【毕业学位论文】（Word原稿）基于PLM模式可持续性的高校固定资产管理研究-公共管理

I 分类号： 密级： 专 业 学 位 研 究 生 学 位 论 文 论文题目（中文） 基于 论文题目（外文） on of 研究生姓名 马旭炅 学位类别 公共管理 专业学 位 领 域 学位级别 硕 士 校内导师姓名、职称 王浩权 副教授 校外导师单位、姓名 论文工作起止年月 2012 年 7 月至 2013 年 4 月 论 文 提 交 日 期 2013 年 4 月 论 文 答 辩 日 期 2013 年 5 月 学 位 授 予 日 期 校址：甘肃省兰州市 I 原创性申明 本人郑重申明，本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究成果作出重要贡献的个人或集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 日期： 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 本学位论文研究内容： 可以公开 不易公开，已在学位办公室办理保密申请，解密后适用本授权书。 论文作者签名： 导师签名： 日 期 ： 日 期： I 中文摘要 随着改革开放赋 予中国高等教育事业发展的强大助推力 ， 历经数十年的努力 ， 中国的高等教育实现了从精英教育到大众化教育的突破 ，实现了跨越式的发展， 质量也在不断提高 ,呈现出前所未有 有的蓬勃生机与活力。 由于 教育管理体制的 快速发展 ，教学规模的日益扩大， 高校所拥有的固定资产 的总量也不断增加，这也就变成了 衡量高校办学规模的重要指标之一 ， 与此同时，高校 固定资产管理 问题也成为了 当今大学高校 更 为 关注的问题。 目前，绝 大多数高校的固定资产管理都陆续改变了原来管理手段落后的局面 ,但 是 在固定资产管理、使用过程中仍然存在着新旧矛盾的交错，暴露出一些共性的 问题。 因 此，如何充分利用系统信息，真正管好、用好固定资产，最大限度地 整合 发挥资产的使用效能 ， 是高校一项长期艰巨的任务，也是新形势下高校改革 深入 发展的需要。本文通过对高校目前固定资产管理中存在的问题进行 分析， 引入 式将其植入到高校固定资产的管理当中， 从购入、使用和管理、报废三个阶段对高校固定资产实现可持续性追踪式的流程管理， 以 探索 实现高校固定资产管理的规范化和科学化 的一种新模式 ，从实质上解决高校固定资产的管理、 资金管理的存在的 基本问题 ，更好地为高校的教学科研服务。 关键词： 高校 ， 固定资产 ， 产品生命 周期管理 up to of of s a to of is As of of of of by of to of At of in of of of of of in to of of to of of is a of of of on we LM in We to on in so as to a is a of in to in be in 录 一、导 论 . 1 （一）选题意义 . 1 （二）研究相关动态 . 2 （三）主要思路和方法 . 3 （四）创新点 . 4 二、高校固定资产管理 念的引入 . 5 （一）高校固定资产的含义及分类 . 5 （二） 论的基本原理 . 5 （三）高校固定资产管理的现状及存在的问题 . 6 （四）高校固定资产管理 作用 . 8 三、高校固定资产 理的主要内容 . 9 （一）高校固定资产管理的 程 . 9 （二）高校固定资产购入阶段管理 . 10 （三）高校固定资产购入后阶段管理 . 12 （四）高等院校固定资产报废阶段管理 . 19 四、结论 与展望 . 24 （一）结论 . 24 二）展望 . 24 参考文献 . 25 致 谢 1 一、 导 论 （一）选题意义 高校固定 资产是国有资产的重要 组成 部门，是保障高校教学 研究 、行政管理等工作事项顺利进行 所 必备的物质基础。因此 ， 对高校的固定资产进行科学化综合化的管理，挖掘 固定 资产的效益，把高校 固定 资产的价值发挥到最大 化的水平，这对促进我国高校教育 科研 事业来说，意义非凡。 建国之后 ，特别是改革开放以来，我国高校发展经历了一段较长的发展历程，形成了一些宝贵的经验，取得了不少的工作成绩，但是在固定资产管理方面也 存在着 不少的问题。 比 如 国有资产的闲置和流失问题，比如国有资产增值性较差的问题，比如固定资产管理的观念较为薄弱、固定资产管理没有得到重视等等。在 实际 管理工作中， 同时 还存在着模式和机制不健全、相关理论研究极其 薄弱等问题，这些都需要得到进一步的重视或者加强。 当然 ，这种局面的形成有其历史原因，它是同我国过去多年积淀的高校固定资产管理体制紧密关联。在 当时 传统的计划经济体制机制下，我 国 高校的固定资产管理没有得到足够的重视，甚至从建国起到 20 世纪 90 年代 前这长达 40多年 的时间里， 有关 行政事业单位的一个内容完整具体的政策、法规都没有 颁布 过， 当时 高校中普遍存在的一种看法就是 高校 的 资产 都是国家 的 ，公有的，只要不被偷被抢，其他的都无所谓。 至于说 资产保值、增值， 利用 效率的提高，这些统统都谈不上。 这实际上 是同当时计划经济的体制，同一切资产都 靠 物资调拨，没有货币和价值概念造成的。 但是 ，在向 社会主义市场经济转轨的进程中 ，高校的固定资产管理越来越受到重视 。一份 网络调查的结果显示，接受调查的 44 所 高校 中 ， 20 所高校设立 了和资产管理相关的部处，这一点充分说明高校资产管理的意识在加强 。 1995 年 国家 正式颁布 行政 事业单位国有资产管理办法 ， 这一办法的颁布给高校 国有资产管理 指明 了方向。 2006 年 财政部 又出台了 新的 行政单位国有资产管理办法和 事业单位国有资产管理办法 ， 对前述办法 进行修订 和细化 。在 2007 年的全国 高校资产 管理工作 清查核 资中，国家首次聘请中介机构对各清查单位进行审计后再上报报表的办法 。 这些办法在理论和实践方面取得了非常明显的成果，但也存在不少的问题。其中最为 突出的 问题 ，或者说面临的最紧迫的挑战就是， 在新的历史条件下， 2 高校的固定资产管理如何能够 把 要素的静态管理和过程的动态管理结合起来，充分 挖掘资金、资产、技术、人力等要素的潜力和协同效应，完善和创新 管理，提高高校的资产管理整体 水平。 （二）研究相关动态 资产 管理方面的论述和论著较多 ，讨论的问题较为深入，也非常充分。 曾昭信主编的国有资产管理原理 （ 中国财政经济出版社 ， 1990 年） 是 这方面较早的一部理论专著 。 这部书是 资产管理的 开山之作 ，从学科建设 和 学术研究角度讲，初步形成比较完善的学科框架体系，从国有资产的投资、产权和评估，到国有资产的经营核算、 法律 规范等等都有非常充分的论述，基本能够反映出过国有资产整个运动的过程，通过大的脉络，展现国有资产管理的基本理论和方法 体系 。 杨涧华 的 中国国有资产管理发展简史 （ 经济科学出版社 ， 1996 年 ）则是从 历史的角度， 详述 我们国家国有资产形成发展的历史，而对于国有资产管理过程中存在的问题，也论述得较 为 充分和详细。值得 借鉴 。 中国国有资产管理体制改革构想 （ 曹钢、王中新主编 ， 经济科学出版社 ，2001 年 ） 则 运用产权 经济学 的理论知识 ，对国有资产管理体制方面的问题展开讨论。 在论文中 ，他 针对性 地提出 “明确 收益性、突出效率性和规范社会性 ”的 管理理念，提出 “统一所有 ，三类两层监管 ”的 国有资产管理框架，从而形成比较系统的国有资产 管理 思路。 以上是关于国有资产管理方面的著述 ，而关于高校固 定资产管理方面的著述，则多以学术论文的形式出现，著作相对较少。比如 秦中甫的我国高校固定资产管理模式研究 （ 郑州航空工业管理学报 ， 2005 年第 2 期 ）总结，当前我国的高校固定资产管理，可以分为总账控制和明细账控制两种模式，但是这两种模式都没有能够很好地解决我国长期以来的高校固定资产管理混乱的问题 。 1 左胜平的 我国高校固定资产管理中存在的问题及其对策 （ 经济师 ， 2006年第 2 期 ）则 从 问题入手，分析我国高校 固定 资产管理中存在的问题，提出了若干相应的改进途径。其中实施 固定资产管理责任制、利用网络 和信息 技术 提高固定资产管理水平、加强固定资产的内部控制 等等，具有一些新意。与此相类似， 李雪影 在 高校国有资产管理中的问题及对策 （ 实验室科学 ， 20061 秦中甫， 我国高校固定资产管理模式研究 ， 郑州航空工业管理学报， 2005 年第 2 期 。 3 年第 2 期 ）中又从另外的角度进行分析，她从计量角度分析高校固定资产的闲置率、利用率等指标，测算固定资产的闲置率、利用率和资产流失率，然后进行归纳，并提出了一整套对策。 综合来看， 目前理论界虽然有关固定资产管理问题讨论较多 ，分歧也不少，但对高校国有资产的管理还是存在着几点共识：一、存在四个方面的转变，分别是 政资合一 走向政资分离，产权分散向产权集中， 资产管理与经营合一 走 向相互 分 开， 实物形态的管理 走 向价值化管理。 2综合观点认为，我国高校 国有资产 管理应该遵循的一些原则包括，要注意 改变 目前偏重实物形态管理的倾向，加大对 资产价值形态运营的 重视。资产管理的重点和着眼点须放在资产价值的保全和增值上，不必拘泥资产形态本身 。 （三）主要思路和方法 本文对于基于 品价值形态的高校固定资产管理基本上是按照以下的思路来进行 ： 2 叶大兴，我国国有资产管理的若干问题刍议，董事会 2005 年第 11 期。 高校固定资产的含义 及其分类 基于 型的高校固定资产管理 的主要内容 结论与展望 高校固定资产管理 念的引入 4 （四）创新点 本文从理论和实践两个层面对我国高校固定资产管理中存在的问题进行较为系统的梳理，并提出系统化 、针对性的解决 方法 。在研究中力求把理论与实践结合起来，既运用理论分析，更注重实际操作性，为完善高校固定资产管理，推进高校国有资产管理科学化、规范化抛砖引入。 5 二 、 高校固定资产管理 念的引入 （一） 高校固定资产的含义及分类 在论述高校固定资产管理前 ，有必要先对高校固定资产的概念做一个清晰的界定。按照高校会计制度的规定，高校里的固定资产一般是指价值达到一定量级，使用年限在一年以上，并且使用过程中基本保持原有物质形态的资产。价值的一定量级， 具体是指一般设备单位价值要在 500 元以上，专用设备价值要在 800 元以上。 3比如投影仪、多媒体设备，办公桌椅等等。此外，由于高校固定资产本身种类较多，价值小的尤其多，所以单位价值如果没有达到规定标准，但是使用时间在一年以上，并且存在大批同类物资的也可以纳入固定资产管理的范围。 如果按照用途来进行划分的话 ，高校的固定资产大致可以分为几个类别： 1、包括教学、行政、后勤用的房屋，学生宿舍，教职工的宿舍以及其他相关的土地资产等； 2、包括教学用仪表、机电设备、印刷机械，卫生用的医疗器械，办公用的家具，行政办公设备，车辆 等等设备； 3、电脑、打字机、复印机、电子化教学设备和文体设备等等； 4、文物和相关的陈列用品； 5、图书用品； 6、其他的固定资产。 4 （二） 论的基本原理 具体含义是产品生命周期管理。这一理论最早是由 波兹阿隆提出的 ，见于其 1957 年出版的著作 新产品管理。5这一理论具体指的是，新产品从进入市场开始到最后被市场淘汰的一个完整过程。 这种价值流转和生灭的过程 ，具有一个根本性的特点，那就是产品在进入市场之后，它的销售量和利润会随着时间推移， 呈现出不断变化的过程。这种变化一般会表现出倒 U 型结构特征，也就是说，价值会有一个从少到多，然后再由多到少的变化过程。就像人的生命一样，从出生，到成长，再到成熟，最3 张大春：高校会计制度，中国经济出版社， 2003 年版，第 5 页。 4 石容新：高校固定资产管理的现状与对策，载于 中国管理信息化， 2007 年第 10 卷第 3 期，第63 页。 5 薛云建、王燕茹、邹丽敏： 企业营销管理 ，北京：科学出版社， 2007 年版，第 178 页。 6 后走向衰亡，这就是产品的生命周期现象。 总结而言 ，在企业的正常生产经营过程中，产品从生到死会经历五个阶段：培育 成熟 结束。 理 的核心思想是 生命周期式的全面管理，它包括以下几个主要板块 ，应用到高校固定资产管理上，也是这样几个模块 ： 1、 质量管理 。 作为企业产品管理来说，质量管理贯穿于整个产品生命周期始终，那么对于高校的固定资产管理来 说，具体化为买入时要保证产品质量合格，使用时要合理爱惜，有效维护，防止产品不必要的磨损。 2、 项目管理 。 从产品的生命周期上来说，项目管理既可以贯穿于产品生命周期的始终，也可以从某一个阶段开始进行管理。那么在高校固定资产管理中，可以从固定资产的买入到报废回收，这样作为一个完整的项目来管理，也可以从固定资产买入后使用阶段开始，作为一个项目进行管理。针对金额大的资产，可以用完整的生命周期管理，针对小额的固定资产，则可以集中合成一个项目进行管理。 3、 价值链管理 。 一般来说，传统的价值链主要是着眼于单个企业，从单个企 业的观点去分析企业价值活动，这种价值活动包括了从原材料采购到最终产品的所有过程、活动。而在 代，价值链概念拓展了，它不仅包括价值链上增加爱价值的成员链接在一起构成的链环，而且还包括虚拟企业一起构成的网络。 4、 数据管理 。 基于网络基础上的生命周期管理，数据管理自然占据着非常重要的位置。高校的固定资产管理自然也要借鉴这种模式，做好数据化管理工作，特别是要记录其运行轨迹，实时跟踪整个产品的生命运动过程。 此外， 仅是一项技术管理措施，而且更为重要的是它是一种可持续发展的经营理念。通过管理理念的转变，能够 有效促使产品研发和业务过程得到创新和全面改进，应用到高校固定资产管理方面，它也有一个可持续发展的管理要求，需要按照生命流程来进行资产的管理。 （三） 高校固定资产管理的现状及存在的问题 虽然说同高校国有资产相关的法律法规颁布实施之后 ，我国高校固定资产管理，相比以前来说，有了非常明显的进步，但是问题依然不少。目前来看，高校固定资产管理存在以下几个方面的问题： 一、 管理观念和意识淡薄 。在计划经济体制下，长久以来我们的高校资产统统是有国家拨款购置的，或者是无偿调拨形成的，高校都没有固定资产管理、保值增值的概念。他们 就像在菜市场买白菜一样，买完之后只用不管，因而产 7 生了非常严重的经济支出和经济责任不对称的现象。在整个管理体系中，高校使用国家的固定资产不需要承担任何的经济责任，因此他们也就很难形成这种资产管理的意识，这种思维定式是造成高校固定资产管理长期不受重视的根本原因。 6虽说现在从计划经济体制向市场体制转轨， 但是高校固定资产管理观念上还是存在着滞后性。 二、 固定资产管理机构不健全 。具体来说，就是固定资产管理体系不健全，管理的部门之间缺乏统一的协调合作。大多数高校目前的固定资产管理实行的都是以账务分管为原则、归口分类管理 的方式。 7一般来说，设备部门管理设备，后勤部门管理土地、房屋、建筑、家具，图书馆管理书籍报刊杂志，财务部门则负责全校的固定资产核算，但是却缺少一个统一的部门来对固定资产统筹负责。在这种情况下，固定资产管理松懈、无序的现象突出，导致固定资产闲置、浪费比较严重。 三、 资产产权观念比较淡薄 ，往往存在产权归属不清的现象。除了后勤统一购置的固定资产以外，很多高校还存在外单位赠送固定资产、横向科研资金购置固定资产等等多种途径取得的固定资产，由于产权意识不清，许多高校未能将上述资产纳入学校职能部门的管理范围，从而使使得很 多固定资产存在无偿被占用、甚至可能出现流失的隐患。 四、 资产管理制度建设薄弱 。这是前面几方面表现的总括，因为管理观念、产权观念薄弱，导致制度建设的意识不够，建设不够其中就包括资产管理机构不健全，缺乏机构和人员支撑。具体来说，有些高校无章可循， 有些高校 虽有规章制度但是条款要么过时，要么中看不中用，缺乏可操作性。制度不健全的一些列问题带来的最大的后果就是，管理人员本身缺乏责任心，资产得不到保护，资产流失、损毁的现象大量存在。有些高校由于长期不进行固定资产盘点、清查，最终导致账务不符，帐帐不符，国有资产流失的问题 比较突出。 五、 固定资产重复购置现象严重 ，利用效率低、浪费现象严重。由于高校固定资产支出经费列入财政拨款，购置当年一次性支出，但摊销确实逐年进行，使用上也不核算成本，因此高校在固定资产管理上普遍缺乏成本效益观念。固定资产的使用部门基本都是从方便使用的角度考虑，普遍存在追求小而全的管理方式，重复购置、资金浪费的现象严重。 8 六、 近年来高校盛行 “一校多区”，校区多，固定资产购置自然增加，但是在资产管理方面却没有做到及时合并管理，以及账务上的并帐管理，一定程度6 钱向荣：加强高校固定资产管理的建议，载于非营利组织， 2007 年第 12 期，第 85 页。 7 石容新 ：高校固定资产管理的现状和对策，载于中国管理信息化， 2007 年第 10 卷第 3 期，第65 页。 8 孙智蔚 ：加强高校固定资产管理的建议，载于财会通信， 2007 年第 6 期，第 85 页。 8 上也加剧了账物、帐帐不符的现象，造成不少固定资产游离帐 外。 9 （四） 高校固定资产管理 作用 固定资产管理是展现一个高校办学和管理能力的窗口 ，高校办的好不好，管理行不行，除了大楼建的漂亮，师资力量提上去之外，固定资产管理也是一个重要方面，也是最容易被隐藏、忽视的方面。另外，提高固定资产管理，对于高校资源的合理化配置、充分化利用，避免资产重复购置、避免固定资产流失，对于高校管理、对于保障高校教学科研起着至关重要的作用。 依照 命周期管理的观念，本人认为可以解决好高校固定资产管理的问题，通过流程追踪、价值链分解等方式，可以使得高校的资源合理化配置，避免重 复购置，保障高校资产合理完整，避免固定资产出现流失的问题，从而更好地为教学研服务。 9 于鸿坚：也谈高校固定资产，载于中国成人教育， 2007 年 10 月。 9 三 、 高校固定资产 理的主要内容 （一） 高校固定资产管理的 程 如何对高校固定资产进行流程化管理 ？高等学校会计制度也提出了这样的要求，明确对高校固定资产要做到“全方位、全过程”管理。之所以引入概念，就是把高校固定资产整体看做是一个企业产品，通过资产管理的图谱化分层，研究各阶段成本 效应、权利责任等问题，做到成本效应对应、权利责任对称，实现资产管理和使用的效益最大化。 一般来说 ，基于 理的划分，高校固定资产遵循购入 报废的流程，本文也是以这三个阶段为基础，研究分析各阶段存在的问题，找出对应的解决办法，最终提出一个综合化的解决方案。 购入阶段是起点 ，对这一阶段需要进行购入流程的可行性分析，要对购入流程进行重新设计。固定资产验收之后，交付相关部门正式使用，同时也就进入了固定资产的使用和管理阶段。这一阶段毫无疑问是固定资产管理的重头戏，很多高校在这一阶段往往是交付使用 就算完事，此后就对固定资产不闻不问。因此这一阶段存在的问题和漏洞也较多，有必要针对性地提出有效的解决办法。通过制度化的建设，做到物尽其用、人尽其责，建立其完善的责任机制、监管机制，使固定资产本身的效能能够最大化地发挥出来，这是固定资产管理的首要问题。 固定资产达到既定使用寿命 ，不能再为高校教学研服务，也就同时进入了第三阶段，即报废阶段。这一阶段重点要讨论的，是固定资产报废核查和固定资产变卖清理问题，实现残值回收。 案例分析：清华协同资产管理系统 固定资产管理的系统解决方案 清华是以理工为主的综合大学 ，固 定资产的成本较为复杂，因此在管理上难度也较大。通过协同资产管理系统，高校的固定资产管理获得有力保障。作为一种系统性的管理，这种协同管理系统具有几个方面的特点和功能： 1、强大的资产管理功能。通过支持三种基本分类、两种动态分类，协同资产管理系统可以做到，录入每一笔资产后，系统都能准确分类转换，并且按照国家教育部对固定资产管理的规范，自动转换成自定分类的代码，并能够基于分类自动生成完整账务表、统计表、分析图，有效解决对账难、帐帐不符等问题。 2、自由 10 定制的管理流程。协同管理系统，依据高校固定资产管理制度，自由定制资 产的采购、维修、报废等流程，充分利用人力物力，提高管理效率。 3、 管理全面，重物重管 。这是通过系统将重要资产单独构建架构子系统来实现的。而对于高校日常管理中最为犯难的低值易耗品的日常管理，资产品类多，使用次数频繁，系统可以开发出低值易耗品管理模块，方便进出库管理和报表统计，让高校低值易耗品管理轻松高效。 4、 高效准确的数据上报功能 。系统可以根据管理的需要生产各式报表，按照财政部的要求进行资产清查数据、教育部的仪器设备数据上报等。 5、提供各类评估相关数据。评估期间，学校需要各类资产数据，协同系统能提供各类图标、报 表数据，为评估提供数据基础。 （二） 高校固定资产购入阶段管理 1、 购入阶段的可行性论证流程 需求产生市场 ，没有市场也就谈不上需求，也谈不上需求管理。对于企业来说，产品生产前，第一步是要进行市场调研和需求研判，比如需求的空间、潜力多大，生产利润多大等等。那么在高校，固定资产买入时，也要进行充分具体论证，判定资产需求，做出有效决策。 高校固定资产管理 ，首先是要加强预算管理，在控制固定资产支出上做好源头控制。高校需要根据实际情况编制年度采购计划，年度计划一经核准，就不允许变更，也不允许计划外采购。 国家财政投入增 加、特别是很多高校 985、 211 工程的推进，资产重复购置、低效率使用的现象十分突出 。虽然在高校中对于固定资产管理有严格规定 高校金额一定数额以上的固定资产，需要进行可行性论证，但是由于我国高校在财务上实行经费项目管理，往往是由提出购买资产的部门使用自己部门经费购买需要的固定资产，因此虽然资产购买履行了可行性论证的程序，但是在进行可行性论证的时候，往往不是从整个高校整体利益去考虑资产购置，因而这样的论证往往流于形式，走过场。 10 一般来说 ，可行性分析的流程包括以下几个要点： 1、组织形式可用会议形式，也可分散分 别发表意见，意见的内容包括需求判定、购买理由等等； 2、专家人数设定，一般 10元专家人数可设定为 2， 50 万元以上要设定 5人，确保专家独立发表意见； 3、决策产生方式，半数以上专家给予肯定意见，可行性分析才算是通过，并上报资产主管部门； 4、一般来说，固定资产主管部10 许艳玲：高校固定资产管理问题探析，载于财会通讯， 2007 年第 7 期，第 67 页。 11 门意见也分为三种：一是同意购买，立即执行，这是对急需设备而言；第二类是同意购买，暂缓执行，这是对于需求不太迫切的设备而言；第三类是不同意购买。上级主管部门通过后，可行性论证过程结束。当然，这个过程里，最切忌领导拍脑袋，搞领导一直，否则一切论 证都是走形式，走过场，毫无意义。 对于出现较多的资产重负购置问题 ，一般有几个应对措施： 1、对单价低、价值小、使用年限短的通用设备，如电脑、打印机、传真等，重复购置频率高，可以不设置可行性论证的下限； 2、建立完整的固定资产信息平台，使得资产的使用时间、效率、次数等使用情况信息有处可查，痕迹可追踪。 3、信息完整的前提下，按照就近使用原则，实现两部门或者多部门资源共享，避免重复购置。实现资源共享，不再论证；不能实现就要查证是否存在替代品，如存在则不再继续论证，如果不存在，需要组织专家、使用者和上级主管部门继续进行 可行性论证。 4、设置论证金额下限，现实操作中，不可能对所有资产进行专家论证，那会是一种极大浪费，对于总金额 10 万以上的才要组织论证。 2、 招标阶段的完善 可行性论证之后的第二阶段是招标管理 ，不同高校规定，一定金额以上的固定资产，要纳入招标管理。所谓招标，是买方发出招标的需求通知，邀请卖方进行投标的行为，招标过程中，招标人，也就是买方要说明采购的具体要求，包括商品名称、规格、数量等等条件，卖方要在规定时间、地点等要求下按照一定程序进行投标。 一般来说，招标分为公开招标和邀请招标。按照要求，如果招标人采用邀请招 标方式，需要向三个或三个以上的具备承担招标项目能力、资质经过可行性论证的人发出招标邀请。 11如果采用这种方式进行采购的，会成立各方参与的评标小组，包括专家、用户和学校监管部门参与。监管人员可以来自监察、财务和教职工会等部门。操作方法是，由成员们分别打分，然后加总统计。这种方法简单易行，多数情况下也能评出较为合适的设备。 3、 竞争性谈判程序 高校招标采购可能还会碰到竞争性谈判 。一般符合下列条件之一，可以采取这种方式： 1、招标后没有供应商投标，重新招标又不能成立的； 2、技术负责、性质特殊，无法确定具体要求的； 3、 不能实现计算价格总额的； 4、招标消耗的时间不能满足用户紧急需要的。 11 高校会计编辑组：高校会计制度， 121 页，中国经济出版社， 1999 年。 12 竞争性谈判 ，要遵循下列程序：成立谈判小组 制定谈判文件 确定邀请参加谈判的供应商名单 谈判 确定成交的供应商。 谈判完成后 ，按照谈判小组的报价，由采购人员按照谈判情况和报价进行购入操作。 （三） 高校固定资产购入后阶段管理 固定资产只有在验收合格后 ，才能为学校带来利益和价值，这也是它产生效能的开始。这个阶段是固定资产管理中时间最长的阶段，也是固定资产真正发挥效益的阶段。 1、 加强高校固定资产管理的措施 （ 1） 建立健全固定资产管理制度 对于高校来说 ，固定资产管理工作，没有规矩就不成方圆。本身固定资产管理工作复杂、任务烦琐，需要一套有效的制度进行监管，高校可结合自身情况，制定完整的管理办法。其中包括审批、采购、报账、验收、报废等都制定出严格合理的程序，做到有规可依。另外，由于形势在发展，情况在变化，固定资产管理制度也要根据时间变化、实际工作需要适时进行调整、补充，做到与时俱进。 在制定固定资产管理制度 ，做到“有规可依、有规可查”的同时，也要做好固定资产管理法规制度的宣传，学习，培训等等，真正让规则深入人心。让执行规则的人，对如何管理、使用固 定资产了然于胸。实际上，在高校里大部分使用固定资产的人，都是老师、学生，他们是固定资产管理的服务对象，如果他们不懂规则，不熟悉制度，缺乏对制度重要性的认识，那么制度必然会形同虚设。为了避免这种现象的发生，在制定制度的时候，一是要在网络信息平台上予以公示，同时要编制固定资产管理手册分发到各个学院、各个系，甚至是各个实验室、教研室。必要的时候，还应当对使用者进行固定资产管理制度的培训，举办知识竞赛等等，通过这些形式来增强师生们对于学校管理制度的认知。 （ 2） 建立合理的固定资产管理模式 目前高校固定资产管理主要存 在三种模式 ：集中管理，宏观管理和分类管理。 1、 集中管理 ， 这种模式 下校长统一领导、集中管理，各级领导亲自执行；2、宏观管理，即统一领导，分级管理； 3、 分类管理 ，也就是 归口管理， 这种 13 模式下 按资产种类 进行 划分 ，相应的资产管理职责划归 到各职能部门 来 实施。 应该说 ，三种模式各有优劣，到底选择哪一种制度模式，也不应该看孰优孰劣，只能说是看合适不合适。三种模式虽然都有可取的地方，但也都存在明显的缺点： 1、 集中管理 下领导与管理于一身，领导责任过于繁重，无暇思及长远利益； 2、 宏观管理容易造成管理层次增加、管理人员增多的现象 ； 3、 分类管理 容易造成权力分散，政出多门。 那么在目前高校实际中 ，大多数高校对于固定资产都是采用分口管理方式，实行账务分管。具体的做法是，由校领导统一按照固定资产的大类分类归口，财务部门统一负责统计核算，像设备处、房管处、后勤集团和产业办等各归口管理部门负责分口管理。在这种模式下，固定资产管理权、使用权是跨部门的、分开的，资产管理权在各归口的职能部门手中，分属职能部门，而实际的使用、占有权则掌握在各行政、教学、科研单位的手中。也就是说，存在 使用与管理相互脱节、职责不清 的情况， 互相扯皮的现象时有发生。 另外，固 定资产的使用部门负责资产 的日常保管与维护工作，但 是这种职能常常不能很充分的展开。比如设备的管理，一般依据的是 “谁出钱、谁购买、谁使用” 的原则，通常起决定作用的往往是使用部门的项目负责人，而 固定资产主管部门 可能会 丧失主导地位。 在现行条件下 ，解决上述问题应该适当调整原有的管理模式，实行 “统一领导、归口分级管理、责任明确”的管理模式。 这种模式和以往不同的地方在于，它 实际上是 前述 三种管理模式的结合体，但不完全是机械的结合， 而是有机结合体。要点是， 在校长的统一领导下，成立一个国有资产管理机构 来全面负责学校各项资产的监督管理工作。原有的 设备处、房产处、后勤集团、图书馆等职能部门 ，也即各 归口管理部门 ，则全部划归到国有资产管理机构之下，由它来进行统一的协调监督，分配实际的管理工作和管理职能。 分级管理不必要设置专职人员，在每个部门负责人领导下，由资产主管部门人员、院级、系级管理人员兼职监督管理，由使用人员进行日常管理。 多级管理机制要求将责任落实到人 ，实行一条线管理制度，设立必要 的奖惩机制。并且这种奖惩机制要和年终考核挂钩 。 12 （ 3） 建立高校内部固定资产效益评价体系 固定资产的高校使用，有赖于建立一 套高校固定资产的效益综合评价指标体系， 先建立一套完整的指标 ，然后才能进行量化考核。 一般在综合性高校中 ，固定资产种类多，因此指标设定需要充分考虑资产在教学研中的作用、使用情况，按照可行性、可比性的原则来综合设定。一般12 李雪影 ： 高校国有资产管理中的问题及对策 ， 实验室科学， 2006 年第 2 期 。 14 来说，指标包括以下两个方面： 1、 日均使用次数指标 ，即每日使用该项固定资产的平均次数； 2、 人均量指标 ，即指各部门人均占有的固定资产情况； 3、 平均使用寿命指标 ，即该部门固定资产情况的平均使用寿命； 4、 使用效率指标 ，即 有效使用时间 和 购入时间 的比值，当日使用效率即为当天使用时间与正常工作时间的比 值。要把这两项指标纳入资产购置的可行性报告里，购入前由使用部门进行预估，报废时使用部门和监管部门共同填写上述指标，全面考察资产使用情况，真正做到 过程管理。填写完毕后，固定资产主管部门将报告中各项指标数值和实际数值对比，出具固定资产预估和实际使用情况对比报告，以及信誉度评价，以此作为再次购置的依据。 5、 可报废资产使用率指标 ， 这个概念的含义是该单位仍在使用、 已超过固定资产核准使用年限的资产占 整个 固定资产总额的比重。 这个指标反映超额服役的固定资产到底有多少 。 上述最后三项指标是从该部门所拥有的所有固定资 产的层面来衡量这个部门固定资产的总体情况 ，从而为学校内部资金的平衡与调拨提供依据。 13 （ 4） 完善高校固定资产核算的财务制度 和产品一样 ，资产在使用时，价值也会逐渐损耗、转移，损耗和转移的那部分价值就是资产的折旧。对于固定资产而言，磨损分为有形磨损和无形磨损两种。有形磨损是指使用过程中的物质磨损，一般是老化产生的价值损失，无形磨损是科学技术的进步产生的价值损失。一般来说，固定资产价值损失，有形磨损和无形磨损是同时存在的，不过是折旧的速度因为固定资产种类不同而有所不同。 关于 折 旧，企业会计核算的做法是，按照资产 使用年限进行摊销，形成费用， 然后再进入产品的成本 。固定资产在企业生产经营中一直存在，价值也是逐步转移进入产品，这也是一个费用化的过程。但是在高校中，情况有所不同，固定资产购置资金来自国家财政和事业费收入，高校也不以盈利为目的，因此固定资产以原值入账，也不计提折旧，核算时就会出现这样的情况：资产老化程度不断增加，固定资产原值却越来越大，核算无法区分固定资产新旧程度，实际价值和账面价值也会出现严重脱钩。 上述核算方式已经严重脱离实际 。随着市场经济发展，计划经济时代教育不计成本、不算效益的观念已经严重过时。依照 理理念，高校提供教育产品，而且是市场化的提供方式，也必须遵循成本效益最大化原则，而固定资产折旧自然是成本考量不可少的组成部门。 13 李雪影 ： 高校国有资产管理中的问题及对策 ， 实验室科学， 2006 年第 2 期 。 15 当然， 不是所有高校固定资产都能够提折旧 ，也不是所有资产都有必要提折旧。首先要明确的，就是资产折旧计提范围。划分范围的依据就是计提要满足一些基本条件：一是使用年限是有限的，二是固定资产的价值要能够合理估计。那么哪些可以计入折旧范围呢，一般来说， 房屋和建筑物、专用设备、一般设备 等 固定资产 是可以进行 计提折旧 的。当然，也有例外，比如图书、文物，这些资产比较特殊，随着时间推移不是贬值， 还有可能增值，这些资产就不需要计提折旧。另外，参照企业会计制度，还有几类资产也是不需要计提折旧的：1、 已提足折旧的固定资产； 2、 融资租出的固定资产 ； 3、提前报废的固定资产 。对于已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 比如说高校新建的教学楼、办公大楼，图书馆，草坪，实验室等等，处理方法是，按照对这些资产估计的价值确定成本，计提折旧，办理竣工决算后，再按实际成本调整估值，但是对于已经计提的折旧额，不再进行调整。 另外还有一个问题需要注意 ，就是在固定资产折旧的计提方式上，有两种，一是直线法，另外一个是 加速折旧法。到底采取哪种方式计提，高校可以参考固定资产的性质，不同性质，方法不同，折旧额也会有所不同。这里可以区分两种情况： 1、对于使用年限较短、无形损耗较大、产品更新换代 快的固定资产 ，比如电脑及数码产品 等 等，一般适用加速折旧法，因为这些资产无形损耗大，不加速折旧的话，价值计算就会失真。一般来说，这些设备在投入使用的早期阶段，效率高、获利能力强，产生的效用大，反而到了后期使用效率低，获利能力差，产生的效用小。 142、 对于使用年限较长， 无形损耗较小 的固定资产可采用 直线法计提折旧，比如建筑物、家具等。 固定资产折 旧 ，需要财务、主管部门和使用部门通力配合，需要完整的信息化平台，实现固定资产管理全过程的电子化，做到电子化，才能易于监控。在起始阶段，财务部门进行入账的信息化管理，主管部门做好固定资产原值的网络化确认。录入结束后，仍然需要财务部门的财务人员按月在固定资产管理信息系统上下载自动生成的、已经按照分类、折旧等等处理过的资产明细目录，计提固定资产折旧，计提操作完成后，再及时将这些价值变动信息上载，这样就能实时、动态地看到固定资产价值变化，方便固定资产的管理。 案例分析：