 公司调整了 2002 年的主营业务收入 主营业务成本和增值税销项税额 注册会计师刘强 江河提出相应的审计调整建议 A 公司拒绝接受 2 A 公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元 由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡 A 公司乙材料积压 该材料截止 2001 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元 A 公司在 2001 年未计提存货跌价准备金 注册会计师刘强 江河提出相应的审计调整建议 A 公司拒绝接受 3 2001 年 3 月 1 日 A 公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期 到期还本付息的长期借款 年利率为 6 其中的 8000 万元用于建造生产厂房 2001 年 12 月 31 日尚未完工 1600 万 元用于补充流动资金 A 公司对长期借款作了相应会计处理 但未计提 2001 年的借款利息 注册会计师刘强 江河提出相应的审计调整建议 A 公司拒绝接受 4 2001 年 12 月 31 日 A 公司占资产总额 40 的存货 放置于远郊仓库 由于风沙导致仓库倒塌 存货损失尚未清理完毕 不仅无法估计损失 也无法实施监盘程序 要求 假定针对 A 公司存在的上述每种情况 如果 A 公司拒绝接受调整建议 注册会计师刘强 江河应当发表何种意见类型 并请简要说明理由 若要撰写说明段 请代注册会计师刘 强 江河提出编制审计报告中的说明段 参考答案 针对 1 刘强 江河应当发表否定意见 理由 该事项属于第一类期后事项 需要被审计单位进行账项调整 调整办法是冲减 2001 年度的主营业务收入 主营业务成本和增值税销项 税税额 而被审计单位冲减的是 2002 年度的主营业务收入 混淆了不同的会计期间 由于该事项金额大大超过主营业务收入 主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额 A 公司 拒绝审计调整建议 注册会计师应该发表否定意见 审计报告说明段 经审计 我们发现 我们认为 按照 企业会计准则 资产负债表日后事项 和 企业会计制度 的规定 资产负债表日后发生的 2002 年度以及以前年度的甲产品 退回 应当冲减 2001 年度的主营业务收入 主营业务成本和增值税销项税税额 贵公司这一做法虚减了 2001 年度的利润总额 我们提出调整建议 贵公司拒绝采纳 针对 2 该事项应计提的存货跌价损失为 142 万元 4800 4658 高于存货和管理费用的重要性水平 A 公司拒绝调整 注册会计师应该发表保留意见的审计报告 贵公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元 由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡 A 公司乙材料积压 该材料截止 2001 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元 应当计提存货跌价 准备金 142 万元 并减少利润总额 142 万元 贵公司在 2001 年末计提存货跌价准备金 这一做法虚增了 2001 年度的利润总额和资产 我们提出调整建议 贵公司拒绝采纳 针对 3 该公司未计提长期借款利息共 576 万元 9600 6 其中 资本化利息即应该计入在建工程 固定资产 价值的为 480 万元 计入财务费用的为 96 万元 对于该情况的处 理有两种答案 一是认为资本化利息即计入在建工程 固定资产 成本 480 万元加上应计入财务费用的 96 万元 两项相加为 576 万元 分别超过在建工程和报表的重要性水平 注册会计师 应该发表否定意见 二是从报表整体观察 由于两项相加为 576 万元 超过报表整体重要性水平 应该发表保留意见的审计报告 说明段 2001 年 3 月 1 日 贵公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期 到期还本付息的长期借款 年利率为 6 其中的 8000 万元用于建造生产厂房 2001 年 12 月 31 日尚未完工 1600 万元用于补充流动资金 贵公司应计提 2001 年的借款利息 576 万元 其中 资本化利息即应该计入在建工程 固定资产 价值的为 480 万元 计入财务费用的为 96 万元 但贵公司未 计提 我们认为上述会计处理违背 企业会计准则 的相关规定 虚增利润 96 万元 虚减资产 480 万元 少记负债 576 万元 我们提出调整建议 贵公司拒绝采纳 针对 4 由于审计范围受到客观环境的严重限制 注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见 所以 应当出具无法表示意见的审计报告 ABC 股份有限公司全体股东 我们接受委托 对后附的 ABC 股份有限公司 以下简称 ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表进行审计 这些会计报表的编制是 ABC 公司管理 当局的责任 贵公司占资产总额 40 的存货 放置于远郊仓库 由于风沙导致仓库倒塌 存货损失尚未清理完毕 不仅无法估计损失 也无法实施监盘程序 也无法实施替代审计程序 以对其数量和 状况获取充分 适当的审计证据 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 我们无法对上述会计报表发表意见 6 1 6 1 根据有关要求在下表中填写银行存款 应收账款 应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题 根据有关要求在下表中填写银行存款 应收账款 应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题 2 2 在会计报表的审计中尚有哪些项目 至少列二种 还可以采用函证方式 其应在何种情况下运用 在会计报表的审计中尚有哪些项目 至少列二种 还可以采用函证方式 其应在何种情况下运用 种 类银行存款应收账款应付账款固定资产 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 参考答案 种 类银行存款应收帐款应付账款固定资产 应否函证应该应该仅在下列情形函证 1 控 制风险较大 2 金额大 3 被审计单位经济困难 当固定资产存放在本企业 以外的地方且数量不大时 若无法前去实地盘点 无 法委托当地其他中介机构 对其专项审计时 认定事项 1 银行存款的存在性 应收帐款的存在性 2 应付账款的真实性 固定资产的真实性 审计案例研究期末复习指导 P29 P40 2 2 负债的完整性 3 资产的抵押担保 应收帐款的所有权 函证内容 1 银行存款 2 银 行借款 3 其他情况 1 客户欠被审单位金额 2 被审单位欠客户金额 1 被审计单位欠客户金 额 存放固定资产的金额和数 量 函证对象本年度存过款的所有银行 债务人 债权人 固定资产代管人 函证方式肯定式肯定式或否定式肯定式或否定式否定式 7 7 华成有限公司华成有限公司 20022002 年年 5 5 月月 3131 日编制的资产负债表部分项目金额如下 日编制的资产负债表部分项目金额如下 应收账款应收账款 项目项目 4000040000 元 元 坏账准备坏账准备 项目项目 50005000 元 元 预付账款预付账款 项目项目 1500015000 元 元 存货存货 项目项目 26600002660000 元 元 待待 摊费用摊费用 项目项目 50005000 元 元 应付账款应付账款 项目项目 3500035000 元 元 预收账款预收账款 项目项目 1250012500 元 元 预提费用预提费用 项目项目 2000 2000 元 元 未分配利润未分配利润 项目项目 50005000 元 元 经注册会计师刘可 李明审查 该公司 2002 年 5 月末有关账户余额如下表所示 总 账所属明细账户 账 户借 方贷 方账 户借 方贷 方 应收账款40000A 公司 B 公司 50000 10000 预付账款15000C 公司 D 公司 17500 2500 坏账准备5000 物资采购50000甲材料50000 原材料2500000甲材料 乙材料 250000 22500000 低值易耗品10000 材料成本差异20000 库存商品4000001 产品 03 产品 10000 30000 委托代销商品6000002 产品60000 待摊费用5000 应付账款35000E 公司 F 公司4000 39000 预提费用2000 利润分配5000未分配利润5000 要求 核实并纠正华成有限公司的资产负债表项目错误金额 并说明理由 参考答案 应收账款 应收账款 A 公司借方余额 50000 元 预收账款 H 公司借方余额 1500 元 51500 元 坏账准备 坏账准备贷方余额 5000 元 补提坏账准备 150 元 5150 元 预付账款 预付账款借方余额 17500 元 应付账款 F 公司借方余额 4000 元 21500 元 存货 物资采购 50000 元 原材料 2500000 元 低值易耗品 10000 元 库存商品 400000 元 委托代销商品 60000 元 材料成本差异 20000 元 2640000 元 待摊费用 待摊费用借方余额 5000 元 预提费用借方余额 2000 元 7000 元 应付账款 预付账款 D 公司贷方余额 2500 元 应付账款 E 公司贷方余额 39000 元 41500 元 预收账款 应收账款B 公司贷方余额10000 元 预收账款G 公司贷方余额14000 元 24000 元 利润分配 利润分配贷方余额 5000 元 补提坏账准备 150 元 4850 元 9 9 资料 注册会计师李立和王明对某公司进行资料 注册会计师李立和王明对某公司进行 20022002 年度会计报表审计时 发现该公司于年度会计报表审计时 发现该公司于 20022002 年年 1010 月月 8 8 日为客户定制一套软件 工期为日为客户定制一套软件 工期为 6 6 个月 合同总收入为个月 合同总收入为 500500 万元 至万元 至 20022002 年年 1212 月月 3131 日已发生日已发生 240240 万元 预计开发完软件还将发生万元 预计开发完软件还将发生 100100 万元成本 该项目已预收款万元成本 该项目已预收款 250250 万元 其余款项于软件完工并运行后支付 万元 其余款项于软件完工并运行后支付 20022002 年年 1212 月月 3131 日经专业测量师测量 软件的开发完成程度为日经专业测量师测量 软件的开发完成程度为 60 60 附有测量报告 附有测量报告 从销售记录中查到 该公司对这一合同确认的收入为 从销售记录中查到 该公司对这一合同确认的收入为 250250 万元 成本按实际支出确认 该公司适应的所得税率为万元 成本按实际支出确认 该公司适应的所得税率为 33 33 按 按 10 10 和和 5 5 计提公积金和公益金 计提公积金和公益金 要求 1 审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当 并提出审计意见 2 计算对公司利润总额的影响程度 并列示相应的调整分录 参考答案 截止 2002 年 12 月 31 日 专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为 60 并附有测量报告 根据 企业会计准则 收入 提供劳务规定 如劳务的开始和完成分属于不同的会计 年度 且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的 应该按完工百分比法确认收入 1 该公司关于收入和成本的确认不恰当 因为 1 按会计准则应该确认的收入 成本和利润 2002 年收入 劳务总收入 劳务完工程度 以前年度已确认的收入 500 60 300 万元 2002 年成本 劳务总成本 劳务完工程度 以前年度已确认的成本 240 100 60 204 万元 2002 年确认利润 300 204 96 万元 2 该公司销售收入 250 万元 成本按实际支出 240 万元确认 2 由于公司违反会计准则 致使公司当年少确认利润 96 10 86 万元 审计调整如下 补记收入 借 预 应 收账款 500000 3000000 2500000 贷 营业收入 500000 冲减营业成本 借 劳务成本 360000 2400000 2040000 贷 营业成本 360000 补交所得税 860000 33 283800 借 所得税 283800 贷 应交税金 应缴所得税 283800 调整本年利润 借 营业收入 500000 营业成本 360000 贷 所得税 283800 本年利润 576200 860000 283800 补计提盈余公积 576200 15 86430 借 本年利润 86430 贷 盈余公积 86430 补形成未分配利润 489770 借 本年利润 489770 贷 利润分配 未分配利润 489770 10 10 审计人员对审计人员对 B B 工厂工厂 20022002 年的期末会计资料进行审计时 发现临近结账日前后所发生的业务事项如下 年的期末会计资料进行审计时 发现临近结账日前后所发生的业务事项如下 1 2003 年 1 月 2 日收到价值为 20000 元的货物 入账日期为 1 月 4 日 发票上注明由供应商负责运送 目的地交货 开票日期为 2002 年 12 月 26 日 2 当实际盘点时 B 工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处 因包装纸上注明 有待发运 字样而未计入存货内 经调查发现 顾客的定货单日期为 2002 年 12 月 20 日 顾客于 2003 年 1 月 4 日收到后付款 3 2003 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品 并于当天登记入账 该物品于 2002 年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送 因 2002 年 12 月 31 日尚未收到 故未计入结账日存货 4 按顾客特殊订单制作某产品 于 2002 年 12 月 31 日完工并送装运部门 顾客已于该日付款 该产品于 2003 年 1 月 5 日送出 但未包括在 2002 年 12 月 31 日存货内 要求 请分析上述四种情况是否应包括在 2002 年 12 月 31 日和存货内 并说明理由 参考答案 1 不算入 该货物于 2002 年 1 月 2 日完成交易 且该货物由供应商负责运送 目的地交货 所以在 2001 年 12 月 31 日 该货物的所有权仍属于供应商 不应包括在 B 工厂存货内 2 应算入 该货物是由工厂负责运送 且货物是货到付款 所以在 2001 年 12 月 31 日 货物的所有权仍归 B 工厂所有 3 应算入 应按照 在途物资 进行核算 因为该货物于 2001 年 12 月 28 日按离厂交货条件完成了所有权的转移 所有权已经归 B 工厂 4 不算入 顾客已于 12 月 31 日付款 货物的所有权已归顾客所有 13 13 资料资料 诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司 20052005 年度会计报表的审计委托 注册会计师小魏作为审计项目组成的成员 负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘 为此小魏亲临年度会计报表的审计委托 注册会计师小魏作为审计项目组成的成员 负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘 为此小魏亲临 现场 进行观察并进行适当的抽点 遇到如下问题 现场 进行观察并进行适当的抽点 遇到如下问题 1 由于大为公司寄存的 B 材料与宏光公司自身的 B 材料并无区别 故未单独摆放 2 宏光公司对废品与毁损品不进行盘点 以财务部门和仓库部门的账面记录为准 3 运输部门有一批产品 D 没有悬挂盘点单 据称该批产品已经出售给 H 公司 4 注册会计师小魏抽点 C 仓库 发现宏光公司盘点严重有误 5 注册会计师小魏了解到产品 A 存放在全国 38 个城市的零售连锁商店 6 注册会计师小魏了解到原材料 A 为辐射性化学物品 要求 针对情况 1 6 请指出注册会计师下一步应当如何处理 参考答案 审计案例研究期末复习指导 P29 P40 3 1 注册会计师小魏提请宏光公司在 B 材料盘点前 应该与大为公司寄存的 B 材料分开摆放 便于对宏光公司的 B 材料进行盘点 2 注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点 并关注其品质状况 3 注册会计师小魏应当追加审计程序 查阅宏光公司有关的购销协议 结算凭证 以证实运输部门的产品 D 的所有权 同时 结合截止性测试以证实销售产品 D 是否实现 如果销售尚 未实现 则产品 D 应列入宏光公司的存货 4 注册会计师应建议宏光公司对 C 仓库的存货重新盘点 并记录相关的情况 5 注册会计师小魏在评价 38 个城市的零售连锁商店的内部控制前提下 选取一定数目的连锁商店对产品 A 进行监盘 或利用上年全国 38 个城市零售连锁商店的产品 A 盘点资料进行分 析性复核程序或利用内部审计人员对全国 38 个城市零售连锁商店对产品 A 的盘点资料 6 注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上 应当了解和观察储存原材料 A 的处所或设备 审阅购货 生产和销售记录 必要时 应当获取检查宏光公司对其生产 使用和处 置的文件报告 向能够接触原材料 A 的第三方人员进行询证 14 14 资料资料 注册会计师张进在审计宏峰公司注册会计师张进在审计宏峰公司 应收账款应收账款 项目 在实施函证程序时 发现 项目 在实施函证程序时 发现 1 D 公司欠款 10 万元 收到对方询证函回函称 所购货物从未收到 2 W 公司欠款 1800 万元 收到询证函称 经核查我方账面仅欠贵方 1568 万元 双方差额为 232 万元 3 B 公司欠款 2500 万元 虽已发出函证 但未收到回函 要求 1 针对情况 1 如果注册会计师张进检查相关的发运凭证时发现货物却已运出 注册会计师张进应当提出什么建议 2 针对情况 2 如果注册会计师张进查明双方差额的原因是宏峰公司会计处理串户 注册会计师下一步应当如何处理 3 针对情况 3 注册会计师张进下一步应当如何处理 参考答案 1 注册会计师张进应当建议宏峰公司对 D 公司的货款再次进行函证 以确认 D 公司货物是否已收到 2 注册会计师张进应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整处理 3 注册会计师张进未能收到回函时 应当考虑对 B 公司欠款 2500 万元再次函证 或实施替代审计程序获取充分 适当的审计证据 15 15 资料资料 1 1 甲公司为有限责任公司 拟整体变更为股份有限公司 甲公司原注册资本为甲公司为有限责任公司 拟整体变更为股份有限公司 甲公司原注册资本为 20002000 万元 审计确认的资产总额为万元 审计确认的资产总额为 1000010000 万元 负债总额为万元 负债总额为 65006500 万元 净资产为万元 净资产为 35003500 万元 万元 2 乙公司为中外合资经营企业 其外方股东以从乙公司分得的利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业 3 设立中外合资企业丙公司 其外方股东以机器设备出资 该机器设备发票价值为 300 万美元 报关价值为 360 万美元 进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为 270 万美元 4 丁公司经国家批准实施债转股 其原注册资本为 3000 万元 审计后的资产总额为 11100 万元 负债总额为 8000 万元 净资产为 3100 万元 实施债转股的相关批准文件规定 丁公 司的债权人将债权 1000 万元中的 40 万元给予豁免 960 万元转为股权 债权转为股权的比例为 1 2 1 要求 1 针对情况 1 请问拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为多少 为什么 2 针对情况 2 注册会计师应当获取什么审计证据才能验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元 3 针对情况 3 注册会计师验证该进口机器设备出资价值为多少 为什么 如果登记注册的币种为人民币 应选择什么时间的汇率进行折算 4 针对情况 4 注册会计师验证时 确认丁公司实施债转股后的注册资本多少 为什么 参考答案 1 拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为 3500 万元 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验 资产 负债 净资产 2 注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润 1000 万元的利润分配的文件 乙公司汇入外商独资企业 1000 万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款 1000 万元银行询证函才能验 证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币 1000 万元 3 注册会计师验证该进口机器设备出资价值为 270 万美元 国家法规规定进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值 如果登记注册的币种为人民币 应选择签 订机器设备投资合同中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算 4 注册会计师验证时 确认丁公司实施债转股后的注册资本 3800 万元 债务 1000 万元 豁免 40 万元 债转股资金 1000 40 1 2 800 万元 原注册资本 3000 万元 加上债转股资 本 800 万元 实施债转股后注册资本 3800 万元 16 资料 注册会计师任民和李娟接受任务对大光公司 2005 年度会计报表进行审计 正在实施截止期测试 以 2005 年 12 月 31 日为截止日 分别向前或向后推若干天 顺序选取并检查 购货发票和验收报告时发现 1 2005 年 12 月 26 日已验收入库的原材料 A 由于其购货发票 2006 年 1 月 8 日收到 记入 2006 年 1 月账内 其会计处理为 借记存货 原材料 A 150000 元 应交税金 应交增 值税 进项税额 25500 元 贷记应付账款 175500 元 2 2005 年 12 月 28 日收到 D 公司发票 记入账内 增加购进存货 20 万元 但对应的原材料 2006 年 2 月才收到并验收入库 该原材料采用实地盘存制 并以个别计价法核算 以 2005 年 12 月 31 日为截止日 向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证时发现 3 2005 年 12 月 8 日确认销售给 C 公司的会计处理仅有销售发票 没有发运凭证 但该笔销售在 2006 年 2 月 3 日以红字发票作了销售退回 没有入库单 要求 1 对于情况 1 3 分别指出大光公司的处理是否正确 并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议 2 结合实务 分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在 参考答案 1 对于情况 1 大光公司的会计处理不正确 对资产负债表流动资产中存货少列 15 万元 注册会计师建议调整购入存货的会计处理 对于情况 2 大光公司的会计处理正确 对于 情况 3 大光公司的会计处理不正确 虚构销售收入 属会计舞弊 对利润表虚列主营业务收入和利润 注册会计师建议冲销销售收入 2 存货截止测试的关键是抽查存货盘点日前后的购货发票验收报告 入库单 确定每张发票均有验收报告 入库单 销售截止测试的关键应注意归入同一会计期间的日期有发票日期 记账日期和发货日期 1 关于固定资产审计 关于固定资产审计 1 1 假设审计人员现需审计一家运输企业 在对其固定资产的存在性实施审计时 由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动 给盘点带来困难 审计人员应如何解决这一问题 假设审计人员现需审计一家运输企业 在对其固定资产的存在性实施审计时 由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动 给盘点带来困难 审计人员应如何解决这一问题 答 在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时 可能有一定困难 运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用 如运货卡车可能大部分正在运货 途中 建筑机械正在某个远方城市的工地上 这时 审计人员可以实施替代性审计程序来查验 如通过审查产权证书 执照登记收据 投保设备详细说明的财产保险单 以及有关汽油等燃 料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在 2 关于存货审计关于存货审计 1 1 注册会计师王红通过对 注册会计师王红通过对 CACA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后 发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后 发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况 1 1 期末存货未经认真盘点 期末存货未经认真盘点 2 2 接近资产负债表日前入库的 接近资产负债表日前入库的 A A 产品可能已计入存货项目 但可能未进行相关的会计记录 产品可能已计入存货项目 但可能未进行相关的会计记录 3 3 由 由 XXXXXX 公司代管的甲材料可能并不存在 公司代管的甲材料可能并不存在 4 4 XXXXXX 公司存放在公司存放在 CACA 公司仓库的乙材料可能已计入公司仓库的乙材料可能已计入 CACA 公司的存货项目 公司的存货项目 5 5 本次审计为 本次审计为 CACA 公司成立以来的首次审计 公司成立以来的首次审计 要求 请根据上列情况分别指出各自的审计程序 审计目标和应收集哪些审计证据 要求 请根据上列情况分别指出各自的审计程序 审计目标和应收集哪些审计证据 参考答案 情况序情况序 号号 审计程序审计程序审计目标审计目标应获取的审计证据应获取的审计证据 1对期末存货进行重新监盘 确定被审计单位记录的所有存货是否确实存 在 账实是否一致 盘点记录及实物证据 2 对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确 最后一张验收报告单 最后一 张货运文件 3 检查委托代管合同的有效性 检查委托代管当时 发出材料的单据 函证委托代管单位 确定委托代管物资的真实性和实际金额 代管合同 代管材料的发运单 委托代管单位的回函 4 检查受托代管合同的有效性 核实 CA 公司资产负 债表期末存货的实际数额 检查存货备查本上受 托代管存货的实际存在性 确定受托代管物资真实性和实际金额 委托代管和受托代管单位的有 关协议 合同和相关的文件 5 适当审阅上一年存货记录 确定存货的期初余额是否存在对本期财务报 表有重大影响的错报和漏报 是否正确结转 至本期等 被审计单位上年的会计资料及 相关文件 前任注册会计师的 工作底稿 审计报告等 审计案例研究期末复习指导 P29 P40 4 2 2 资料资料 诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司 20052005 年度会计报表的审计委托 注册会计师小魏作为审计项目组成的成员 负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘 为此小魏亲年度会计报表的审计委托 注册会计师小魏作为审计项目组成的成员 负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘 为此小魏亲 临现场 进行观察并进行适当的抽点 遇到如下问题 临现场 进行观察并进行适当的抽点 遇到如下问题 1 1 由于大为公司寄存的 由于大为公司寄存的 B B 材料与宏光公司自身的材料与宏光公司自身的 B B 材料并无区别 故未单独摆放 材料并无区别 故未单独摆放 2 2 宏光公司对废品与毁损品不进行盘点 以财务部门和仓库部门的账面记录为准 宏光公司对废品与毁损品不进行盘点 以财务部门和仓库部门的账面记录为准 3 3 运输部门有一批产品 运输部门有一批产品 D D 没有悬挂盘点单 据称该批产品已经出售给 没有悬挂盘点单 据称该批产品已经出售给 H H 公司 公司 4 4 注册会计师小魏抽点 注册会计师小魏抽点 C C 仓库 发现宏光公司盘点严重有误 仓库 发现宏光公司盘点严重有误 5 5 注册会计师小魏了解到产品 注册会计师小魏了解到产品 A A 存放在全国存放在全国 3838 个城市的零售连锁商店 个城市的零售连锁商店 6 6 注册会计师小魏了解到原材料 注册会计师小魏了解到原材料 A A 为辐射性化学物品 为辐射性化学物品 要求要求 针对情况 针对情况 1 1 6 6 请指出注册会计师下一步应当如何处理 请指出注册会计师下一步应当如何处理 参考答案 1 注册会计师小魏提请宏光公司在 B 材料盘点前 应该与大为公司寄存的 B 材料分开摆放 便于对宏光公司的 B 材料进行盘点 2 注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点 并关注其品质状况 3 注册会计师小魏应当追加审计程序 查阅宏光公司有关的购销协议 结算凭证 以证实运输部门的产品 D 的所有权 同时 结合截止性测试以证实销售产品 D 是否实现 如果销售尚未 实现 则产品 D 应列入宏光公司的存货 4 注册会计师应建议宏光公司对 C 仓库的存货重新盘点 并记录相关的情况 5 注册会计师小魏在评价 38 个城市的零售连锁商店的内部控制前提下 选取一定数目的连锁商店对产品 A 进行监盘 或利用上年全国 38 个城市零售连锁商店的产品 A 盘点资料进行分析 性复核程序或利用内部审计人员对全国 38 个城市零售连锁商店对产品 A 的盘点资料 6 注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上 应当了解和观察储存原材料 A 的处所或设备 审阅购货 生产和销售记录 必要时 应当获取检查宏光公司对其生产 使用和处置 的文件报告 向能够接触原材料 A 的第三方人员进行询证 3 关于生产成本审计关于生产成本审计 1 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计 通过审查该公司的主营业务成本明细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间数字完全相符 有关数字如下 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计 通过审查该公司的主营业务成本明细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间数字完全相符 有关数字如下 原材料期初余额原材料期初余额 1000010000 元元 本期购进原材料本期购进原材料 2500025000 元元 原材料期末余额原材料期末余额 80008000 元元 本期销售材料本期销售材料 30003000 元元 直接人工成本直接人工成本 1500015000 元元 制造费用制造费用 1200012000 元元 在产品期初余额在产品期初余额 2300023000 元元 在产品期末余额在产品期末余额 2500025000 元元 产成品期初余额产成品期初余额 4000040000 元元 产成品期末余额产成品期末余额 3800038000 元元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 1 1 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为 3800038000 元 元 2 2 领而未用的原材料计 领而未用的原材料计 30003000 元 未作假退料处理 元 未作假退料处理 3 3 为在建工程发生的人工工资计入生产成本 为在建工程发生的人工工资计入生产成本 20002000 元 元 要求 根据以上资料填制要求 根据以上资料填制 生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表 计算结果并得出审计结论 计算结果并得出审计结论 答 主营业务成本倒轧表 未审数调整或重分类分录审定数 原材料期初余额1000010000 加 本期购进原材料2500025000 减 原材料期末余额8000借 300011000 减 其他原材料发出额30003000 直接材料成本24000 21000 加 直接人工成本15000贷 200013000 加 制造费用1200012000 生产成本51000 46000 加 在产品期初余额2300023000 减 在产品期末余额25000借 1300038000 减 其他在产品发出额 库存商品成本49000 31000 加 库存商品期初余额4000040000 减 库存商品期末余额3800038000 减 其他库存商品发出额 主营业务成本51000 33000 审计结论 由于多记产品成本 18000 元 导致多记主营业务成本 18000 元 将影响主营业务利润少记 18000 万元 4 关于实收资本审计 关于实收资本审计 1 1 1 1 资料 假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时 发现该公司对盘亏的国有固定资产 资料 假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时 发现该公司对盘亏的国有固定资产 300300 000000 元 先后作了如下账务处理 元 先后作了如下账务处理 借 待处理财产损溢借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 300300 000000 贷 固定资产贷 固定资产 300300 000000 借 实收资本借 实收资本 国家投入资本国家投入资本 300300 000000 贷 待处理财产损溢贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 300300 000000 2 2 要求 指出东安公司的该项业务存在的问题 并加以调整 要求 指出东安公司的该项业务存在的问题 并加以调整 答 东安公司的该项业务存在下列问题 1 东安公司将盘亏的固定资产按原始价值全部转入 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 是错误的 这样将导致固定资产不实 盘亏的固定资产应当按账面价值记 待处理 财产损溢 待处理固定资产损溢 按已累计计提的折旧 借记 累计折旧 按计提的固定资产减值准备记 固定资产减值准备 编制的会计分录为 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 账面价值 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备 已计提的固定资产减值准备 贷 固定资产 原始价值 审计人员应进一步查明该项固定资产的原始价值 累计折旧和已计提的固定资产减值准备 并要求被审验单位做出相应 账务调整 2 将盘亏的固定资产冲减 实收资本 国家投入资本 也不对 导致国有投资减少 不符合资本保全原则 正确的处理应当是将其记入 营业外支出 中 应做的调整分录为 借 营业外支出 固定资产的账面价值 贷 实收资本 国家投入资本 固定资产的账面价值 此外 还要调减企业的所得税 净利润 盈余公积 利润分配等 账户 5 关于投资审计关于投资审计 1 1 假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 20072007 年年 1212 月月 3131 日的资产负债表和该年度利润表时查明 日的资产负债表和该年度利润表时查明 交易性金融资产交易性金融资产 项目数额为项目数额为 21702170 万元 万元 投资收益投资收益 项目数额项目数额 100100 万元 万元 公允价值变公允价值变 动损益动损益 项目数额为项目数额为 0 0 该公司没有其他短期和长期投资 张颖进一步审查 该公司没有其他短期和长期投资 张颖进一步审查 交易性金融资产交易性金融资产 账簿及有关资料得知 账簿及有关资料得知 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日 瑞丰公司购入某公司发行的公司债券 该笔债券于日 瑞丰公司购入某公司发行的公司债券 该笔债券于 20062006 年年 7 7 月月 1 1 日发行 面值为日发行 面值为 20002000 万元 票面利率为万元 票面利率为 5 5 债券利息按年支付 瑞丰公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为 债券利息按年支付 瑞丰公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为 22002200 万元 其中包含已宣告发放的债券利息万元 其中包含已宣告发放的债券利息 5050 万元 万元 另支付交易费用另支付交易费用 2020 万元 万元 20072007 年年 6 6 月月 3030 日 瑞丰公司收到该笔债券利息日 瑞丰公司收到该笔债券利息 100100 万元 同时审计人员了解到 万元 同时审计人员了解到 20072007 年年 6 6 月月 3030 日 瑞丰公司购买的该笔债券的市价为日 瑞丰公司购买的该笔债券的市价为 21802180 万元 不含利息 万元 不含利息 20072007 年年 1212 月月 3131 日 该笔债券的市价为日 该笔债券的市价为 21602160 万元 不含利息 万元 不含利息 审计案例研究期末复习指导 P29 P40 5 要求 要求 1 1 根据上述资料 核实 根据上述资料 核实 20072007 年年 1212 月月 3131 日日 交易性金融资产交易性金融资产 项目和该年度项目和该年度 投资收益投资收益 项目 项目 公允价值变动损益公允价值变动损益 项目的实有数 并提出审计意见 项目的实有数 并提出审计意见 2 2 假定 假定 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日 瑞丰公司出售了所持有的该公司债券 售价为日 瑞丰公司出售了所持有的该公司债券 售价为 22152215 万元 含半年利息 它应作怎样的会计处理 说明 原题中条件不够明确 红字部分是对原题的改进 万元 含半年利息 它应作怎样的会计处理 说明 原题中条件不够明确 红字部分是对原题的改进 答 1 由被审计单位的余额推算被审计单位的处理 并与正确处理核对 寻找错误 被审计单位的处理 推算 正确的处理是否错误及错在何处 2007 1 1 购入时 借 交易性金融资产 成本 2170 应收利息 50 贷 银行存款 2220 借 交易性金融资产 成本 2150 投资收益 20 应收利息 50 贷 银行存款 2220 错误 被审计单位将手续费计入了成 本 应冲减投资收益 2007 6 30 收到利息时 借 银行存款 100 贷 应收利息 50 投资收益 50 借 银行存款 100 贷 应收利息 50 投资收益 50 正确 2007 6 30 确认公允 价值变动损失 未处理借 交易性金融资产 公允价值变动 30 贷 公允价值变动损益 30 错误 应在资产负债表日确认公允价 值变动损益 2007 12 31 确认公允 价值变动损失 未处理借 公允价值变动损益 20 贷 交易性金融资产 公允价值变动 20 错误 应在资产负债表日确认公允价 值变动损益 2007 12 31 确认半年 利息收益 借 应收利息 50 贷