经济法（第三版）14章

第十四章财税及政府采购法,学习目标,知识结构,主要内容,本章小结,了解预算法的管理体制、税收的概念及税法的主要内容、政府采购的概念理解预算的编制以及决算、税法的主要体系、政府采购的方式掌握主要税种的概念及税收征管法的主要内容、政府采购的程序,能解释实践中的征税种类能处理实例中税收征管过程中存在的问题能处理政府采购中存在的实践问题,第二节 税法,第三节 政府采购法,第一节 预算法,第一节 预算法,二、预算收支范围,一、预算概述,四、法律责任,三、预算的组织管理,一、预算概述,（一）预算及预算法的概念 预算又称国家预算，是指经过法定程序制定的国家机关对会计年度内收入和支出的预计方案。预算法是调整国家在进行预算资金的筹集、分配、使用和管理过程中发生的经济关系的法律规范的总称。,（二）国家预算体系,我国实行“一级政府，一级预算”的原则，分为五级（见图14-1）。,图14-1 我国的国家预算体系,预算管理体制是指划分国家机关之间、中央和地方之间预算管理权限的制度。预算法规定各级预算管理权限的内容主要包括四个方面，如表14-1。,表14-1 我国的预算管理体制,（三）预算管理体制,续表,（三）预算管理体制,二、预算收支范围,预算的收支范围由预算收入和预算支出组成（见图14-2）。,图14-2 预算的内容,二、预算收支范围,国家预算的组织管理，包括预算编制，预算审查和批准，预算执行，预算调整，决算，预算、决算的监督等环节（见图14-3）。,图14-3 国家预算的组织管理,三、预算的组织管理,（一）预算的编制,1. 预算编制的原则（1）各级预算应当做到收支平衡。（2）地方各级预算按照量入为出、收支平衡原则编制，不列赤字。（3）各级预算支出的编制，应当贯彻厉行节约。（4）各级预算支出的编制，应当统筹兼顾。（5）中央预算和省级政府预算按照复式预算编制，即分为经常性预算和建设性预算两部分，经常性预算和建设性预算应当保持合理的比例和结构。,（一）预算的编制,2. 预算编制的程序预算编制的程序（见图14-4）。,图14-4 预算编制的程序,编制预算过程中统筹兼顾原则的表现确保重点，在保证政府公共支出合理需要的前提下，妥善安排其他各类预算支出；预算中安排必要的资金，用于扶助经济不发达的民族自治地方、革命老根据地、边远贫困地区发展经济建设事业；各级政府预算应设置一定数额的预备费，用于当年预算执行中的自然灾害开支及其他难以预见的特殊开支。,（二）预算的审查和批准,各部门应当及时向所属各单位报预算。地方各级政府应当及时将经本级人民代表大会批准的本级预算报上级政府备案。各级政府应当将下一级政府报备案的预算汇总后，报本级人民代表大会常务委员会进行备案。,（三）预算的执行,各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。在预算收入的组织执行方面，预算收入征收部门必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收应征的预算收入。在预算支出的组织执行方面，各级政府财政部门必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。预算执行的中介环节是国库。各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门。,（四）预算的调整,预算的调整必须经权力机关认可。预算法规定，各级政府对于必须进行的预算调整，应当编制预算调整方案，提请本级人民代表大会常委会审查和批准。未经批准，不得调整预算。,（五）决算,决算是年度预算执行情况的总结，是年度国家预算收支的最终反映。决算草案由各级政府、各部门、各单位在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制。编制决算草案要做到收支数额准确、内容完整、报送及时。各部门对所属各单位的决算草案应当严格审核，并汇总编制本部门的决算草案，在规定的期限内报本级政府财政部门审核。审核后，发现不符合规定的，有权予以纠正。,（六）预算、决算的监督,权力机关的监督上级政府的监督审计部门的监督,违反预算法的法律责任，如表14-2所示。,表14-2 法律责任,四、法律责任,第二节税法,二、税法的主要内容,一、税法的概念,三、税收征收管理的法律规定,一、税法的概念,税法是国家制定的调整税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。税收具有强制性、固定性和无偿性。我国税法主要调整两个方面的法律关系：一是税务机关与经济组织、公民个人之间的税收征纳关系，二是国家权力机关与国家行政机关之间、上级国家税务机关与下级国家税务机关之间因税收管理权限的划分所产生的经济管理关系。,二、税法的主要内容,（一）税法的构成要素税法的构成要素包括：纳税主体征税客体税率纳税环节纳税期限减免税违法处理,（二）现行税制的主要内容,1. 概述根据征税客体性质的不同，我国税种可以分为流转税、所得税、资源税、财产税以及行为目的税五类（见图14-5）。,图14-5 我国的税种,（二）现行税制的主要内容,2. 几个主要的税种（1）增值税增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税收抵扣的一种流转税。,关于增值税的基本规定 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17，这就是通常所说的基本税率。纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税，税率为13：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。除上述两档税率外，还有两种特殊情况：一是纳税人出口货物，税率为零；二是考虑到小规模纳税人经营规模较小，实行按销售额6或4的征收率计算应纳税额的简易计征办法。,（二）现行税制的主要内容,2. 几个主要的税种（2）消费税消费税是对在中国境内生产、委托加工和进口税法规定的消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种税。凡在中国境内生产、委托加工和进口税法规定的消费品（以下称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人。,关于消费税的基本规定消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等，共分11个税目，有的税目还进一步划分若干子目，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算应纳税额。,（二）现行税制的主要内容,2. 几个主要的税种（3）营业税营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,关于营业税的基本规定提供的应税劳务，是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业所提供的劳务。转让无形资产，是指转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等行为。销售不动产，是指销售建筑物及其他土地附着物的行为。营业税的税目、税率按行业设计。税法规定的税目有9个。税率主要采取行业差别比例税率和幅度比例税率，制定了3、5、8和5-20四种税率。,（二）现行税制的主要内容,2. 几个主要的税种（4）企业所得税。企业所得税是指在中国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。凡在中国境内，除外商投资企业和外国企业外，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。,关于企业所得税的基本规定应纳税所得额是计算企业所得税的依据。税法规定，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。企业所得税确定的税率为33的比例税率。同时，财政部、国家税务总局还确定了几档照顾性税率，对年应纳税所得额在 3 万元（含 3 万元）以下的企业，暂减按18的税率征收所得税；国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征两年所得税。年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按 27 的税率征收所得税。,三、税收征收管理的法律规定,（一）适用范围凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用中华人民共和国税收征收管理法的规定。,税务管理是税收征管法的核心内容，具体内容如表14-3所示。,表14-3 税务管理,（二）税务管理,某公司是否该进行纳税申报？某公司开业并办理了税务登记，两个月后的一天，税务机关发来一份税务处理通知书，称该公司未按规定期限办理纳税申报（每月 110 日为申报期限），并处罚款。公司经理对此很不理解：公司虽开业两个月，但未做成一笔生意，没有收入又如何办理纳税申报呢？请依照税收征管法的规定分析并回答该公司的做法有无错误？如有错，错在哪里，应如何处理？分析：该公司的做法是错误的，纳税人应该在申报期限内进行纳税申报，不以其是否做成生意为要件。,1. 税款征收方式根据税收征管法及其实施细则的规定，税款征收方式有五种，如表14-4所示。,表14-4 税款征收方式,（三）税款征收,续表,（三）税款征收,2. 税款征收措施为了保证税款征收的顺利进行，税收征管法赋予了税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取必要的措施和手段的权利。（1）延期纳税（2）加收滞纳金（3）核定应纳税额（4）税收保全措施（5）强制执行措施（6）其他行政措施,（三）税款征收,（四）税务检查,税务检查的主要内容是检查纳税人的纳税情况，检查纳税人遵守财务会计制度情况，检查税务人员执行税收征管制度的情况，了解纳税人的生产经营情况。,（四）税务检查,税务机关有权对纳税人进行税务检查。有权对纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料以及生产、经营情况进行检查；有权责成纳税人、扣缴义务人提供有关文件、证明材料和资料，询问其有关情况和问题；有权到有关部门检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和资料；经县以上税务局（分局）局长批准，凭检查存款账户许可证明，查核纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。,（五）法律责任,1. 违反税法的行为 纳税人未按规定办理的行为欠税行为偷税行为抗税行为税务人员利用职务之便，收受或索取财物、玩忽职守、滥用职权的行为,2对违反税法的行为的处理对违反税法行为的处理方式有三种，各自的适用条件，如表14-5所示。,表14-5 对违反税法的行为的制裁,（五）法律责任,第三节政府采购法,二、政府采购当事人,三、政府采购方式,四、政府采购程序,五、政府采购合同,六、供应商的权利,七、政府采购的监督检查,八、法律责任,一、政府采购及政府采购法概述,一、政府采购及政府采购法概述,（一）政府采购的概念政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用政府的财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。,（二）政府采购法的概念,政府采购法是指调整政府采购活动的法律规范的总称。中华人民共和国政府采购法调整的对象包括的要素（见图14-6）。,图14-6 政府采购法调整的对象,二、政府采购当事人,政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购代理机构等。,（一）采购人,政府采购人又称采购主体或采购实体，是政府采购活动中的需求方，在政府采购当事人中居主导地位。我国的政府采购人有两种：政府部门和事业单位和团体组织。政府部门即国家行政管理机关。政府部门一般包括中央政府及其各职能部门和机构、地方政府及其工作部门。政府采购主要就是为了满足这些政府机构的需要，维护正常职能所进行的购买行为。事业单位和团体组织是经政府主管机关依法批准建立的，在国家的经济、文化教育、社会生活中发挥着极为重要的作用，其公共支出来源来自财政拨款。,（二）供应商,供应商是政府采购活动中的采购方需求的提供者。在政府采购活动中的供应商的主体资格没有任何限制。包括法人、其他组织及自然人。政府从自然人中采购是极特殊情况下的需求。如垄断技术、秘方、专利等。,采购代理机构是国家设立或认可的独立的法人，主要从事政府采购代理业务。根据采购代理机构的性质可将其分为官方采购代理机构和民间采购代理机构两种，如表14-6所示。,表14-6采购代理机构,（三）采购代理机构,三、政府采购方式,我国政府采购法规定的采购方式（见图14-7）。,图14-7 我国政府采购法规定的采购方式,（一）公开招标,公开招标是指招标人以招标公告的方式邀请不特定的法人或者其他组织投标。它是一种由招标人按照法定程序，在公开媒体上发布或者以其他公开方式发布招标公告，所有符合条件的客商都可以平等参加投标竞争。这种招标方式被称为无限竞争性招标。中央政府与地方政府对公开招标采购的额度都加以限定。此外，在某些特殊情况下，也可以不采取公开招标进行采购，但应当在采购活动开始前获得本级政府采购监督管理部门的批准。,公开招标的优缺点公开招标的优势在于，第一为投标人提供均等的竞争机会；第二，竞争的结果有利于最经济地利用政府资金；第三，公开竞争性招标的方法可以起到防止浪费、贪污和不公正的作用。因此成为政府采购的主要方式。但是，公开招标也有其缺点，依据标书确定中标者，并不能真实全面反映投标者的实力；公开招标成本较高且招标周期长。,（二）邀请招标,邀请招标，是指招标人以投标邀请书的方式向特定的法人或其他组织发出的投标邀请。邀请招标是由被邀请对象才能参加的一种招标方式，其他潜在的投标人则被排除在投标竞争之外，因此，也被称为有限竞争性招标。我国政府采购法对邀请招标的项目作了限制规定：具有特殊性，只能从有限范围的供应商采购的；采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的。,在以上所有方式均发生困难的情况下，可以采用政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。其他采购方式主要有竞争性谈判、单一来源采购、询价采购等方式如表14-6所示。,表14-7 其他采购方式,（三）其他采购方式,续表,（三）其他采购方式,四、政府采购程序,（一）政府采购计划的编制政府采购计划是政府采购预算的具体实施方案。其内容主要包括采购目录、预算、项目、方式及其执行程序以及资金来源等。政府采购计划是反映政府采购预算的具体实施要求，也是年度政府采购执行和考核的依据。政府采购计划经过批准后，就进入了计划的执行阶段。,（二）政府采购的具体运行程序,政府采购的具体运行程序（见图14-8）。,图14-8 政府采购的具体运行程序,（二）政府采购的具体运行程序,1. 竞争性谈判方式采购的程序采用竞争性谈判方式采购的，应当遵循的程序（见图14-9）。,图14-9 竞争性谈判方式采购的程序,（二）政府采购的具体运行程序,2. 单一来源方式采购的程序采取单一来源方式采购的，采购人与供应商应当依法规定的原则，在保证采购项目质量和双方商定合理价格的基础上进行采购。3. 询价方式采购的程序采取询价方式采购的，应遵循的采购程序（见图14-10）。,图14-10 询价方式采购的程序,五、政府采购合同,政府采购合同是指采购人在使用财政资金采购货物、工程和服务的过程中与供应商之间在平等、自愿的基础上，依法签订的明确双方权利、义务关系的协议。,（一）合同主体,政府采购合同的主体包括采购方和供应商两方当事人。采购方既可以自己签订合同，也可以委托采购代理机构与供应商签订合同。供应商应该具备政府采购法所规定的资格条件以及在具体的政府采购行为中采购人依法确定的供应商的特殊资格条件，并有义务按照采购人的要求提交其相关的资质证明材料。,（二）合同的内容与形式,政府采购合同应当采用书面形式。国务院政府采购监督管理部门应当会同国务院有关部门，规定政府采购合同必须具备的条款。,（三）政府采购合同的特殊规定,政府采购合同在订立过程中有特殊性：采购人与中标、成交供应商应在中标、成交通知书发出之日起30内，按照采购文件确定事项签订合同。政府采购合同自签订之日起 7 个工作日内，采购人应将合同副本报同级政府采购监督管理部门备案。经采购人同意，中标、成交供应商可以依法采取分包方式履行合同。政府采购合同履行中，采购人需追加与合同标的相同的货物、工程或者服务的，在不改变合同其他条款的前提下，可以与供应商协商签订补充合同。政府采购合同的双方人不得擅自变更、中止或者终止合同。,六、供应商的权利,（一）询问、质疑权供应商对政府采购活动事项有疑问的，可以向采购人提出询问；供应商认为采购文件、采购过程和中标、成交结果使自己的权益受到损害的，可以以书面形式向采购人提出质疑。,（二）投诉权,投诉是指质疑供应商对采购人、采购代理机构的答复不满意或者采购人、采购代理机构未在规定时间内作出答复，在答复期满后的法定期间内，向同级政府监督管理部门提出的申诉。,（一）行政机关的监督检查行政机关的监督检查，主要包括政府采购监督管理部门的监督检查、审计机关的监督检查、和其他机关的监督检查，如表14-7所示。,表14-7 行政机关的监督检查,七、政府采购的监督检查,续表,七、政府采购的监督检查,（二）集中采购机构的内部监督,集中采购机构应当建立健全内部监督管理制度。采购活动的决策和执行程序应当明确，并相互监督、相互制约。经办采购的人员与负责采购合同审核、验收人员的职责权限应当明确，并相互分离。集中采购机构的采购人员应当具有相关职业素质和专业技能，符合政府采购监督管理部门规定的专业岗位任职要求。,（三）社会的监督管理,任何单位和个人对政府采购活动中的违法行为，有权控告和检举，有关部门、机关应当依照各自职责及时处理。,八、法律责任,（一）采购人、采购代理机构在采购过程中的法律责任采购人、采购代理机构有法定情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员