中文管理会计9.doc

1 1 1 第第 9 章章 标准成本计算法 管理控制的工具标准成本计算法 管理控制的工具 目标 1 解释如何制定标准成本以及采用标准成本制度的原因 为决定某一特定投入的单位标准成本 必须制定两项决策 1 单位产出将耗费多少投 入 数量决策 2 所耗投入应支付的金额 定价决策 数量决策产生数量标准 定价 决策产生价格标准 单位标准成本可通过将两个标准相乘而得 数量标准 价格标准 PP248 P4 历史经验 工艺研究及生产操作人员的意见是数量标准的三个潜在的来源 PP248 P6 L1 制定价格标准是生产 人事和会计部门的共同责任 P7 L1 标准一般可划分为理想标准与现时可实现标准两种类型 理想标准要求效率最大化 只 有在完美无缺的情况下才能达到 不允许发生机器故障 职工懈怠或技能不熟 即便是暂 时的 等情况 而现时可达到标准则是高效运作的条件下能够达到的标准 它允许存在正 常的机器故障 生产中断和并不十分完美的技能等等 这类标准是要求达到的 也是可以 达到的 PP249 P2 采用标准成本制度的原因主要有两点 改进计划与控制和便于产品成本计算 PP249 P4 目标 2 解释标准成本单的编制目的 标准成本单 standard cost sheet 提供了有关标准单位成本 standard cost per unit 的详 尽资料 PP251 P2 L3 标准成本单还揭示了生产每一单位产出应耗用的每种投入的数量 单位数量标准可用来计算实际产量所需的全部投入量 这是计算效率差异的一个基本步骤 经理人员应能计算出实际产量下的标准材料用量 SQ 和标准时数 SH PP252 P2 L1 L6 目标 3 描述差异分析的概念 并解释什么情况下应进行差异调查 用 SP 代表某项投入的标准单位价格 SQ 代表实际产量下的标准投入数量 那么计划或预 计的投入成本就是 SP SQ 而实际的投入成本是 AP AQ 其中 AP 代表单位投入的实际 价格 AQ 代表投入的实耗数量 PP253 P1 L2 L7 注意 下列公式中字母的含义同此 注意 下列公式中字母的含义同此 总预算差异 total budget variance 不过是投入的实际成本与计划成本的差额 为简便起见 我们将总预算差异称为总差异 总差异 AP AQ SP SQ 在标准成本制度下 总差异可分解为价格差异和用量差异 价格 比率 差异 price rate variance 是由某项投入的实际单价与标准单价之差乘以该项投入的实耗数量而得 AP SP AQ 而用量 效率 差异 usage efficiency variance 则是投入的实际数量与标准数 量之差与标准单价相乘而得 AQ SQ SP 很容易证明总差异为价格差异与效率差异 之和 总差异 价格差异 用量差异 PP253 P2 3 只要投入的实际价格或用量大于标准价格或用量 就会出现不利差异 unfavorable U variance 而如果发生相反的情况 则为有利差异 favorable F variance PP253 P5 L1 3 正因为难以估计个别基础上差异分析的成本和效益 许多公司采取了只有在差异超过可 接受范围时才进行差异调查的原则 只有在差异大到值得考虑时 他们才会进行调查 差 异必须大到不是由偶然因素产生的 而且必须 从平均水平看 大到必要花费成本进行调 查和采取改进措施 PP254 P3 可接受范围等于标准加上或减去可容许偏差 可容许范围的上下限称为控制界限 control limits PP255 P1 L2 4 同样 其走势也很重要 L12 目标 4 计算材料差异及人工差异并解释这些差异如何控制 2 2 2 材料价格差异 materials price variance MPV 反映的是购买原材料本应支付的价格与 实际支付的价格之间的差额 计算该差异的公式为 材料价格差异 实际单价 标准单价 材料实际用量 PP257 P1 L1 6 控制材料价格差异通常是采购人员的责任 PP257 P3 L1 2 企业可以选择在以下两个时点计算价格差异 1 因生产耗用而发出原材料时或 2 原材料采购完成时 在采购完成时计算价格差异更为可取 原因在于可以较早取得关 于差异的信息 PP258 P3 L1 5 材料用量差异 materials usage variance MUV 反映的是实际产量下实际耗用的直接材料 与应该耗用的直接材料之间的差额 其计算公式如下 材料用量差异 材料实际用量 实际产量下的材料标准用量 标准单价 PP258 P7 L1 7 生产经理通常应对材料的耗用负责 PP259 P3 L1 2 人工工资率差异 labor rate variance LRV 反映的是实际付给工人的工资与本应支付的 工资之间的差额 PP259 P9 L1 3 PP260 L2 人工工资率差异 实际小时工资率 标准小时工资率 实际耗用的直接人工工时 PP260 L2 人工工资率差异的责任通常落在那些有权决定如何使用人工的个人身上 PP261 P1 L3 5 人工效率差异 labor efficiency variance LEV 反映的是实际耗用的人工小时与应耗费的 人工小时之间的差额 PP261 P3 L1 3 人工效率差异 实际耗用的直接人工小时 实际产量下应该耗用的人工小时 标准小时 工资率 PP261 P3 L6 一般来说 生产经理对直接人工的生产耗用负有责任 PP261 P5 L1 2 目标 5 计算变动和固定性制造费用差异并解释差异的含义 变动性制造费用总差异 total variable overhead variance 是实际变动性制造费用与已分配 变动制造费用之间的差额 该总差异可分解为耗费和效率差异 PP262 P5 L1 2 6 变动性制造费用耗费差异 variable overhead spending variance 反映的是实际变动性制造 费用分配率 AVOR 与标准变动性制造费用分配率 SVOR 之间差额的总体影响 实际 变动性制造费用分配率等于实际变动性制造费用与实际工时的比率 PP262 P6 L1 4 变动性制造费用耗费差异 实际变动性制造费用分配率 实际工时 标准变动性制造 费用分配率 实际工时 PP262 P6 L7 8 实际变动性制造费用分配率 标准变动性制造费用分配率 实际工时 变动性制造费用耗费差异与材料和人工的价格差异相似 但并不完全相同 PP263 P1 L1 3 如果价格变动是变动性制造费用耗费差异的唯一原因 则它完全类似于材 料和人工的价格差异 然而 耗费差异同样也受到制造费用利用效率的影响 变动性制造 费用耗费过程中的浪费或低效率现象增加了变动性制造费用的实际成本 这项增加的成本 反过来也反映在实际变动制造费用分配率的增加上 这样 即使制造费用具体项目的实际 价格等与预计价格或标准价格 变动性制造费用的不利耗费差异仍有可能发生 PP263 P3 L1 8 因此 变动性制造费用耗费差异是价格与效率二者共同作用的结果 PP263 P3 L16 17 一些变动性制造费用项目会受到多个责任中心的影响 PP263 P4 L1 2 可控性是归 属责任的一个先决条件 变动性制造费用项目的价格变动超出管理人员的可控范围 如果 价格变化很小 此为经常现象 耗费差异就主要是生产中制造费用的利用效率问题 而这 对于生产管理人员而言是可控的 相应地 变动性制造费用耗费差异的责任通常归属到各 3 3 3 生产部门中 PP264 P2 变动性制造费用效率差异 variable overhead efficiency variance 反映的是由于高效率 或低效率 地利用直接人工而引起的变动性制造费用消耗上的变动 可用公式表示为 PP264 P5 变动性制造费用效率差异 实际人工小时 实际产量标准人工小时 标准变动性制 造费用分配率 PP265 P1 L1 变动性制造费用效率差异与直接人工效率差异或用量差异直接相关 如果变动性制造 费用果真与直接人工成正比 那么 与直接人工效率差异一样 变动性制造费用效率差异 也是由直接人工的高效率 或低效率 利用引起的 PP265 P2 L1 5 则负责管理直 接人工耗用的生产经理应承担变动性制造费用效率差异的责任 L10 11 请注意 在标准成本制度下 变动性制造费用根据实际产量下的标准工时 SH 进行 分配 而在正常成本计算法下 变动性制造费用按实际耗用的工时来分配 PP265 P5 L4 6 固定性制造费用总差异 total fixed overhead variance 等于实际固定性制造费用与已分配固 定性制造费用之间的差额 这里 已分配的固定性制造费用等与标准固定制造费用与实际 产量下的标准工时之积 因而 已分配固定性制造费用计算如下 已分配固定性制造费用 标准固定制造费用分配率 标准工时 PP266 P2 L1 5 我们可将固定性制造费用总差异分解为两部分 固定性制造费用耗费差异和固定性制 造费用产量差异 PP266 P3 L2 3 固定性制造费用耗费差异 fixed overhead spending variance 被定义为实际固定性制造费 用与预计固定性制造费用之间的差额 PP266 P4 L1 3 由于许多固定性制造费用主要由长期决策决定 而不受生产水平变动的影响 因而预 算差异通常很小 PP266 P5 L5 7 固定性制造费用产量差异 fixed overhead volume variance 等于预计固定性制造费用与已 分配固定性制造费用之间的差额 实际产量往往会偏离年初计算预定的制造费用分配率时 所采用的产量 产量差异反映的是这一偏离的影响 PP267 P2 L1 5 如假定产量差异反映的是生产能力的利用程度 则意味着固定制造产量差异的责任应 归属于生产部门 然而 有时对重大差异的原因进行调查 可能会发现差异是生产部门无 法控制的因素造成的 在这种情况下 可能其它部门应对此负责 PP268 P2 L1 6 目标 6 编制材料及人工差异的有关会计分录 并描述制造费用差异的会计处理 通用规则 所有的存货都按标准成本入帐 实际成本不进入存货账户 在记录差异时 不利差异记借方 有利差异记贷方 PP268 P3 L3 5 年末 材料差异和人工差异一般都结转到 产品销售成本 账户 假设差异金额不 大 这在实务中是可以采用的 PP269 P4 L1 3 假设材料差异金额较大 则必须按比例分配到各个账户中去 对于材料价格差异 可 以在 材料 在产品 产成品 产品销售成本 等账户之间按比例分配 其余的材 料差异与人工差异可按比例分配到 在产品 产成品 产品销售成本 中去 通常 材料差异根据这些账户中的材料余额按比例分配 而人工差异的分配比例则是根据各账户 的人工余额 PP269 P4 L4 10 通常不编制分录反映制造费用差异 而编制制造费用期间报告来提供制造费用变动的 有关信息 PP271 P2 L10 13 EXERCISES 9 1 4 4 4 1 a The operating personnel of each cost center should be involved in setting standards They are the primary source for quantity information The materials manager and purchasing manager are a source of information for material prices and personnel are knowledgeable on wage information The Accounting Department should be involved in overhead standards and should provide information about past prices and usage Finally if information about absolute efficiency is desired industrial engineers can provide important input b Standards should be attainable they should include an allowance for waste breakdowns etc Market prices for materials as well as labor unions should be a consideration for setting standards Labor prices should include fringe benefits and material prices should include freight taxes etc 2 In principle before formal responsibility is assigned the causes of the variances must be known To be responsible a manager must have the ability to control or influence the variance The following assignments of responsibility are general in nature and have exceptions MPV Purchasing manager MUV Production manager LRV Production manager LEV Production manager OH variances Departmental managers 9 2 1 SH 0 8 95 000 76 000 hours 2 SQ 5 95 000 475 000 components 9 3 1 Materials 60 20 000 1 200 000 Labor 21 20 000 420 000 2 Actual Cost Budgeted Cost Variance Materials 1 215 120 1 200 000 15 120U Labor390 000420 00030 000F 122 000 9 96 31 200 12 50 3 MPV AP SP AQ 9 96 10 122 000 4 880 F MUV AQ SQ SP 122 000 120 000 10 20 000 U AP AQSP AQSP SQ 9 96 122 000 10 122 000 10 120 000 4 880 F 20 000 U PriceUsage 4 LRV AR SR AH 12 50 14 31 200 46 800 F LEV AH SH SR 31 200 30 000 14 16 800 U 5 5 5 AR AHSR AHSR SH 12 50 31 200 14 31 200 14 30 000 46 800 F 16 800 U RateEfficiency 9 4 1 Fixed overhead rate 0 55 1 2 hr per unit 1 10 per DLH SH 1 180 000 1 2 590 000 Applied FOH 1 10 590 000 649 000 2 Fixed overhead analysis Actual FOHBudgeted FOHApplied FOH 630 000 1 10 600 000 1 10 590 000 30 000 F 11 000 U SpendingVolume 600 000 expected hours 1 2 hour 1 200 000 units 3 Variable OH rate 1 350 000 660 000 600 000 1 15 per DL