成本控制毕业论文

叮叮小文库本科毕业论文（2012届）中小企业成本控制存在的问题和对策以杭州环山磨料磨具有限公司为例诚 信 承 诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文中小企业成本控制存在的问题和对策-以杭州环山磨料磨具有限公司为例均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。 承诺人（签名）： 年 月 日摘 要中小企业是我国国民经济的重要组成部分，为国民经济的快速增长和吸纳劳动就业，构建和谐社会发展，发挥着不可替代的作用。随着我国经济不断发展，中小企业在我国经济中起到的作用日益明显，要想实现企业价值最大化，提高经济效益的根本途径就是要积极开展成本管理活动，加强成本控制。 成本控制是企业成本管理的重要手段之一，主要起到了改善企业经营管理；提高企业竞争力等作用。本文从员工成本控制参与意识淡薄；成本控制目标设定存在问题；成本核算方法落后；成本控制范围有限的问题出发，研究了成本控制的对策和建议。提出从强化企业全员成本管理意识；转变成本控制目标；确立合适的成本核算方法；注重事前、事中、事后各阶段的成本控制几个方面加强成本控制，以实现企业价值最大化。最后通过对杭州阿莱西澳机械制造有限公司的案例分析，提出了该公司具体存在的问题和解决对策，也提出了由于每个企业都有各自的特点，因此在选择成本管理方式时，也要充分考虑自身特点、现状，选择适合自身发展的成本管理模式。关键词：成本控制；问题；对策；作业成本法目 录引 言1一、成本控制的概述2（一）成本的概念2（二）成本控制的含义2（三）企业成本控制的意义2（四）成本控制的方法31.传统成本法32.作业成本法3二、国内外研究现状4（一）国内研究概况4（二）国外研究概况5三、我国中小企业成本控制存在的主要问题6（一）员工参与成本控制意识淡薄6（二）成本控制目标设定存在问题6（三）成本核算方法选择不当7（四）成本控制范围有限8四、中小企业成本控制-以杭州环山磨料磨具有限公司为例9（一）杭州环山磨料磨具有限公司企业简介9（二）杭州环山磨料磨具有限公司财务状况10（三）杭州环山磨料磨具有限公司成本控制存在的问题及分析101.砂轮厂员工成本控制意识淡薄102.砂轮厂成本控制范围有限103.成本控制目标设定存在问题114.砂轮厂成本控制方法落后12五、中小企业改善成本控制的对策与建议16（一）强化企业全员成本管理意识16（二）转变成本控制目标16（三）确立合适的成本核算方法16（四）注重事前、事中、事后各阶段的成本控制171.成本的事前控制172.成本的事中控制173.成本的事后控制17结 论19参考文献20致 谢21-引 言近年来，随着我国经济发展水平不断提高，中小企业也在其中起到了极其重要的作用。中小企业不但解决了我国大量的就业问题，还因此改善了许多人民群众的生活状况，为我国经济发展做出贡献。一直以来，我国中小企业经济发展迅速的主要原因在于消耗了大量的资源，在实际中表现为成本高、利润少。这一表现主要是因为我国目前的成本控制仍处于传统的模式中，已经不能符合现代经济的发展及成本战略管理的目标，因此中小企业应更加注重成本管理，开展成本控制工作，对该方面进行完善。我们知道，影响利润变动的主要因素有单价、销售数量、单位变动成本和固定成本。以上因素中，单价会随着市场变动而变动。要想企业有更好的发展，产品在市场中占据优势，降低产品成本是最根本的方法。企业应通过加强成本控制，全面实施成本管理工作从而达到高利润的目标。本文通过研究中小企业成本控制的基本理论、现状出发，分析了我国中小企业在成本控制方面存在的问题。通过对杭州阿莱西澳机械制造有限公司的案例分析，指出该企业成本控制存在的问题，提出对策。也希望通过对企业成本进行的有效控制，来提高企业的竞争力，更好的实现企业价值最大化。一、成本控制的概述（一）成本的概念成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。成本作为经济资源的耗费，并不仅仅是一个综合计量指标，更重要的是，它是企业竞争的基础。企业核心竞争力关键在于企业如何有效配置其有限的经济资源，以相对低的成本经营。企业核心竞争力的根本是成本竞争力，是企业在成本方面的相对竞争能力。只有提高成本竞争力，企业才有竞争优势，才可能获得可持续发展。因此，有效的控制成本，不断提高企业的成本竞争力，是企业在激烈的市场竞争中求得生存并谋求发展的必然要求。（二）成本控制的含义成本控制是指针对产品全生命周期业务过程，以成本节省和成本避免这二种基本思想为原则，它是以实现最佳财务目标，提高资本增值效益为目的，运用现代信息科学的基本原理，综合工程方法、组织措施和会计计量的多样化手段，对生产经营过程中的资本耗费过程进行规划、调节，促使成本按预期方向发展的过程，并对资本运动及其结果进行全员、全过程、全方位的控制。（三）企业成本控制的意义中小企业是我国国民经济的重要组成部分，为国民经济的快速增长和吸纳劳动就业，构建和谐社会发展，发挥着不可替代的作用。随着我国经济不断发展，中小企业在我国经济中起到的作用日益明显，要想实现企业价值最大化，提高经济效益的根本途径就是要积极开展成本管理活动，加强成本控制。 成本控制是企业成本管理的重要手段之一，主要起到了改善企业经营管理；健全公司内部经济责任制等作用。由于每个企业都有各自的特点，所以，在选择成本核算方式时，也要充分考虑自身特点、现状，选择适合自身发展的成本管理模式。本文通过研究中小企业成本控制的基本理论，从现状出发，分析了我国中小企业在成本控制方面存在的问题及解决对策。通过对杭州阿莱西澳机械制造有限公司的案例分析，找出该企业存在的问题，提出具体的对策。指出只有对企业成本进行有效的控制，才能提高中小企业的竞争力，更好的实现企业价值最大化。（四）成本控制的方法1.传统成本法传统成本计算方法的基本原理可以概括为：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用。再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。2.作业成本法作业成本法，简称ABC法(ActivityBased Costing)，它是根据生产消耗作业，作业消耗资源的原理，将企业活动分成若干作业或作业中心，将作业分为增值作业和非增值作业，并尽量削减非增值作业，从而减少资源消耗、控制成本。即通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。二、国内外研究现状（一）国内研究概况一是研究了成本控制方法，认为传统成本法存在缺陷，未来将逐步推行作业成本法，全面控制成本。唐家海（2006）认为传统的成本控制认识存在着不少的误区,导致了企业成本控制失效，竞争力下降。须逐步推行作业成本法，全面控制成本。才能实现成本控制的终极目标，达到企业价值和成本配比的最大化。吴中春（2007）认为作业成本法揭示了资源耗费与成本发生的前因后果，有利于提高功能价值比率，降低成本，从而提高企业的竞争力，以提供有利于企业决策的成本信息。徐彬（2010）通过分析作业成本法与传统成本法的区别和联系，认为作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷，对我国现代研究与推广作业成本法有着重大的指导与现实意义。周建清（2008）认为在市场经济与全球经济一体化的环境下，企业面对范围越来越广、程度越来越剧烈的竞争，成本控制事关企业生死存亡，而传统的成本控制方法与体系有明显的缺陷。通过分析供应链产生的背景以及由此对企业成本控制产生的影响，进而提出要有效实现供应链成本控制，要结合作业成本控制和目标成本控制，以增强企业竞争能力，实现企业目标。二是研究了中小企业成本控制现状，提出了问题及解决对策。谷丰（2011）认为我国一些中小企业成本控制意识不强、管理方法陈旧、成本管理程序和机制存在缺陷，导致市场竞争力弱化，严重影响了企业生存。中小企业应树立现代企业管理理念，强化成本控制意识，加快对自身组织、目标管理等方面着手，从而尽快提高中小企业成本管理素质和管理水平，提升企业竞争力。韦苏青、乔玲（2005）认为应结合现代企业，尤其是一些中小国有企业中存在的问题，重点从强化成本意识、完善经营措施等方面。对加强全方位、全过程、全员成本管理，提高经济效益进行探讨。黄世鹏（2011）认为成本控制内容繁多，其实施途径也应讲究多样化。企业要想做好成本管理工作，不仅要提出成本管理的问题所在，更要建立高效且良性的控制体系，从各个角度实施成本控制。蒋银花（2009）认为针对目前中小企业成本管理中存在的问题与不足，从强化成本控制责任制度、树立成本效益观念、运用作业成本管理方法、利用特色经营战略控制成本等方面提出了解决思路。孙桂春（2010）认为在日益激烈的市场经济条件下，中小企业应不断加强成本控制，在保证质量的前提下，最大限度地降低成本，追求利润最大化。而成本控制中主要存在领导者的成本控制意识薄弱、成本控制缺乏战略观念、成本控制方法落后等问题。通过解决问题，才能实现企业价值最大化。窦静（2011）认为企业是以盈利为目的社会团体，追求的是经营利润最大化，开展各项活动的最终目标是实现企业价值最大化，为此进行成本控制是实现这一目标的重要手段。通过实例进行分析，找出中小企业经营中实际存在的问题，及解决的方法，力求掌握成本管理的技能。（二）国外研究概况普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和哈默尔（Gary Hamel）早在1990年已经在哈佛商业评论上发表了企业核心竞争力一文，正式提出企业核心竞争力理论，认为企业竞争优势来源于企业组织内部，企业的资源和能力共同创造了核心竞争力。科斯（R.H.Coase）在其对企业组织分析中也特别强调，企业竞争优势的取得并不仅仅在于其具有较高的经营能力，而更重要的是企业具有较强的管理组织能力。1988年至1989年，库伯在成本管理杂志上连续发表了四篇介绍ABC的论文。还与卡普兰一起在哈佛商业评论1988年九、十月号上发表了论文“正确计量成本：制定正确的决策。”这些论文对ABC的现实需要、运行程序、成本动因选择、成本库建立等进行了全面的阐述和分析。三、我国中小企业成本控制存在的主要问题随着我国经济的发展，中小企业在我国经济中起到的作用日益明显。要想提高经济效益，最根本的途径就是积极的开展成本控制活动。对企业而言经营能力再出色，但是不注重成本控制，就会导致高成本、低利润的现象发生，使企业失去竞争力。所以，我在工作阶段，通过与领导和企业员工探讨、谈论；实地了解的方式，结合了相关的参考文献，从而了解到中小企业成本控制主要存在以下问题。 （一）员工参与成本控制意识淡薄对不少中小企业而言，很多员工在对企业成本控制的认识上存在误区。认为成本控制与己无关，是企业高层领导和财务人员的事。因此对成本控制并不重视，也没有主动性，不知道哪些成本需要控制，该如何控制。例如，车间员工对生产过程中的成本控制不重视，导致了报废产品数量增加，单位成本上升；车间员工对公共设备的维护不够重视，导致了固定资产加速折旧，提前报废；运输人员对产品运输过程不重视，导致了产品不必要的损失；售后人员对服务态度不注重，导致了客户对此的不满意，以至于客户流失等问题的发生，都是由于员工参与成本控制意识薄弱。他们并没有意识到自己在无形中导致企业的成本上升，没有意识到只要自己做出一小步，就能为企业的成本控制出一份力。这种认为成本控制与己无关的观念的存在，导致企业不必要的资源浪费，成本上升，企业竞争力下降，给企业的发展带来了不利因素。因此，企业应重视起这个问题，采取相应措施解决员工参与成本控制意识淡薄的问题。 （二）成本控制目标设定存在问题传统的成本控制把控制目标设定为成本越低越好，其实不然。成本越低越好是有一定前提的，在收入不变的情况下，价格不变，质量也不变。但是实际过程中成本不可能是越来越低的，只有当边际收入等于边际成本的时候，边际成本才是最低的，此时企业的边际利润才最大，否则边际成本将上升。如果只是一味地追求低成本，只考虑短期利益而不考虑长期的利益，低成本会导致企业产品质量各方面下降，从而经不起市场的考验，最终淘汰，使企业失去竞争力。例如，企业把成本越低越好作为成本控制的目标，不考虑物价上升等其他原因。只追求低成本，对产品的投入减少后会导致产品的质量下降，使得消费者对产品的品质不满意。从而不再购买该产品，失去了市场上该产品的占有率，最终使企业竞争能力下降，从长远角度看给企业带来了很大的危害。因此，以成本越低越好作为企业成本控制目标，对企业而言只有害而无利。企业采用传统的成本模式已经无法满足企业的发展，企业应从经济效益观出发考虑问题，设定适合的成本控制目标。（三）成本核算方法选择不当虽然企业成本核算方法一直在改进，但是目前我国中小企业的成本管理方法仍然以传统成本法为主。大多数企业仍然采用传统的目标成本、计划成本、标准成本等方法，这些方法在实际应用中存在许多的局限性，无法准确的反映产品成本，因此在扭曲成本的同时可能会造成企业决策失误。部分企业进行了先进成本核算方法的试点，取得了不错的成绩，但从整体上讲，我国成本核算的方法还是很落后的，无法满足目前经济环境的要求。在国外广泛应用的“以顾客为中心”的作业成本管理方法并没有得到推广。传统成本法和作业成本法有各自的优缺点，企业应根据自身的特点来选择具体采用哪种方法。（1）作业成本法具有以下优点：第一，解决传统成本信息失真问题。作业成本法一方面扩大了追溯到个别产品的成本比例，减少了成本分配对于产品成本的扭曲，另一方面采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性得到改善。准确的成本信息也解决了传统成本信息的失真问题。第二，有利于找出降低成本的机会。作业成本法以作业为成本计算对象，作业消耗各种资源，产品消耗作业，而在资源消耗的同时也就是成本发生之时。控制成本首先要控制发生在生产产品的各项作业上的成本，各项作业上的成本得到了控制，则产品的成本也就得到了相应的控制。以作业为对象控制成本，可以找到驱动成本的动因，从而找到有效的成本控制方法。（2）作业成本法具有以下缺点：第一，操作性差。采用作业成本法会大大增加工作量。最初推出作业成本法时，它主要用于单部门和区域的成本核算、分析，这种简单环境下，作业成本法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。其次，获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用；而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此，企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。 第二，核算中作业划分的难题。传统作业成本法下，对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略，这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次，在传统作业成本法下，作业的划分无既定标准依据，只能依据经验进行，对于未来的作业，如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下，若是仍按传统作业成本法进行作业划分，就很难在较短的时间内将作业划分准确，不但会增加许多工作量，其效果也无法保证。 （3）传统成本法具有以下优点：第一，有利于产品成本的计算工作。第二，有利于短期经营决策。（4）传统成本法具有以下缺点：第一，传统成本控制着重产品生产成本控制。比较注重产品生产过程中的成本控制，忽视产品设计、采购、销售等事前、事后过程中的成本控制，不考虑企业成本控制的全过程。第二，传统成本控制不利于找出降低成本的机会。传统成本控制的对象为产品，不像作业成本法一样深入到生产产品的每个作业中。因此从产品本身控制成本，找不到驱动成本的原因，就找不到有效的成本控制方法，从而也就达不到应有的成本控制效果。第三，传统成本控制不利于企业做出正确的决策。随着经济的发展，直接人工在生产成本中所占比重越来越小，而间接费用所占重越来越大。如果企业仍然以直接人工直接分配间接费用，则会导致高产量、低技术含量的产品成本被多计，而低产量、高技术含量的产品成本则会被少计。从而造成产品成本信息的严重失实，进而引起成本控制失效，经营决策失误。因此，企业在选择成本核算方法时，应充分考虑企业的实际情况，来选择适合自身的成本控制方法，更好进行成本控制，实现企业价值最大化。 （四）成本控制范围有限成本控制应该包括事前、事中、事后的全方面控制。对于很多企业而言，只考虑到生产成本的控制，对产品的生产过程中的成本进行了控制，而忽略了研发、供应、销售、售后等各个环节，使得企业不能达到降低成本的最终目的。例如，对企业而言，生产过程中的成本其实只占据了一部分，产品的开发设计研究成本，采购成本，销售成本，售后服务成本，各种人力资源成本，甚至环境成本等都会直接影响企业的总成本，因此都应该受到企业的关注和重视。此外，大多数企业的成本控制只考虑企业内部的成本，忽略与相关供应商、客户间的业务往来相关工作所产生的成本。随着经济的发展，企业的业务范围也在不断的扩大，企业与外部的联系也愈发频繁和紧密。所以，企业除了考虑自身内部的成本外，也应该将企业外部发生的成本考虑在内，进行全面的成本控制。最终降低成本，从而达到企业价值最大化的最终目标。四、中小企业成本控制-以杭州环山磨料磨具有限公司为例（一）杭州环山磨料磨具有限公司企业简介杭州环山磨料磨具有限公司（以下简称砂轮厂）位于浙江省杭州市拱墅区莫干山路和睦路口富强路12号，是一家生产和经营磨料磨具的公司。始建于1958年，系原国家第一机械工业部全国五十六家砂轮生产定点企业之一；是首批获得全国砂轮生产许可证的企业之一。公司主要的产品有：各种平行砂轮、杯、碗、碟等各种工具磨砂轮；各种无心磨砂轮、轴承沟道磨高速砂轮；各种螺栓紧固砂轮（端面磨砂轮）；磨光片、切割片；各种钢坯修磨砂轮；用户要求的特殊砂轮；陶瓷、树脂结合剂砂轮、金刚石砂轮等。产品广泛应用于钢铁、轴承、机械、工具、弹簧、铸造等行业，在用户中享有良好的声誉。由于建立了完善的技术质量，生产管理体系和采用了先进工艺设备。多年来，产品质量稳定，供货及时，满足用户的需要。目前，公司的客户已遍布全国，公司引进砂轮生产设备和生产技术，生产的砂轮达到国际同类产品技术水平。公司以完善的售后服务和优异的产品质量赢得了客户的信赖。公司以回报社会、回报客户、回报职工、回报投资者为目标，希望在同行业中取得更好的发展。表1 利润表 单位：元项目2010年比率（%）2011年比率（%）一、营业收入12683657.18100.00%14025375.74100.00%减：营业成本7239128.8957.07%8972583.6263.97%销售税金及附加240863.291.90%289062.962.06%营业费用608218.024.80%692074.764.93%管理费用1059115.628.35%1208628.378.62%财务费用143954.861.13%179272.231.28%资产减值损失119032.590.94%90716.830.65%投资收益375123.032.96%520537.623.71%二、营业利润3648466.9428.77%3113574.5922.20%加：营业外收入370240.812.92%510720.833.64%减：营业外支出309128.722.44%392744.632.80%三：利润总额3709579.0329.25%3231550.7923.04%减：所得税费用927394.767.31%807887.705.76%四、净利润2782184.2721.94%2423663.0917.28%（二）杭州环山磨料磨具有限公司财务状况根据上表1，可以看出，砂轮厂2010年的销售净利率（净利润/营业收入）为21.94%，2011年的销售净利率为17.28%。虽然公司的营业收入上涨了1341718.56元，但是净利润却下降了4.66%，表明了企业的盈利能力有所下降。究其主要原因，是由于2011年比2010年营业成本上升了6.9%（1733453.73元）。由此可见，成本控制在企业的发展中也起着重要的作用，砂轮厂应加强成本控制。（三）杭州环山磨料磨具有限公司成本控制存在的问题及分析1.砂轮厂员工成本控制意识淡薄由于人为原因导致产品报废时，责任人并未受到处罚，而是重新领料后继续加工产品。砂轮厂个别员工甚至为了不让领导发现，就地处理销毁废品，给企业带来不必要的损失。外购材料入库时，不进行相关检验，导致部分材料存在质量问题却没有及时发现。严重影响了企业原材料的实际可用数量，造成相关成本上升。而相关责任人却没有受到应有的处分。运输人员在运输原材料、产品过程中，由于缺乏相关成本控制观念，对运输工作不重视，认为只要把材料及产品运到、送到就行。没有考虑在运输途中可能存在相关损耗的可能性，导致运输途中不必要的损失，致使运输相关成本上升。有时也会出现给客户的货送错的情况，主要是由于仓管人员和运输人员疏忽，没有全部确认客户所购买产品的型号，导致产品送达后，却发现部分产品型号对不上，产品型号送错等问题。导致不必要的运输费用的发生，加大了企业成本。以上由于个人工作上的疏忽，导致企业成本的上升，在之前并未受到高度的关注。 由于员工成本控制意识淡薄，给企业带来了不必要的成本和损失。因此砂轮厂应强化成本控制责任制度，通过这样的方法，制约员工加强成本控制意识，降低公司成本，实现企业利润最大化。砂轮厂应按统一领导、分级管理的原则，在企业内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益，以便更好的开展成本管理工作。以个人为单位制定各个环节的成本控制责任制度，并按照实际的完成情况评定，进行奖惩，以便对每个环节的成本进行更好的监控，达到相应效果。砂轮厂应从生产流程的每一个环节展开成本管理工作，以人员控制作为成本管理的根本。相关管理人员应适时的对全体员工展开成本教育，使员工更好的了解自身工作对企业成本的影响。实施奖优罚劣的制度，更好的开展成本控制工作。2.砂轮厂成本控制范围有限砂轮厂一直以来在成本控制方面，比较注重生产成本的控制，而对其他方面并没有过多的考虑。没有树立起全面成本控制的理念，因此并不能达到真正降低成本的目的。此外，砂轮厂的成本控制只考虑企业内部，忽略与相关供应商、客户间的业务往来相关工作所产生的成本问题。随着经济的发展，砂轮厂的业务范围也在不断的扩大，与外部的联系也愈发频繁和紧密。所以，砂轮厂在考虑了自身内部的成本以外，也应该将企业外部发生的成本考虑在内，进行全面的成本管理，最终降低成本，从而达到企业价值最大化的最终目标。砂轮厂要想加大自身产品在同行业中的竞争力，就要加强事前、事后阶段的成本控制，向前延伸到产品开发设计过程，向后延伸到产品销售、售后等各方面。随着市场经济的发展，成本控制也要从产品成本以外的方面，如人力资源成本、服务成本、环境成本等全面考虑企业成本。成本控制除了在企业内部，还要转向企业外部，重视对成本发生全过程的管理。不仅要重视对历史成本的管理，还要重视对未来成本的管理，如对机会成本、边际成本的管理等。要做好成本的事前预测、事中控制、事后分析工作，砂轮厂应建立一套完整的成本控制体系。3.成本控制目标设定存在问题砂轮厂在成本控制目标设定的问题上存在问题，领导人把降低成本作为成本管理的目标，以此来加大企业的利润。砂轮厂在前几年的发展中，一味地追求节约成本，为了追求低成本，迎合消费者追求低价格的心理，不从市场需求出发，受短期行为的制约，目光短浅，从原材料和人工费用上做足文章，来达到低成本低价格的目的。正是这种盲目的追从，忽视了企业竞争战略的实现和核心竞争力的培育，为企业带来危机，使企业很难适应目前竞争日益激烈的市场经济环境。砂轮厂不应将成本控制的重点放在一味的降低成本上，要想企业在同行业的竞争中突围，除了关注产品的生产成本，还应从企业长远发展的角度考虑问题。例如，为了改善产品的质量，需要增加一部分的单位成本。从长远角度看，虽然目前产品成本提高了，但是质量上升的同时，也会加大产品的竞争力，未来市场占有率也有可能大幅度提高，从而为企业带来更大的经济效益。企业建立奖励制度，对给企业发展带来推动作用的员工给予奖励，虽然也会增加一定的成本、开支，但是从长远角度看，也是为了企业未来更好的发展。企业引进先进设备，虽然会增加企业成本，但是长远角度看，新设备投入使用必定会提高企业产品生产效率，提高产量；减少残次品的生产量，提高产品质量，最终提高企业销售收入。因此，砂轮厂应树立起成本效益观念，从长远角度考虑问题，不是一味的追求成本最低，以向市场提供质量更高、功能更全的产品和服务为目标，最终获得更多利润。 4.砂轮厂成本控制方法落后砂轮厂的主要业务是生产各类砂轮。该企业的生产A车间主要生产3种树脂结合剂砂轮和2种金刚石砂轮。树脂结合剂砂轮和金刚石砂轮分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的工厂技术部门。5种砂轮均按批组织生产，每批100件。 （1）成本资料该公司本月每种规格的产量和直接成本如表2所示。表2 产量、直接人工和直接材料资料 单位：元产品品种树脂结合剂砂轮金刚石砂轮合计型号树脂结合剂砂轮A树脂结合剂砂轮B树脂结合剂砂轮C金刚石砂轮A金刚石砂轮B本月批次5060402010180每批产量（个）100100100100100产量（个）5000600040002000100018000每批直接人工665.82 680.02 720.19 920.91 840.39 直接人工总成本3329140801.228807.618418.28403.9129721.9每批直接材料成本1250.27 1340.20 1370.26 1602.57 1670.28 直接材料总成本62513.58041254810.432051.416702.8246490.1本月制造费用发生额如表3所示。表 3 制造费用发生额 单位：元项目金额生产准备、检验和供应成本(批次级成本)101440.80 树脂结合剂砂轮产品线成本(产品级作业成本)67536.00 金刚石砂轮产品线成本(产品级作业成本)63249.00 其他成本(生产维持级成本) 12849.02 制造费用合计 245074.82 制造费用分配率(直接人工) 188.92%（2）按传统完全成本法计算成本 采用传统的完全成本法时，制造费用使用统一的分配率，如表4所示。制造费用分配率=制造费用/直接人工成本=245074.82129721.9=188.92% 表 4 完全成本法汇总成本计算单 单位：元产品型号树脂结合剂砂轮A树脂结合剂砂轮B树脂结合剂砂轮C金刚石砂轮A金刚石砂轮B合计直接人工33291.00 40801.20 28807.60 18418.20 8403.90 129721.90 直接材料62513.50 80412.00 54810.40 32051.40 16702.80 246490.10 制造费用分配率188.92%188.92%188.92%188.92%188.92%188.92%制造费用62894.44 77082.95 54424.25 34796.26 15876.92 245074.82 总成本158698.94 198296.15 138042.25 85265.86 40983.62 621286.82 本月批次5060402010180每批成本3173.98 3304.94 3451.06 4263.29 4098.36 每批产量（个）100100100100100每件成本31.74 33.05 34.51 42.63 40.98 （3）按作业成本法计算成本作业成本法先将间接制造费用归集到4个成本库：批次级作业成本库：生产准备、抽样检验和供应材料均属于批次级成本。树脂结合剂砂轮产品线作业成本库：本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础。金刚石砂轮产品线作业成本库：本例选择生产批次作为产品级作业成本的分配基础。生产维持成本库：本例分配基础选择直接人工成本，据此分配给每批产品。 作业成本的分配第一步是计算作业成本动因的单位成本动因的单位成本，作为作业成本的分配率，如表5所示。表5 作业成本分配率的计算作业成本（元）批次（批数）直接人工（元）分配率（元/批）批次级作业成本101440.8180563.56树脂结合剂砂轮产品线成本67536150450.24 金刚石砂轮产品线成本63249302108.3生产维持级产品12849.02129721.99.91%作业成本分配的第二步是根据单位作业成本和作业量将作业成本分配到产品，如表6所示。表6 汇总成本计算单 单位：元型号树脂结合剂砂轮A树脂结合剂砂轮B树脂结合剂砂轮C金刚石砂轮A金刚石砂轮B合计本月批次5060402010180直接人工33291.00 40801.20 28807.60 18418.20 8403.90 129721.90 直接材料62513.50 80412.00 54810.40 32051.40 16702.80 246490.10 制造费用：分配率（元/批）563.56 563.56 563.56 563.56 563.56 批次相关总成本28178.00 33813.60 22542.40 11271.20 5635.60 101440.80 产品相关成本分配率（元/批）450.24 450.24 450.24 2108.30 2108.30 产品相关总成本22512.00 27014.40 18009.60 42166.00 21083.00 130785.00 生产维持成本：分配率（元/每元直接人工成本）9.91%9.91%9.91%9.91%9.91%生产维持成本3299.14 4043.40 2854.83 1825.24 826.41 12849.02 间接费用合计53989.14 64871.40 43406.83 55262.44 27545.01 245074.82 总成本149793.64 186084.60 127024.83 105732.04 52651.71 621286.82 每批成本2995.87 3101.41 3175.62 5286.60 5265.17 单件成本（作业成本法）29.96 31.01 31.76 52.87 52.65 单件成本（完全成本法）31.74 33.05 34.51 42.63 40.98 差异（作业成本-完全成本）-1.78 -2.04 -2.75 10.23 11.67 差异率（差异/完全成本）-5.61%-6.16%-7.98%24.00%28.47%砂轮厂目前采用传统成本法计算产品成本，为了进一步了解企业的成本核算方法是否符合企业发展中的要求，通过传统成本法和作业成本法2种成本核算方法，对砂轮厂2012年3月的产品成本数据进行了计算分析。通过比较完全成本法和作业成本法的计算结果，可以看出以下结论：根据计算可以得出，在完全成本法下树脂结合剂砂轮A、树脂结合剂砂轮B、树脂结合剂砂轮C、金刚石砂轮A、金刚石砂轮B所负担的间接费用分别为62894.44 、77082.95、54424.25、34796.26、15876.92，而在作业成本法下负担的间接费用分别为53989.14、64871.40、43406.83、55262.44、27545.01。引起以上差别主要是由于完全成本法按直接人工的188.92%分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素分别是什么，存在的一定的不合理性。而在作业成本法下，制造费用归集于三类（共4个）成本库，分别按不同的成本驱动因素分配，提高了合理性。完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。由此导致产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产量小、技术含量较高的产品成本偏低，造成了不同产品之间产品成本的严重扭曲。在传统成本法下，一些本来是盈利的产品，企业会误以为是亏损的，错过订单，给企业带来了不必要的损失，还有一些本来是亏损的产品，企业却误以为是盈利的，接受不该接受的订单，给企业造成了损失。因此，由于成本核算方法落后，致使企业产品成本扭曲的问题，应得到企业的重视，否则可能导致生产经营决策的失误。砂轮厂应选择更适合企业发展的作业成本法进行成本计算。根据之前采用传统成本法和作业成本法2种方法对砂轮厂产品的成本计算分析，可以看出目前砂轮厂采用的传统成本法已经不适合企业。因为传统成本法下，制造费用按统一的分配率进行分配，不管这些费用的驱动因素是什么，给成本的分摊带来了不合理性。而且会导致产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产量小、技术含量较高的产品成本偏低，造成了不同产品之间产品成本的严重扭曲，造成企业决策失误。金刚石砂轮是磨削硬质合金、玻璃、陶瓷、宝石等高硬脆材料特效工具。近几年来，随着高速磨削超精密磨削技术迅速发展，对砂轮提出了更高要求，陶瓷树脂结合剂砂轮已不能满足生产需要，金属结合剂砂轮因其结合强度高、成型性好、使用寿命长等显著特性而生产得到了广泛应用。砂轮厂的树脂结合剂砂轮产量大，技术含量较低，而金刚石砂轮相对产量小、技术含量高。由于金刚石砂轮寿命长的优点，在市场上的需求量也在逐渐增大，因此砂轮厂金刚石砂轮的产量也在随之增长。再加上，随着企业的发展，间接成本占总成本的比重也越来越高。为了得出更精确的成本数据，砂轮厂应该选择更适合企业发展的作业成本法计算产品成本，更好的进行成本控制。在砂轮厂，通过作业成本法计算的成本更精确，并不代表任何企业都适合采用较为先进的作业成本法。而是由于砂轮厂近年来的发展中，间接成本占总成本的比重越来越高；产量小，技术含量高的金刚石砂轮的市场需求量越来越大的原因，才适合采用该方法。从而避免了采用传统成本法所造成的产品成本扭曲，以致决策失误的问题发生。五、中小企业改善成本控制的对策与建议（一）强化企业全员成本管理意识企业应强化全员成本管理意识，转变原有的认为成本管理只是高层领导和财务人员的事，与己无关的观念。通过明确各岗位、各员工的经济责任，从而改善全员的成本管理意识。企业应建立起全面的成本管理制度，充分考察成本发生的各个环节，将成本管理的责任落实到具体的个人，建立一个包括各部门、各环节和个人在内的责任体系。与此同时，还可以建立相应的奖惩措施，从而调动员工个人控制成本、费用的积极性。例如，车间员工由于个人原因导致企业产品报废时，对其作出相应的惩罚，这样有利于强化员工责任意识。只有企业利益与自身利益挂钩时，个人才能更好的为企业着想。通过奖优惩劣的方式，使得每一位员工都能重视企业的成本控制工作，使企业更好的开展相关工作。企业本身也要意识到成本控制是全员共同的责任，而将成本控制工作更好的落实到各个环节。（二）转变成本控制目标原有的一味追求成本最低的目标已经不符合企业经济的发展。市场经济下，企业管理的首要目标是追求效益最大化，树立起成本效益观念对企业成本管理工作起着重要的作用。企业应实现由传统成本观念向现代成本效益观念的转变，充分考虑产品的投入与产出关系，从长远角度看问题。并不一味追求成本最低，只要成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，即使企业的近期成本有所增加，这种成本增加也是符合成本效益观念的。例如，为了改善产品的质量，需要增加一部分的单位成本。从长远角度看，虽然目前产品成本提高了，但是质量上升的同时，也会加大产品的竞争力，未来市场占有率也有可能大幅度提高，从而为企业带来更大的经济效益。所以，企业应从长远角度考虑问题，即使近期成本的增加。但是会使企业未来有更好的发展，就应该加大相应的成本，改善企业目前存在的不足之处，从而转变原有的认为成本越低越好的错误的成本控制目标。（三）确立合适的成本核算方法成本管理作为产品加工生产企业，日常生产经营管理中的核心内容，关系到企业的最终成本及相关决策。使用传统的成本核算，企业采用单一的因素对制造费用进行分配，并把业务量视为驱动成本的唯一因素，很可能扭曲产品成本，从而使企业在作出产品定价、产品组合、自制或外购等决策时，做出错误判断。作业成本法的出现，是对传统成本管理的缺陷做出的反应，也是传统成本管理走向战略成本管理的重要步骤。在改进战略决策以及加强企业成本管理方面，作业成本信息被认为是一种有力的工具。作业成本计算法按照作业分析得出的成本库归集费用，按照成本动因分配费用，这样，发生在企业之外的成本就可以像分配给车间一样地分配到上游的供应商和下游的顾客，这样就可以把公司成本管理的眼光扩展到车间之外，有利于公司的战略成本管理。目前我国中小企业大多采用品种法和分步法的成本管理方法，与西方发达国家普遍采用的作业成本法、目标成本法、适时生产制等先进的成本管理相比依然很落后。但是这二种方法各有利弊，因此，企业在选择成本核算方法时，应充分考虑企业的实际情况，来选择适合自身的成本控制方法，更好进行成本控制，从而实现企业价值最大化。（四）注重事前、事中、事后各阶段的成本控制中小企业应注重成本的事前和事中及事后控制，从时间顺序上对成本控制工作进行分析。 1.成本的事前控制成本的事前控制是指在产品投产以前对影响各项成本的相关因素进行的事前预测和规划。产品成本不仅仅受生产成本影响，还应考虑产品投产前的各个阶段。成本控制事前阶段主要包括：一是在产品的设计阶段，对各产品结构功能及生产工艺的设计、材料选择等，进行相关预测和分析，并最终决策出产品的投产方案。二是制度控制，应根据企业成本控制的具体要求和情况，制定合理的与成本控制相关的规章制度，建立各员工的责任制度，为产品投产后进行成本控制提供相关依据和手段。2.成本的事中控制成本的事中控制也就是对形成产品成本过程中的控制，它贯穿于企业生产经营的全过程，控制工作相对比较复杂。要想做好成本控制工作，以下是关键：一是及时通过信息做出反馈，反应成本形成过程中的偏差，并立即采取措施进行纠正。成本事中控制的内容主要包括原材料费用、加工费用的控制，对材料费用的控制要注重采购、入库、回收等各个方面加以控制。及时的发现并解决采购不合理的现象，用料浪费以及责任制度不健全等相关问题。二是要严格的执行各项成本管理制度和成本控制标准，避免不必要的损失产生和防止不该发生的费用发生。3.成本的事后控制成本的事后控制指在成本形成以后对成本控制的结果进行的综合分析和考核。作为成本控制的最后一个阶段，它的目的是要总结经验，从而吸取教训，奖优罚劣，促使今后成本控制水平有所提高。成本事后控制的内容主要有以下几个方面：一是采取有效的措施改进成本控制工作，并对以后可能会出现的问题加以防范。二是对各部门、各环节、个人的成本控制完成情况进行考核和评价，实施奖惩措施。使每一责任部门和责任人更好的开展成本控制工