中级会计相关重点问题

一 甲公司为深圳证券交易所上市公司 属于增值税一般纳税人 增值税税率为 17 2011 年发生如下经济业务和事项 1 2011 年 1 月 1 日 经股东大会批准 甲公司实施如下股权激励计划 对 220 名高管 和关键技术人员每人授予 10 万份股票期权 行权条件是从 2011 年 1 月 1 日起在甲公司连 续工作三年 同时三年净利润平均增长率达到 15 即可以 5 元的价格购买 1 股甲公司股 票 达到可行权条件后行权期为 2 年 2011 年没有激励对象离开 甲公司预计未来 2 年将有 10 名股权激励对象离开 2011 年净 利润增长率为 18 甲公司预计三年净利润平均增长率可达到 16 2012 年有 3 名激励对象离开 甲公司预计未来 1 年还将有 1 名激励对象离开 2011 2012 年净利润平均增长率为 17 预计三年净利润平均增长率达到 15 2013 年有 1 名激励对象离开 三年净利润平均增长率达到 15 6 2014 年有 108 名激励对象行权 2015 年剩余 108 名激励对象也全部行权 经测算 甲公司股票期权的公允价值如下 2011 年 1 月 1 日为 4 元 2011 年 12 月 31 日 为 6 元 2012 年 12 月 31 日为 9 元 2013 年 12 月 31 日为 10 元 2 2011 年 1 月 5 日 甲公司与乙公司协商 二者不存在关联关系 达成如下协议 甲 公司以一栋已出租到期的仓库交换乙公司正在建造的一条生产线 有关产权转移手续在 1 月 31 日完成 该仓库在甲公司作为投资性房地产采用成本模式核算 交换时的账面原值为 2000 万元 累 计折旧为 400 万元 公允价值为 1800 万元 乙公司在建生产线公允价值为 1440 万元 乙 公司补付货币资金 360 万元给甲公司 甲公司于 1 月 31 日收存银行 3 甲公司换入在建生产线后 由原建造承包商继续建设 2011 年 9 月 30 日 甲公司支 付建造承包商 700 万元 工程达到可使用状态 经验收合格投入使用 该生产线预计使用年限 8 年 预计净残值为零 甲公司采用双倍余额递减法计提折旧 4 2011 年 3 月 1 日 因丙公司欠甲公司货款 3000 万元无法归还 甲公司与丙公司达成 如下债务重组协议 丙公司用货币资金归还 500 万元 同时将持有的 A 公司 60 股权和持 有的 B 公司 30 万股 H 股股票抵偿债务 相关产权转移手续于当日办理完毕 债务重组日 丙公司持有的 A 公司 60 股权的公允价值为 2100 万元 此前甲公司未持有 A 公司股权 与 A 公司不存在关联关系 甲公司持有 A 公司 60 股权后 取得了对 A 公司 生产经营决策的控制权 债务重组日 B 公司 H 股市价为 5 港元 当日即期汇率为 1 港元 0 9 元人民币 甲公司持有 30 万股 B 公司股票后 对 B 公司生产经营决策不具有重大影 响 将该股票分类为可供出售金融资产 甲公司对应收丙公司账款已计提坏账准备 300 万 元 5 2011 年 5 月 6 日 A 公司宣告发放现金股利 400 万元 甲公司于 5 月 25 日收到 240 万元 A 公司 2011 年实现净利润 1400 万元 其中 1 2 月份实现净利润 150 万元 6 2011 年 12 月 31 日 B 公司 H 股每股市价为 5 3 港元 当日即期汇率为 1 港元 0 88 元人民币 假设以上交易均不考虑相关税费 要求 1 对甲公司股权激励进行会计处理 2 判断甲公司用投资性房地产换入在建生产线是否属于非货币性资产交换 并进行会计 处理 3 编制甲公司有关建造生产线的会计分录 并计提 2011 年折旧 4 计算甲公司债务重组损失 并编制债务重组的会计分录 5 指出甲公司对 A 公司投资应采取的核算方法 并编制 2011 年相关的会计分录 6 对甲公司持有的 B 公司 H 股公允价值变动进行会计处理 单位金额 万元 正确答案 1 对甲公司股权激励进行会计处理 授予日不进行账务处理 2011 年 12 月 31 日 2011 年应确认费用 220 10 10 4 3 1 2800 万元 借 管理费用 2800 贷 资本公积 其他资本公积 2800 2012 年 12 月 31 日 2012 年应确认费用 220 3 1 10 4 3 2 2800 5760 2800 2960 万元 借 管理费用 2960 贷 资本公积 其他资本公积 2960 2013 年 12 月 31 日 2013 年应确认费用 220 3 1 10 4 5760 8640 5760 2880 万元 借 管理费用 2880 贷 资本公积 其他资本公积 2880 2014 年行权时 借 银行存款 108 10 5 5400 资本公积 其他资本公积 8640 108 216 4320 贷 股本 1080 1 1080 资本公积 股本溢价 8640 2015 年行权时 借 银行存款 108 10 5 5400 资本公积 其他资本公积 8640 108 216 4320 贷 股本 1080 1 1080 资本公积 股本溢价 8640 2 判断甲公司用投资性房地产换入在建生产线是否属于非货币性资产交换 并进行会计 处理 甲公司收到补价所占比重 收到补价 300 换出资产公允价值 1800 20 小于 25 属于非 货币性资产交换 非货币性资产交换时的账务处理 借 在建工程 1440 银行存款 360 贷 其他业务收入 1800 借 其他业务成本 1600 投资性房地产累计折旧 400 贷 投资性房地产 2000 3 编制甲公司有关建造生产线的会计分录 并计提 2011 年折旧 支付工程款 借 在建工程 700 贷 银行存款 700 9 月 30 日完工转固 借 固定资产 2140 贷 在建工程 1440 700 2140 2011 年 10 12 月应计提折旧额 原值 2140 预计净残值 0 第 1 年折旧率 1 8 2 12 3 133 75 万元 借 制造费用 133 75 贷 累计折旧 133 75 4 计算甲公司债务重组损失 并编制债务重组的会计分录 甲公司债务重组损失 应收账款账面价值 3000 300 抵债资产公允价值 500 2100 30 5 0 9 2700 2735 35 万元 债务重组会计分录 借 银行存款 500 长期股权投资 A 公司 2100 可供出售金融资产 成本 30 5 0 9 135 坏账准备 300 贷 应收账款 3000 资产减值损失 35 5 指出甲公司对 A 公司投资应采取的核算方法 并编制 2011 年相关的会计分录 甲公司对 A 公司持有 60 股权 取得生产经营决策控制权 甲公司对 A 公司的长期股 权投资应采用成本法核算 5 月 6 日 A 公司宣告发放股利时 借 应收股利 240 贷 投资收益 240 5 月 25 日收到股利时 借 银行存款 240 贷 应收股利 240 因采用成本法核算对 A 公司实现的净利润 不做账务处理 6 对甲公司持有的 B 公司 H 股公允价值变动进行会计处理 甲公司持有的 B 公司 H 股公允价值变动额 年末公允价值 30 5 3 0 88 成本 135 139 92 135 4 92 万元 2011 年 12 月 31 日 甲公司账务处理如下 借 可供出售金融资产 公允价值变动 4 92 贷 资本公积 其他资本公积 4 9 二 甲股份有限公司 下称 甲公司 为一般纳税人 以人民币作为记账本位币 外币业 务采用当日即期汇率进行折算 按月核算汇兑差额 2011 年 12 月 31 日有关外币账户余额 如下 2012 年 1 月 甲公司发生如下外币业务 假定不考虑除增值税以外的相关税费 1 1 月 8 日 甲公司将 10 万美元兑换为人民币 兑换取得的人民币已存入银行 当日 银行买入价为 1 美元 6 28 元人民币 当日即期汇率为 1 美元 6 30 元人民币 2 1 月 10 日 甲公司以每股 2 美元的价格购入乙公司 B 股股票 5 万股 支付价款 20 万 美元 另支付交易费用 0 1 万美元 甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算 当日即期汇率为 1 美元 6 30 元人民币 1 月 31 日 丙公司 B 股股票的市价为每股 4 5 美 元 当日即期汇率为 1 美元 6 29 元人民币 3 1 月 15 日 进口商品一批 购买价款 30 万美元款项未付 以银行存款支付增值税 32 万元人民币 支付关税 15 万元人民币 当日即期汇率为 1 美元 6 30 元人民币 4 甲公司拥有乙公司 90 的股权 乙公司在美国注册 记账本位为美元 2011 年 12 月 31 日 甲公司应收乙公司款项 300 万美元 长期应收款 该应收款项实质上构成对乙 公司净投资的一部分 要求 1 编制 2012 年 1 月份外币业务 1 3 的会计分录 2 计算 2012 年 1 月 31 日与银行存款 应收账款 长期应收款 应付账款等有关的汇兑差 额 并编制相关的会计分录 3 指出在甲公司将乙公司纳入合并范围 编制合并报表时 该长期应收款产生的汇兑 差额应如何处理 金额单位为万元 关闭解析 就此提问 您的答案 空 正确答案 1 编制 2012 年 1 月份外币业务的会计分录 1 月 8 日 外币兑换 借 银行存款 人民币户 10 6 28 62 8 财务费用 0 2 贷 银行存款 美元户 10 6 3 63 1 月 10 日 购入 B 股 借 交易性金融资产 成本 20 6 3 126 投资收益 0 1 6 3 0 63 贷 银行存款 美元户 20 1 6 3 126 63 1 月 31 日 交易性金融资产按公允价值计量 借 交易性金融资产 公允价值变动 5 4 5 6 29 126 15 53 贷 公允价值变动损益 15 53 1 月 15 日 进口商品 借 库存商品 30 6 3 15 204 应交税费 应交增值税 进项税额 32 贷 应付账款 美元户 30 6 3 189 银行存款 人民币 32 15 47 2 计算 2012 年 1 月 31 日与银行存款 应收账款 长期应收款 应付账款有关的汇兑差额 并编制相关的会计分录 银行存款 美元户 汇兑差额 折算金额 100 10 20 1 6 29 账面金额 630 63 126 63 439 67 440 37 0 7 万元人民币 汇兑损失 应收账款 美元户 汇兑差额 折算金额 200 6 29 账面金额 1260 1258 1260 2 万元人民币 汇兑损失 长期应收款 美元户 汇兑差额 折算金额 300 6 29 账面金额 1890 1887 1890 3 万元人民币 汇兑损失 应付账款 美元户 汇兑差额 折算金额 80 30 6 29 账面金额 504 189 691 9 693 1 1 万元人民币 汇兑收益 编制会计分录 借 应付账款 美元户 1 1 财务费用 4 6 贷 银行存款 美元户 0 7 应收账款 美元户 2 长期应收款 美元户 3 3 指出在甲公司将乙公司纳入合并范围 编制合并报表时 该长期应收款产生的汇兑差额 应如何处理 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映 则应 在抵销长期应收应付项目的同时 将其产生的汇兑差额转入 外币报表折算差额 三 甲公司 2011 年度发生有关金融资产和金融负债的交易或事项如下 1 3 月 10 日 甲公司以每股 10 元的价格自二级市场购入乙公司股票 30 万股 支付价 款 300 万元 另支付相关交易费用 1 万元 甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售 金融资产 2011 年 12 月 31 日 乙公司股票的市场价格为每股 12 元 2 7 月 1 日 甲公司购入丙公司债券 500 万元 另支付手续费 2 万元 甲公司将该债券 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2011 年 12 月 31 日 丙公司债券市价为 496 万元 当日收到利息 18 万元 3 12 月 31 日 甲公司从同一集团内购入丁公司 80 的股权 实际支付价款 1000 万元 另发生审计费等相关交易费用 10 万元 合并日 丁公司净资产的账面价值为 1200 万元 公允价值为 1180 万元 甲公司取得丁公司 80 股权后 能够对丁公司的财务和经营政策实 施控制 4 12 月 31 日 甲公司按面值发行到期一次还本付息的公司债券 100 万张 每张面值 100 元 支付发行手续费 200 万元 实际取得价款 9800 万元 5 假设甲公司所得税税率为 25 取得上述金融资产支付的价款可以在所得税前抵扣 发行债券计提的利息费用可以在所得税前抵扣 要求 1 编制与上述业务 1 4 有关的会计分录 2 指出上述业务中形成的可供出售金融资产 交易性金融资产 长期股权投资 应付债 券在 2011 年 12 月 31 日的暂时性差异 并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债有 关的会计分录 合并一笔编制 金额单位为万元 关闭解析 就此提问 您的答案 空 正确答案 1 编制与上述业务有关的会计分录 3 月 10 日购入股票作为可供出售金融资产 借 可供出售金融资产 成本 300 1 301 贷 银行存款 301 12 月 31 日 可供出售金融资产按公允价值计量 借 可供出售金融资产 公允价值变动 30 12 301 59 贷 资本公积 其他资本公积 59 7 月 1 日购入债券作为交易性金融资产 借 交易性金融资产 成本 500 投资收益 2 贷 银行存款 502 12 月 31 日 交易性金融资产按公允价值计量 借 公允价值变动损益 496 500 4 贷 交易性金融资产 公允价值变动 4 收到利息 借 应收利息 18 贷 投资收益 18 借 银行存款 18 贷 应收利息 18 12 月 31 日 控股合并取得子公司 借 长期股权投资 丁公司 960 1200 80 资本公积 股本溢价 40 贷 银行存款 1000 借 管理费用 10 贷 银行存款 10 12 月 31 日 发行债券 借 银行存款 9800 应付债券 利息调整 200 贷 应付债券 面值 10000 2 指出上述业务中形成的可供出售金融资产 交易性金融资产 长期股权投资 应付债 券在 2011 年 12 月 31 日的暂时性差异 并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债有 关的会计分录 12 月 31 日可供出售金融资产账面价值为 360 万元 计税基础为 301 万元 产生应纳税 暂时性差异 59 万元 应确认递延所得税负债 14 75 万元 59 25 同时计入资本公积 14 75 万元 12 月 31 日交易性金融资产账面价值为 496 万元 计税基础为 500 万元 产生可抵扣暂 时性差异 4 万元 应确认递延所得税资产 1 万元 4 25 同时调整所得税费用 1 万元 12 月 31 日长期股权投资账面价值为 960 万元 计税基础为 1000 万元 产生可抵扣暂时 性差异 40 万元 不应确认递延所得税资产 因为取得长期股权投资 该交易不是企业合并 该交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额 该交易产生的可抵扣暂时性差 异不确认递延所得税资产 否则就违背了历史成本原则 12 月 31 日应付债券账面价值为 9800 万元 计税基础为 9800 万元 不产生应纳税暂时 性差异 即应付债券计税基础 应付债券账面价值 9800 万元 将来支付时可以抵扣金额 0 9800 万元 编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录 借 递延所得税资产 1 资本公积 其他资本公积 14 75 贷 递延所得税负债 14 75 所得税费用 1 答案解析 暂无解析 38 考核资产减值 所得税 甲公司为主营化工设备制造的企业 适用的企业所得税税率为 25 当期发生的可抵扣暂 时性差异预计能够在未来期间转回 甲公司按净利润的 10 计提法定盈余公积 2011 年度 财务报告在 2012 年 3 月 18 日经董事会批准报出 甲公司内部审计师在 2012 年 2 月 1 日对甲公司会计处理进行检查时发现以下情况 1 甲公司 2009 年 1 月购入 A 专利权 实际成本为 1600 万元 预计使用年限 8 年 预计净 残值为零 采用直线法摊销 其摊销政策与税法规定相同 2010 年末 A 专利权账面价值为 1200 万元 减值测试表明其可收回金额为 1080 万元 计提减值准备 120 万元后 摊销政策 不变 2010 年末确认递延所得税资产 30 万元 120 25 2011 年末 减值测试表明其 可收回金额为 900 万元 2011 年甲公司对该专利权会计处理如下 无形资产摊销 180 万元 转回无形资产减值准备 120 万元 转回递延所得税资产 30 万元 假定税法规定 计提资产减值损失不得在税前扣除 但在实际发生损失时可以在税前扣除 2 甲公司与乙公司于 2011 年 6 月签订不可撤销合同 甲公司向乙公司销售化工设备 20 台 合同价格每台 40 万元 不含税 该批设备应在 2012 年 3 月 5 日交货 如果不能履 行合同 甲公司应支付违约金 200 万元 至 2011 年末甲公司已生产 10 台设备 由于原材料价格上涨 单位成本达到 44 万元 其 余 10 台尚未备料 预计单位成本与已生产的设备的单位成本相同 2011 年末甲公司对此 项业务进行了如下会计处理 计提存货跌价准备 40 万元 确认递延所得税资产 10 万元 假定税法规定 合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除 3 甲公司 2010 年 12 月购入一台技术先进的电子生产设备 原价为 1800 万元 预计使用 年限为 6 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 2011 年末 该电子设备出现减 值迹象 甲公司对该项设备进行的减值测试表明 其可收回金额为 1300 万元 假设税法规定 该设备按年数总和法计提折旧 预计使用年限与净残值与会计相同 2011 年末甲公司对该设备会计处理为 计提固定资产折旧 300 万元 计提固定资产减值准备 100 万元 确认递延所得税资产 25 万元 4 甲公司于 2009 年 7 月 1 日支付 3000 万元取得丙公司 80 的股权 实现对丙公司财 务和经营决策的控制权 此前两者之间没有关联关系 取得控制权当日 丙公司可辨认净 资产公允价值为 3500 万元 净资产账面价值为 3200 万元 要求 1 根据资料 1 3 逐项分析 判断甲公司上述无形资产 亏损合同 固定资产相 关业务的会计处理是否正确 分别注明该业务及其序号 并简要说明理由 如不正确 编 制有关调整会计分录 合并编制涉及 利润分配 未分配利润 的调整会计分录 2 根据资料 4 请回答下列问题 计算 2009 年 7 月 1 日甲公司合并丙公司形成的商誉 该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试 假设至 2011 年 12 月 31 日 丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账 面价值为 4400 万元 甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为 4500 万元 计算商誉应计提减值的金额 答案中的金额单位用万元表示 关闭解析 就此提问 您的答案 空 正确答案 1 根据资料 1 3 逐项分析 判断甲公司上述无形资产 亏损合同 固定资产相 关业务的会计处理是否正确 分别注明该业务及其序号 并简要说明理由 如不正确 编 制有关调整会计分录 事项 1 无形资产减值业务中 正确 不正确 理由是 2011 年无形资产摊销额 无形资产年初账面价值 1080 预计净残值 0 6 180 万元 故 正确 计提减值准备前无形资产 A 专利权 账面价值 年初账面价值 1080 本年摊销 180 900 万元 因无形资产可收回金额 900 万元 无需计提减值准备 以前已计提的减 值也不得转回 故 不正确 会计差错更正的会计分录是 借 无形资产减值准备 120 贷 以前年度损益调整 120 2011 年年末无形资产计税基础 1600 200 3 1000 万元 因无形资产账面价值 900 万元 产生可抵扣暂时性差异 100 万元 应保留递延所得税资产 25 万元 100 25 应转回递延 所得税资产 5 万元 30 25 而不是转回 30 万元 故 不正确 会计差错更正的会计分录 是 借 递延所得税资产 30 5 25 贷 以前年度损益调整 25 事项 2 亏损合同事项中 正确 不正确 理由是 该销售合同每台售价 40 万元 单位成本为 44 万元 已成为亏损合同 履行合同总损失为 80 万元 20 台 4 如果不履行 应支付违约金 200 万元 故应确认损失 80 万元 其中有 标的部分计提存货跌价准备 40 万元 10 台 4 故 正确 无标的部分计提预计负债 40 万元 10 台 4 甲公司没有计提是错误的 会计差错更正如下 借 以前年度损益调整 40 贷 预计负债 40 存货计提减值准备 40 万元后 存货项目产生可抵扣暂时性差异 40 万元 预计负债确认后 也产生可抵扣暂时性差异 40 万元 可抵扣暂时性差异金额为 80 万元 应确认递延所得税 资产万元 20 万元 80 25 甲公司只确认了 10 万元 故 不正确 应再确认递延所得 税资产 10 万元 会计差错更正分录是 借 递延所得税资产 10 贷 以前年度损益调整 10 事项 3 固定资产业务中 正确 不正确 理由是 2011 年固定资产折旧 原值 1800 预计净残值 0 6 300 万元 故 正确 计提减值准 备前固定资产账面价值 原值 1800 累计折旧 300 1500 万元 因可收回金额为 1300 万元 应计提减值准备 200 万元 甲公司计提减值准备 100 万元 故 不正确 应补提减值 100 万元 会计差错更正分录如下 借 以前年度损益调整 100 贷 固定资产减值准备 100 计提减值准备后 固定资产账面价值为 1300 万元 1800 300 200 2011 年税法规定可以 抵税金额 原值 1800 预计净残值 0 6 21 514 29 万元 固定资产计税基础为 1285 71 万元 1800 514 29 产生应纳税暂时性差异 14 29 万元 1300 1285 71 应确认 递延所得税负债 3 57 万元 14 29 25 故 不正确 会计差错更正分录是 借 以前年度损益调整 28 57 贷 递延所得税资产 25 递延所得税负债 3 57 上述三个事项调增净利润 120 25 40 10 100 28 57 13 57 万元 将 以前年度损益调整 科目借方余额转入 利润分配 未分配利润 借 利润分配 未分配利润 13 57 贷 以前年度损益调整 13 57 借 盈余公积 13 57 10 1 36 贷 利润分配 未分配利润 1 36 2 根据资料 4 请回答下列问题 计算 2009 年 7 月 1 日甲公司合并丙公司形成的商誉 商誉 合并成本 3000 取得的可辨认净资产公允价值份额 3500 80 3000 2800 200 万元 该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试 该商誉是在合并报表层面进行减值测试 因为在控股合并时 商誉包含在长期股权投资成 本中 只有在编制合并报表时才反映在合并资产负债表中 假设至 2011 年 12 月 31 日 丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账 面价值为 4400 万元 甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为 4500 万元 计算商誉应计提减值的金额 上述商誉减值测试时 应分配到相关资产组 即丙公司 即包括商誉在内资产组账面价值 丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值 4400 可辨认资产账面 价值 总商誉 200 80 不可辨认资产账面价值 4400 250 4650 万元 该资产组 可收回金额为 4500 万元 故应该计提减值 150 万元 其中归属于母公司商誉应该计提减值 120 万元 150 80 在合并工作底稿中所做的抵销分录是 借 资产减值损失 120 贷 商誉减值准备 120 答案解析 暂无解析 四 甲公司为一家电制造企业 属于增值税一般纳税人 增值税税率为 17 所得税税率为 25 按当年实现净利润的 10 提取盈余公积 甲公司发生如下经济业务事项 1 甲公司于 2009 年 12 月 31 日将当日建造完成的一栋厂房出租 对该投资性房地产采 用成本模式计量 该厂房成本为 6000 万元 采用年限平均法计提折旧 预计使用年限 30 年 预计净残值为零 与税法折旧规定一致 2011 年 1 月 1 日 甲公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量 转换日 该厂房原值 6000 万元 已提累计折旧 200 万元 公允价值 5900 万元 2011 年 12 月 31 日 该厂房公允价值为 5700 万元 2 为调动高管的积极性 甲公司经股东大会批准 于 2010 年 1 月 1 日起实施股权激励 计划 该股权激励计划规定 甲公司向 100 名高管每人授予 10 万份现金股票增值权 行权 条件是 2010 年甲公司实现的净利润比上年增长 10 至 2011 年 12 月 31 日两年平均净利 润增长率为 9 至 2012 年 12 月 31 日三年平均净利润增长率为 8 从达到上述业绩条件 的当年末起 每持有 1 份现金股票增值权可以获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价 格高于 15 元 授予日前一个月甲公司股票平均市价 的现金 行权期为 1 年 甲公司 2010 年度实现的净利润较前 1 年只增长 8 未到达可行权条件 当年有 6 名高管 离职 2010 年末 甲公司预计至 2011 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达 到 9 预计 2011 年将有 4 名管理人员离职 2011 年度 甲公司实现净利润较上年增长 11 两年年平均净利润增长 9 49 达到可行 权条件 本年度没有高管离开 年末有 20 个高管行权 当日甲公司股票价格为 27 元 每 份现金股票增值权应支付现金 12 元 27 15 每份现金股票增值权公允价值如下 2010 年 1 月 1 日为 10 元 2010 年 12 月 31 日为 11 元 2011 年 12 月 31 日为 13 元 3 2011 年 9 月 1 日 甲公司因合同违约被乙公司告上法庭 要求索赔 2000 万元 至 12 月 31 日尚未结案 9 月 30 日 甲公司经咨询法律顾问后认为 甲公司很可能败诉 最可 能赔偿金额为 1400 万元 2011 年 12 月 31 日 根据案情的最新进展 甲公司仍然认为很可能败诉 但最可能赔偿 金额修改为 1200 万元 4 甲公司为调整产品结构 拟投资建设一条新的家电生产线 投资额为 2 亿元 通过 发行分离交易可转换公司债券筹集资金 经有关部门批准 甲公司于 2011 年 1 月 1 日按面值发行了 200 万张 每张面值 100 元的 分离交易可转换公司债券 合计 2 亿元 债券期限为 5 年 票面年利率为 3 如果单独 按面值发行一般公司债券 票面年利率需要设定为 9 按年付息 同时 每张债券的认购 人获得公司派发的 15 份认股权证 权证总量为 3000 万份 2 亿 100 15 该认股权证为 欧式认股权证 即到期日才能行权 行权比例为 2 1 即 2 份认股权证可认购 1 股甲公 司股票 行权价格为 12 元 股 认股权证存续期为 24 个月 即 2011 年 1 月 1 日至 2013 年 1 月 1 日 行权期为认股权证存续期最后五个交易日 行权期间权证停止交易 假定 债券和认股权证发行当日即上市 已知 P S 9 5 0 6499 复利现值系数 P A 9 5 3 8897 年金现值系数 假设分离交易可转债在 2011 年发生的借款费用可以资本化 要求 1 对 2011 年投资性房地产业务进行会计处理 2 对 2010 2011 年股权激励业务进行会计处理 3 对 2011 年未决诉讼业务进行会计处理 4 对 2011 年分离交易可转债进行会计处理 正确答案 1 对 2011 年投资性房地产业务进行会计处理 2011 年 1 月 1 日 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式应进行追溯调整 借 投资性房地产 成本 6000 投资性房地产累计折旧 200 贷 投资性房地产 6000 投资性房地产 公允价值变动 100 递延所得税负债 100 25 25 利润分配 未分配利润 75 借 利润分配 未分配利润 7 5 贷 盈余公积 75 10 7 5 注 转换日应将投资性房地产成本模式下账面价值 5800 万元转为公允价值 5900 万元 而 出租时成本为 6000 万元 2011 年 1 月 1 日转换时公允价值为 5900 万元 公允价值减少 100 万元 转换为公允价值模式后投资性房地产账面价值为 5900 万元 其计税基础为 5800 万元 6000 200 产生应纳税暂时性差异 100 万元 应确认递延所得税负债 25 万元 100 25 12 月 31 日确认公允价值变动 借 公允价值变动损益 5900 5700 200 贷 投资性房地产 公允价值变动 200 2 对 2010 2011 年股权激励业务进行会计处理 2010 年 1 月 1 日授予日不做账务处理 2010 年 12 月 31 日 借 管理费用 4950 贷 应付职工薪酬 90 人 10 11 2 1 4950 注 2010 年有 6 名高管离开 预计 2011 年有 4 人离开 预计 2011 年末未离职高管为 90 人 2011 年 12 月 31 日 借 应付职工薪酬 20 人 10 12 2400 贷 银行存款 2400 借 管理费用 7070 贷 应付职工薪酬 7070 注 2011 年 12 月 31 日可行权人数为 94 人 当日已行权 20 人 未行权人数为 74 人 每 份现金股票增值权公允价值为 13 元 应保留的应付职工薪酬余额为 9620 万元 74 人 10 13 在 20 人行权后应付职工薪酬余额为 2550 万元 4950 2400 故应补提应付职 工薪酬 7070 万元 9620 2550 3 对 2011 年未决诉讼业务进行会计处理 9 月 30 日 借 营业外支出 1400 贷 预计负债 1400 12 月 31 日 借 预计负债 1400 1200 200 贷 营业外支出 200 4 对 2011 年分离交易可转债进行会计处理 2011 年 1 月 1 日发行时 分离交易可转债负债成份 20000 P S 9 5 20000 3 P A 9 5 20000 0 6499 600 3 8897 15331 82 万元 分离交易可转债权益成份 20000 15331 82 4668 18 万元 借 银行存款 20000 应付债券 可转换公司债券 利息调整 4668 18 贷 应付债券 可转换公司债券 面值 20000 资本公积 其他资本公积 4668 18 2011 年 12 月 31 日 应付利息 面值 20000 票面年利率 3 600 万元 利息费用 应付债券期初摊余成本 15331 82 年实际利率 9 1379 86 万元 借 在建工程 1379 86 贷 应付利息 600 应付债券 可转公司债券 利息调整 779 86 借 应付利息 600 贷 银行存款 600 答案解析 暂无解析 五 甲公司为上市公司 为增值税一般纳税人 增值税税率 17 2012 年发生如下经济业务 1 3 月 1 日 甲公司与乙公司签订销售合同 合同规定 甲公司向乙公司销售一批产品 合同价款 不含税 为 3000 万元 合同签订 10 天后 乙公司预付货款 40 甲公司收到 货款后组织生产 约定交货日期为 6 月 15 日 乙公司收到货物验收合格后 支付剩余的全 部货款和税金 甲公司于 3 月 10 日收到乙公司预付货款 1200 万元 6 月 15 日甲公司交付该产品 并开具 了增值税专用发票 增值税专用发票注明的价款为 3000 万元 增值税税额为 510 万元 该 批产品成本为 2100 万元 7 月 2 日 乙公司打来电话告知 产品经检验存在一些质量问题 但不影响使用 要求在 合同价基础上减让 5 甲公司经权衡后同意了乙公司的要求 开具了红字增值税专用发票 并于 7 月 4 日收到全部剩余货款 2134 5 万元 3000 95 1 17 1200 2 5 月 10 日 甲公司采取以旧换新方式销售产品一批 增值税专用发票注明的价款为 200 万元 增值税税额为 34 万元 产品成本为 130 万元 同时收回旧商品 折抵货款 16 万元 未收到增值税专用发票 当日收到货款 218 万元 已存入银行 7 月 10 日 客户反映 可能是因产品使用了回收件 产品存在质量问题 要求退回存在 质量问题的部分产品 甲公司同意了客户的诉求 收到退回的产品同时退回相应货款 11 7 万元 含税 并开具了红字增值税专用发票 该部分产品成本为 6 5 万元 3 6 月 1 日 甲公司将一批货物销售给丙公司 增值税专用发票注明的价款为 800 万元 增值税税额 136 万元 产品成本为 560 万元 该批货物采取现金折扣销售 双方约定的现 金折扣条件为 3 10 2 20 1 30 n 40 现金折扣不考虑增值税 丙公司于 6 月 28 日支付了 全部货款 928 万元 4 7 月 1 日 甲公司将一件大型设备销售给丁公司 合同价款为 5000 万元 分 5 次收 款 每次收取货款 20 第一次收款时间为 2013 年 7 月 1 日 间隔一年收取一次 该设备 现销价为 4000 万元 即资金成本为 7 93 该件产品成本为 3500 万元 税法规定 在分期收款销售方式下 按照约定收款时间缴纳增值税 5 1 月 10 日 甲公司与戊公司签订协议 协议规定 甲公司为戊公司建造一条生产线 提供咨询 甲公司收取咨询费 30 万元 甲公司为戊公司生产设备并负责安装 要求在 6 月 18 日建造完成 设备经安装完毕验收合格后付款 其中设备价款 4680 万元 含税 另 外支付安装费 80 万元 该安装构成合同的重要组成部分 1 月份 甲公司发生咨询人员工资 10 万元 1 月 31 日 咨询工作结束甲公司收到咨询费 30 万元 6 月 1 日 甲公司将设备运到戊公司车间开始安装 该设备成本 3000 万元 发 生安装人工费 44 万元 6 月 30 日生产线验收合格 因甲公司未能按期安装完毕导致工期 延误 戊公司要求减让安装费 20 万元 甲公司同意了戊公司的要求 戊公司当日支付了全 部价款 4740 万元 要求 根据上述资料 不考虑增值税以外的其他相关税费 对 2012 年上述业务进行账务处 理 金额单位以万元表示 正确答案 1 考核预收款销售和销售折让 2012 年 3 月 10 日 借 银行存款 1200 贷 预收账款 1200 2012 年 6 月 15 日 借 预收账款 3510 贷 主营业务收入 3000 应交税费 应交增值税 销项税额 510 借 主营业务成本 2100 贷 库存商品 2100 2012 年 7 月 2 日 借 银行存款 2134 5 主营业务收入 3000 5 150 应交税费 应交增值税 销项税额 25 5 贷 预收账款 2310 2 考核以旧换新和销售退回 5 月 1 日 借 银行存款 218 原材料 16 贷 主营业务收入 200 应交税费 应交增值税 销项税额 34 借 主营业务成本 130 贷 库存商品 130 7 月 10 日 借 主营业务收入 11 7 1 17 10 应交税费 应交增值税 销项税额 1 7 贷 银行存款 11 7 借 库存商品 5 6 贷 主营业务成本 5 6 3 考核现金折扣 6 月 1 日 借 应收账款 936 贷 主营业务收入 800 应交税费 应交增值税 销项税额 136 借 主营业务成本 560 贷 库存商品 560 6 月 28 日 借 银行存款 928 财务费用 800 1 8 贷 应收账款 936 4 考核分期收款销售 7 月 1 日 借 长期应收款 5000 贷 主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借 主营业务成本 3500 贷 库存商品 3500 12 月 31 日 2012 年下半年利息收入 长期应收款期初摊余成本 4000 实际利率 7 93 2 158 6 万元 借 未实现融资收益 158 6 贷 财务费用 158 6 5 考核销售商品和劳务收入 1 月 借 劳务成本 10 贷 应付职工薪酬 10 借 银行存款 30 贷 其他业务收入 30 借 其他业务成本 10 贷 劳务成本 10 6 月 1 日 借 发出商品 3000 贷 库存商品 3000 借 劳务成本 44 贷 应付职工薪酬 44 6 月 30 日 借 银行存款 4740 贷 主营业务收入 4680 1 17 4000 应交税费 应交增值税 销项税额 680 其他业务收入 60 借 主营业务成本 3000 贷 发出商品 3000 借 其他业务成本 44 贷 劳务成本 44 答案解析 暂无解析 六 甲公司于为了稳定原材料价格 对其上游企业 乙公司 进行投资 具体投资情况如下 1 2011 年 4 月 1 日 甲公司支付 2000 万元从乙公司原股东处受让乙公司有表决权资本 30 能够对乙公司生产经营决策施加重大影响 甲公司受让股权时 乙公司可辨认净资 产公允价值为 6600 万元 资产 负债的账面价值与公允价值一致 甲公司为了本次投资 支付法律顾问费 10 万元 未发生其他直接相关费用 2 2011 年 4 月 1 日至 12 月 31 日 乙公司将产品出售给甲公司 取得销售收入 3000 万 元 该批产品成本为 2600 万元 甲公司购入后作为原材料 至年末 该批原材料已经全部 制造成产品并对外销售完毕 2011 年乙公司实现净利润 800 万元 其中 4 月 1 日至 12 月 31 日实现净利润 600 万元 该 期间资本公积增加 80 万元 3 2012 年上半年 乙公司实现净利润 450 万元 除此之外 没有发生其他所有者权益 变动 甲公司与乙公司之间也未发生任何交易 4 2012 年 6 月 30 日 甲公司定向增发自身普通股 500 万股 每股面值 1 元 每股市值 7 元 从乙公司原股东处受让乙公司 60 的股权 持股比例达到 90 实现了对乙公司生 产经营控制权 甲公司定向增发后 乙公司原股东拥有甲公司 5 股份 对甲公司生产经营 决策不具有重大影响 为了本次投资 甲公司发生了评估费 律师费 审计费等直接相关费用 60 万元 另外支付 给证券商发行股票的佣金 120 万元 购买日 乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元 甲公司原持有 30 股权在购买日公允 价值为 2400 万元 要求 1 指出甲公司 2011 年 4 月 1 日投资于乙公司时应采取的核算方法 并说明理由 2 计算甲公司长期股权投资的初始投资成本 并编制投资时的会计分录 3 指出 2011 年 12 月 31 日甲公司是否应确认乙公司所有者权益的变动 如需要 请进 行相关的账务处理 4 指出 2012 年 6 月 30 日甲公司再投资于乙公司后 长期股权投资应采用的核算方法 并对该长期股权投资进行账务处理 5 计算购买日甲公司合并乙公司时 合并报表中应确认的少数股东权益以及投资收益的 金额 正确答案 1 请指出甲公司 2011 年 4 月 1 日投资于乙公司时应采取的核算方法 并说明理由 2011 年 4 月 1 日甲公司投资于乙公司时 应采用权益法核算 理由 甲公司能够对乙公司 生产经营决策施加重大影响 为联营企业 应采用权益法核算 2 计算甲公司长期股权投资的初始投资成本 并编制投资时的会计分录 长期股权投资初始投资成本 支付对价 2000 直接相关费用 10 2010 万元 借 长期股权投资 乙公司 投资成本 2010 贷 银行存款 2000 10 2010 因初始投资成本 2010 万元大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 1980 万元 6600 30 不调整初始投资成本 3 指出 2011 年 12 月 31 日甲公司是否应确认乙公司所有者权益的变动 如需要 请进 行相关的账务处理 甲公司对乙公司长期股权投资采用权益法核算 在 2011 年末应确认乙公司所有者权益的变 动 甲公司应确认投资收益 调整前净利润 600 居于公允价值调整 0 未实现内部交易损益调 整 0 30 180 万元 借 长期股权投资 乙公司 损益调整 180 贷 投资收益 180 借 长期股权投资 乙公司 其他权益变动 24 贷 资本公积 其他资本公积 80 30 24 4 指出 2012 年 6 月 30 日甲公司再投资于乙公司后 长期股权投资应采用的核算方法 并进行账务处理 2012 年 6 月 30 日甲公司再投资于乙公司后 乙公司成为甲公司的子公司 长期股权投资 应采用成本法核算 即从权益法转为成本法 2012 年上半年采用权益法核算 借 长期股权投资 乙公司 损益调整 135 贷 投资收益 450 30 135 2012 年 6 月 30 日再投资时 借 长期股权投资 乙公司 500 7 3500 贷 股本 乙公司原股东 500 1 500 资本公积 股本溢价 3000 借 管理费用 60 资本公积 股本溢价 120 贷 银行存款 180 注 原持股 30 长期股权投资账面价值 2010 180 24 2214 万元 持股 90 时长期股权 投资账面价值 2214 3500 5714 万元 5 计算购买日甲公司合并报表中应确认的少数股东权益以及投资收益的金额 2012 年 6 月 30 日为购买日 甲公司应将乙公司纳入合并范围 编制购买日合并报表 甲公司合并报表中应确认的少数股东权益 购买日乙公司可辨认净资产公允价值 8000 少数 股东持股比例 10 800 万元 甲公司合并报表应确认的投资收益 原持股 30 长期股权投资公允价值 2400 原持 股 30 长期股权投资账面价值 2214 其他资本公积转入投资收益 24 186 24 210 万元 七 甲公司为上市公司 所得税税率为 25 按净利润 10 提取法定盈余公积 甲公司 2011 年 度财务报告于 2012 年 4 月 15 日经董事会批准对外报出 2012 年 2 月注册会计师在进行年 度报表审计过程中 发现以下情况 1 2011 年 10 月 10 日 甲公司从二级市场上购入 A 公司股票 支付价款 400 万元 支 付相关税费 2 万元 分类为交易性金融资产 甲公司在会计处理时 将买价 400 万元计入 交易性金融资产成本 将相关税费 2 万元计入当期损益 投资收益 2011 年 12