会计学原理电子教案杨怀宏第六章 会计凭证的填制和审核

会计学原理电子教案杨怀宏第六章 会计凭证的填制和审核 会计循环的基本内容?会计循环是企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表、会计报表分析利用等一系列会计程序。 ?这些程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并循环往复，周而复始。 会计循环图设置账户复式记账填制审核会计凭证登记账簿应予会计确认的交易或事项编制会计报告成本计算财产清查第六章会计凭证的填制和审核第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制和审核第三节记账凭证的填制和审核第四节会计凭证的传递、装订和保管本章学习目标?了解会计凭证的概念和种类；?熟悉原始凭证与记账凭证的基本类型和基本要素；?掌握原始凭证与记账凭证的填制要求和审核方法；?熟悉会计凭证的传递、装订、保管等工作流程。 ?通过本章的学习，能掌握正确填制和审核会计凭证的基本技能，熟悉和装订凭证的流程。 2019/3/304?引例?成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时发现，由于会计小代不小心丢了三张记账凭证，成先生在经过审核原始凭证后，批评小代工作太马虎，同时让他重新编制三张记账凭证。 ?另外一次成先生在复核时发现小陈编制的银行存款付款凭证所附20万元的现金支票存根丢失，同时发现还有几张现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，成先生马上让小陈停止工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去向。 小陈对此非常不满，认为成先生小题大做，故意整他，偏向小代。 你如何看待这件事？?案例分析?成先生的做法并不是小题大做。 小代丢的三张记账凭证问题不是很严重，因为记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。 如果记账凭证丢了，还可以根据原始凭证重新编制记账凭证，不至于对会计工作造成太大影响。 ?而小陈弄丢的20万元的现金支票存根属于原始凭证，并且是外来原始凭证，是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，是证明经济业务发生的重要依据。 一旦丢失，补偿原始凭证（尤其是外来原始凭证）的成本较高，同时也令记账凭证和会计分录缺乏依据。 此外，现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，说明原始凭证有丢失，或者是所注张数出错，这些都是较为严重的问题。 第一节会计凭证概述 一、会计凭证的概念会计凭证是记录交易或事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 EXP:某公司开出转账支票购入材料一批，试问证明这项业务发生和进行处理的会计依据有哪些？ 二、会计凭证的意义1.记录交易或事项，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部控制3.监督经济活动，控制经济运行 三、会计凭证的种类会计凭证证原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证外来原始凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证汇总记账凭证单一记账凭证按填制程序和用途分分按分分记账凭证按填制手续不同分按适用的经济业务分分按科目数分按业务内容分科目汇总表按格式分通用原始凭证专用原始凭证第二节原始凭证的填制和审核 一、原始凭证的概念 二、原始凭证的基本要素 三、原始凭证的填制要求 四、原始凭证的审核 一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在交易或事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明交易或事项发生或完成情况的文字凭据。 是会计资料中最具有法律效力的一种文件！ 二、原始凭证的基本要素（ （1）原始凭证的名称。 如领料单、增值税发票、转账支票等。 （ （2）填制原始凭证的日期。 （ （3）凭证的编号。 （ （4）填制和接受原始凭证的单位名称。 （ （5）交易或事项的基本内容。 包括交易或事项所涉及的实物或劳务的品种（种类）、数量、计量单位、单价和金额等。 （ （6）填制原始凭证的单位签章。 （ （7）有关人员签章。 三、原始凭证的填制（一）原始凭证的填制基本要求 11、内容要及时真实完整 22、经济责任要明确 33、书写要清楚规范 44、编号要连续 55、不得涂改、刮擦、挖补?内容真实、要素齐全、填制及时、书写清楚规范（ （1）除了用圆珠笔复写的一式几联凭证外，单页凭证要用钢笔或签字笔填写。 且要用蓝黑墨水，字迹清晰，易于辨认。 （ （2）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途；并只能以一联作为报销凭证。 复写时要用双面复写纸，上下联要对齐，要写透，不要上面清楚，下面模糊。 （ （3）填写凭证时不能随意省略。 如年、月、日必须全部填齐，不得只填月、日，不填年份；填制凭证和接受凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。 （ （4）原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。 提交银行的各种结算凭证大小写金额一律不得更改。 原始凭证要连续编号，以备查考。 预先印有号码的凭证，要按顺序连续使用，不得跳号。 写坏作。 废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （）填写凭证时，文字、数字要规范。 不得使用未经国务院公布的简化字；汉字大写金额数字，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等；一律用正楷字或者行书体书写。 阿拉伯数字要逐个书写清楚，不得连笔写；在阿拉伯金额数字前，应填写相应的货币符号或货币名称，如人民币符号“?”，人民币符号“?”与阿拉伯数字之间不得留有空白，阿拉伯数字写有人民币符号“?”的，数字后面不再写“元”字；所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律写到角分，无角分的，角位和分位应写“00”或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”；大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”或“正”，大写金额数字有分的，“分”字后不再写“整”或“正”字；大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白；阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”；打印出的机制凭证要加盖有关人员签章（如制单、审核、出纳、记账及会计机构负责人、会计主管人员等）。 （二）原始凭证的填制方法 1、一次凭证的填制方法收料单 1072、累计凭证的填制方法限额领料单 1083、汇总原始凭证的填制方法109“发料凭证汇总表”是由仓库根据各部门领用材料时填制的领料单，定期按材料的类别和用途汇总编制的领料凭证。 四、原始凭证的审核真实性的审核自制材料是否入库、用途是否虚构、要素是否真实外来当事单位和当事人；时间、地点、日期；内容；度量单位（实物量、劳动量、价值量）合法性的审核内容的合法性符合国家方针、政策、法律、法规及财政、财务、会计制度的规定。 形式的合法性发票管理规定3.合理性的审核是否符合生产经营的需要？是否符合有关的计划和预算？4.完整性的审核构成要素是否齐全？手续是否完备？.正确性的审核填制方法是否正确？填列数字与内容是否正确？计算结果是否正确？会计实务中的“八审八看”?一审业务，看是否符合财务制度和开支标准?二审抬头，看是否与本单位名称相符?三审日期，看是否与报账日期接近?四审签章，看是否与原始凭证企业名称相符?五审用途，看是否是“发票”或者“收据”联?六审金额，看是否等于数量乘以单价?七审大写，看是否与小写一致?八审脸面，看有无涂改、刀刮、纸贴现象 五、审核后的有关处理 1、对于完全符合合法、合理、完整正确要求的原始凭证应应及时填制记账凭证，并作为附件粘贴于记账凭证后。 2、对于真实、合法、合理，但是内容不够完整正确的原始凭证应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责任人。 由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式的会计手续。 3、对于内容完整正确但不合法、不合理的原始凭证应该按照有关规定拒绝办理会计手续，责成经办人员自行承担后果；对于弄虚作假、营私舞弊的违法乱纪行为，应该及时向有关主管机关和负责人报告，请求严肃处理。 原始凭证的审核第三节记账凭证的填制和审核 一、记账凭证的概念 二、记账凭证的类型 三、记账凭证的基本要素 四、记账凭证的填制 五、记账凭证的审核 一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照交易或事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 它是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类记账凭证证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证证按适用的经济业务分分 三、记账凭证的基本要素记账凭证名称；填制凭证日期和编号；交易或事项的内容摘要；应借应贷账户（会计科目）名称、方向和金额；所附的原始凭证张数（附件张数）；制单、审核、记账、出纳和会计主管等人员的签章；记账标记。 在记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”栏内打“”，表明该凭证已登记入账，防止重复登记。 四、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制要求 1、以审核无误的原始凭证为依据结账、更正错账的记账凭证除外； 2、正确编制及填制会计分录填写会计科目全称，不得简写，还应填写明细科目记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 科目之间对应关系应明确；、记账凭证种类的确定收款凭证、付款凭证、转账凭证通用记账凭证 4、选择正确的书写工具蓝黑墨水或者碳素墨水钢笔 5、记账凭证日期的确定（一般是填记账凭证当天的时间）付款业务财务部门支付现金或开出银行付款结算凭证的日期。 收款业务现金收款以收到款项的当天；银行存款收款按填制收款凭证的日期。 月末计提、分配费用、成本计算、转账等业务，但所填日期填写当月最后一天。 、摘要准确而简明、金额的填写正确规范记账凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符阿拉伯数字应书写规范，并且填至角分相应数字应平行对准相应的借贷栏次和会计科目的栏次，防止错栏串行合计行填写金额时，应在金额最高位数值前填写人民币符号，以示金额封顶，防止篡改 8、记账凭证应逐行填写不得跳行或中间留有空行最后留有的空行，用斜线或“S”线注销 9、凭证连续编号。 每月按自然顺序连续编号，不得跳号、重号。 每月最后一张凭证的编号旁，加注“全”字以免凭证散失。 一笔经济业务的分录需在两张或者两张以上记账凭证上共同反映时，采用分数编号法，如第4号凭证编有3张记账凭证，则第1张编号为，第2张编号为，第3张编号为。 324334314记账凭证的编号收款凭证收字第1号、收字第2号、收字第3号、付款凭证付字第1号、付字第2号、付字第3号、转账凭证转字第1号、转字第2号、转字第3号、五种凭证，五种编号现金收款凭证现收字第1号、现收字第2号、现收字第3号、现金付款凭证现付字第1号、现付字第2号、现付字第3号、银行存款收款凭证银收字第1号、银收字第2号、银收字第3号、银行存款付款凭证银付字第1号、银付字第2号、银付字第3号、转账凭证转字第1号、转字第2号、转字第3号、三种凭证，三种编号通用记账凭证记字第1号、记字第2号、记字第3号、 10、附件齐全并注明原始凭证张数。 除期末结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；（ （1）按原始凭证自然张数计算（ （2）按原始凭证汇总表张数计算（ （3）原始凭证粘贴单作为一张原始凭证附件同一原始凭据证有两张记账凭证时，未附原始凭证的注明“原始凭证附在号记账凭证后面”； 11、有关人员须签名盖章。 记账凭证填制完成后，一般应由会计主管、记账、审核、出纳、制单人分别签名盖章，其目的在于明确各人应负的责任。 12、记账标记。 在记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”栏内打“”，表明该凭证已登记入账，防止重复登记。 （二）记账凭证的填制方法 1、收款凭证的填制方法三级科目合合计摘要记账明细科目总账科目金额贷方科目收款凭证借方科目销项税额?5850.00销售A产品100件850.00应交增值税应交税费5000.00A产品主营业务收入xx年5月12日收字第26号附附件件2张张银行存款例企业xx年5月12日销售A产品100件，单价50元，增值税率17%，货款已收存银行。 主管王英记账李安复核何军制单叶民出纳娟子借方科目库存现金、银行存款三级科目摘要记账明细科目总账科目金额借方科目付款凭证贷方科目年月日字第号?1000.00合合计预借差旅费1000.00张成杰其他应收款例xx年5月22日办公室主任张成杰外出开会，预借差旅费1000元，以库存现金支付。 库存现金xx522付26主管王英记账李四复核何军制单叶民出纳娟子附附件件1张张贷方科目库存现金、银行存款 2、付款凭证的填制方法对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（即付款在先），而不填制收款凭证。 特别提醒！记账合计贷方金额借方金额明细科目总账科目摘要主管记账复核制单附附件件1张张转账凭证年月日转字第26号如xx年5月底分配结转制造费用5000元，其中A产品负担2000元，B产品负担3000元。 借生产成本A产品2000B产品3000贷制造费用50005000.00制造费用?5000.00?5000.003000.00B产品2000.00A产品生产成本结转本月制造费用xx531王英李安何军叶民不涉及库存现金与银行存款 3、转账凭证的填制方法记账合计贷方金额借方金额明细科目总账科目摘要主管记账复核制单附附件件1张张记账凭证年月日记字第89号如xx年5月底分配结转制造费用5000元，其中A产品负担2000元，B产品负担3000元。 借生产成本A产品2000B产品3000贷制造费用50005000.00制造费用?5000.00?5000.003000.00B产品2000.00A产品生产成本结转本月制造费用 xx5314、通用记账凭证的填制方法王英李安何军叶民 五、记账凭证的审核（一）完整性审核（二）正确性审核第四节会计凭证的传递和保管案例华伟公司为了加强管理制定了一系列规章制度，其中规定一些会计凭证必须复写多份。 例如，库存商品的出库单必须复写4份，分别在财会部门、销售部门、仓库、门卫各留一份。 因为填写、传递这些会计凭证比较麻烦，小代认为这是烦琐哲学，建议应该取消，只需要复写两份就够了，一份留财务，另一份留仓库。 你如何看待此事？分析这样复写多份会计凭证不是繁琐哲学，而是为了合理地进行会计凭证的传递。 组织会计凭证传递，除了考虑业务流程的特点，提高经营管理的效率，还必须遵循内部控制系统要求的内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。 内部牵制制度特别强调相互制约的关系，要求在处理各项经济业务时，应由多人负责，共同完成，并相互制约，防止一人包办，尤其要将钱、物、账分管，同时建立复核查对制度。 因此在组织会计凭证传递时，应当根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。 一、传递传递指会计凭证从编制时起到归档保管时止，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传送时间。 其中包括 1、有序的传递路线和环节根据具体情况(业务特点、分工、需要)规定出合理而简捷的传递路线，防止“公文旅行”。 2、合理的传递时间根据需办理的手续（过秤、检验、审核）规定各环节停留时间。 3、严密的传递手续规定传递过程中的交接签收制度。 做到责任明确，手续齐全、严密。 凭证的传递 1、填制凭证 2、打印凭证 3、凭证 4、配套财务单据 5、凭证分类 6、装订凭证 7、放入凭证盒盒 8、入档案柜存档 1、归档记账凭证 2、记账凭证附件（原始凭证） 3、确定装订的本数 4、清理凭证附着物 二、凭证装订前的 1、凭证装订封面 2、包角纸 3、凭证档案盒 4、夹芯纸板 5、装订线 6、胶水 7、装订机 8、锥子 9、曲别针 10、其他（裁纸刀、铅笔、直